1、小企业会计实务小企业会计实务n教学目的：教学目的：通过本章学习，使学生初步了通过本章学习，使学生初步了解小企业会计制度的适用范围、制定原则、解小企业会计制度的适用范围、制定原则、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、小小企业会计制定的革新企业会计制定的革新等等。n教学重点与难点：教学重点与难点：会计核算的基本前提和会计核算的基本前提和原则、会计要素及其确认、小企业会计制原则、会计要素及其确认、小企业会计制度和小企业会计制度的革新度和小企业会计制度的革新。第一章总论主要内容第一章总论主要内容n第一节第一节 小企业会计制度简介小企业会计制度简介n第二节第二节
2、会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则n第三节第三节 会计要素会计要素n第四节第四节 小企业会计科目及其他有关规定小企业会计科目及其他有关规定n第五节第五节 小企业会计制度的革新小企业会计制度的革新小企业会计准则小企业会计准则第一节第一节 小企业会计制度小企业会计制度简介简介一、一、小企业会计制度小企业会计制度适用范围适用范围1、一般意义上的小企业：、一般意义上的小企业：n规模极小的类似个体工商户的小企业规模极小的类似个体工商户的小企业n依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业个人独资和合伙形式的小企业2、小企业、小企
3、业的组织形式：的组织形式：n绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式n部分外商投资企业部分外商投资企业n其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等（1）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向银行等金融机构借款。银行等金融机构借款。（2）经营规模较小指：）经营规模较小指：n国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门界国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门界定的中小企业标准指出，定的中小企业标准指出，中型中型企业必须同时满足：企业必须同时满足：n工业企业：资产总额工业企业：资产总额4 000万及以上、
4、销售额万及以上、销售额3 000万及万及以上、职工人数以上、职工人数300人及以上；人及以上；n批发零售业：销售额批发零售业：销售额1 000万及以上、职工人数万及以上、职工人数100人及人及以上。以上。n建筑企业：资产总额建筑企业：资产总额4 000万及以上、销售额万及以上、销售额3 000万及万及以上、职工人数以上、职工人数600人及以上；人及以上；n除中型企业外，其余为小型企业。除中型企业外，其余为小型企业。3、适用小企业会计制度的小企业：是指不对、适用小企业会计制度的小企业：是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业，外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括不包括个人独资及合伙等不具有法人资
5、格的小企业。个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。v中小企业标准暂行规定具体中小企业标准暂行规定具体内容表格化内容表格化 行业行业 职工人数职工人数销售额销售额资产总额资产总额备注备注 工业工业3002 0003 000万万3亿亿4 000万万4亿亿中型企业须同时满足三项指中型企业须同时满足三项指标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。建筑业建筑业6003 0003 000万万3亿亿4 000万万4亿亿中型企业须同时满足三项指中型企业须同时满足三项指标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。批发业批发业1002003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指
6、标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。零售业零售业1005001 000万万1.5亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。交通运交通运输输500-3 0003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。邮政业邮政业400-1 0003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业标下线，其余为小型企业。住宿和住宿和餐饮业餐饮业400-8003 000万万1.5亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线，其
7、余为小型企业标下线，其余为小型企业。4、其他说明、其他说明（1）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得转为小企业会计制度；原执行小企业会计制度，转为小企业会计制度；原执行小企业会计制度，需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选择后，只能执行两者之一，不能混合使用。择后，只能执行两者之一，不能混合使用。（2）集团内部的子公司按母公司制度执行。）集团内部的子公司按母公司制度执行。二、制定小企业会计制度的原则二、制定小企业会计制度的原则n考虑小企业会计信息使用者的要求。考虑小企业会计信息使用者的要求。n实行会计与税收
8、相分离，适当考虑税法的要求。实行会计与税收相分离，适当考虑税法的要求。n相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则，相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则，做出简化要有足够理由。做出简化要有足够理由。n减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值准备不要求。准备不要求。n坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果。坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果。n对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范。对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范。三、小企业会计制度的内容三、小企业会计制度的内容n会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计要素和重要经济业务的
9、确认计量报告n会计科目及说明会计科目及说明n财务会计报告财务会计报告四、小企业会计制度的特点四、小企业会计制度的特点n使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。五、我国企业会计制度演变过程五、我国企业会计制度演变过程 n1993年年7月月1日，会计制度改革，把过去六七十个日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投个大行业会计制
10、度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。资企业会计制度并行的会计法规体系。n1998年，财政部出台了年，财政部出台了股份有限公司企业会计股份有限公司企业会计制度制度，在原有，在原有13个大行业会计制度的基础上，要个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会股份有限公司会计制度计制度来执行。来执行。n2001年，针对年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不个大行业会计制度重新颁布了不分行业的分行业的企业会计制度企业会计制度，要求股份有限公司企，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可业必须执行这个会计制度，国有企
11、业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。以通过申请审批，确定是否执行此制度。五、我国企业会计制度演变过程五、我国企业会计制度演变过程 n2003年，颁布金融企业会计制度。年，颁布金融企业会计制度。n2004年年4月月27日，颁布小企业会计制度，从日，颁布小企业会计制度，从2005年年1月月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成。会计制度法规体系的建设已经完成。n2006年年2月月15日，颁布企业会计准则，从日，颁布企业会计准则，从2
12、007年年1月月1日开始在上市公司执行。日开始在上市公司执行。n2011年年10月月18日，颁布日，颁布小企业会计制度小企业会计制度，自，自2013年年1月月1日起施行。日起施行。六、新企业会计制度体系六、新企业会计制度体系企业会企业会计制度计制度体系体系企业会计企业会计准则准则(国外国外只有准则）只有准则）企业会计制度企业会计制度（我国国情）（我国国情）1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则企业会计制度企业会计制度：除小企业、金融企除小企业、金融企业外业外金融企业会计制度金融企业会计制度：小企业会计制度小企业会计制度：施工企业施工企业民航企业民航企业新闻出版业新闻出版业铁路运
13、输企业铁路运输企业银行、保险、证银行、保险、证券等公司券等公司企业会计制度企业会计制度的简化版的简化版 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。乎事理的假定。（一）会计主体（一）会计主体1、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般有：独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。式一般有：独资、合伙、有限
14、责任公司、股份有限公司。2、会计主体与法律主体（法人）不一定统一，一般来说，法律、会计主体与法律主体（法人）不一定统一，一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任，所以它们既是会计主体，又是法律主体。任和法律责任，所以它们既是会计主体，又是法律主体。3、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系主体的关系,还要求企业在组织会
15、计核算时，分清企业自身的经还要求企业在组织会计核算时，分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动的关系，以及企业经济活动与投济活动与其他单位的经济活动的关系，以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。资者经济活动的关系。第二节第二节 会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则 （二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定用途使用，负债也将按原定条件清偿，企业能够正确地解决财产的用途使
16、用，负债也将按原定条件清偿，企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。计价和收益的确认问题。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。若干会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自7月月1日至下年日至下年6月月30日。年度内又可分为月度、季度、半年度。日。年度内又可分为月度、季度、半年度。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量指会计核算以某
17、一种货币作为统一的计量单位，并且货币计量指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位，并且假定币值保持不变。假定币值保持不变。在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业，一般以当地的时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业，一般以当地的货币进行会计核算，但在向国内报送会计报表时，应当折合成人民货币进行会计核算，但在向国内报送会计报表时，应当折合成人民币反映。币反映。二、会
18、计核算的一般原则二、会计核算的一般原则1、总体性要求原则、总体性要求原则n客观性（真实性）原则客观性（真实性）原则 指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。n可比性原则可比性原则 指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可
19、选择性。准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。n 一贯性（一致性）原则一贯性（一致性）原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在要变更的应按照统一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。财务会计报告中说明。2、会计信息质
20、量要求原则、会计信息质量要求原则n相关性原则相关性原则 指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。企业内外各方面对信息的需要。n 及时性原则及时性原则 及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以便于会计信息的及时利用。及时进行，以便于会计信息的及时利用。n明晰性原则明晰性原则 指会计记录、会
21、计报告必须清晰、简明，便于理指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大解和使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。众化。3、会计要素确认、计量要求原则、会计要素确认、计量要求原则n权责发生制原则权责发生制原则 指收入和费用的确认应当以实际发生的为指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。付实现制相对应的概念。n 配比原则配比原则 指企业的收入应当与成本、费用相配比，指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系
22、企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。进行配合。n 历史成本原则历史成本原则 指企业的各项财产物质应按取得时发生的指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。实际成本计价。n 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 指企业的会计核算应当合理划分收益性支指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。出与资本性支出的界限。4、财务会计修订性惯例要求原则、财务会计修订性惯例要求原则n谨慎原则谨慎原则/稳健原则稳健原则 指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，法和程
23、序可供选择时，在不影响合理性的前提下，尽可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企尽可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。业合理核算可能发生的损失和费用。n重要性原则重要性原则 指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。n实质重于形式原则实质重于形式原则 指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合
24、并报表。算的依据。例合并报表。v实质重于形式原则举例实质重于形式原则举例n案例案例：S上市上市公司公司拥有拥有X公司公司45的股份，另一投资者的股份，另一投资者A拥有拥有X公司公司7的股份。的股份。A和和S上市上市公司经磋商达成委托协议公司经磋商达成委托协议，S上市上市公公司通过协议司通过协议控制控制X公司公司7的股份，加上原有的的股份，加上原有的45，S上市上市公公司实质上已司实质上已拥有拥有X公司公司50以上的股份。这种情况下以上的股份。这种情况下，S上市上市公公司司对对X公司的经营管理拥有了控制权，公司的经营管理拥有了控制权，使使X公司成为了事实上的公司成为了事实上的子公司。因此，会计处
25、理上子公司。因此，会计处理上，S上市上市公司股权计量应采用权益法，公司股权计量应采用权益法，编制合并报表时应编制合并报表时应将将X公司纳入合并的范围。公司纳入合并的范围。n以上案例表明，判断一家企业是否应该纳入合并范围，持以上案例表明，判断一家企业是否应该纳入合并范围，持股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足50的情况下，投的情况下，投资企业往往通过与其他投资者达成协议，受托管理和控制被投资企业往往通过与其他投资者达成协议，受托管理和控制被投资企业，从而最终拥有被投资企业资企业，从而最终拥有被投资企业50以上的权益性资本。以上的权益性资本。第三节第三节 会
26、计要素会计要素一、资产一、资产 资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能带来未来经济利益的经济资源。带来未来经济利益的经济资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。和其他资产。二、负债二、负债 负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出。出。负债按
27、照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。三、所有者权益三、所有者权益 企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。四、收入四、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。业务
28、收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入不包括为第三方或客户代收的款项。五、费用五、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。种耗费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。六、利润六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。它包括营业利润、利润总额和净利润。的差额。它包括营业利润、利润总额和净利润。第四节第四节 小企业会计科目及其小企业会计科目及其他有关规定他有关规定一、会计科目一、
29、会计科目n分类：资产类、负债类、所有者权益类、成分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。本类、损益类五大类。n小企业会计设置小企业会计设置60个一级科目、个一级科目、48个二级个二级科目、科目、9个三级科目。个三级科目。n小企业可以根据实际需要，对科目做必要的小企业可以根据实际需要，对科目做必要的增减或合并。增减或合并。二、其他相关规定（二、其他相关规定（小企业会计制度条文小企业会计制度条文原文，引用总说明下的序号）原文，引用总说明下的序号）（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指
30、定会计主管人员；不具备设置条件关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。执行。（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编提。会计核
31、算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当告应当折算为人
32、民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。照期末汇率折合为记账本位币。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自（十）小企业会计记录的文字应当使用中
33、文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。文字。（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：1、在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目实际情况自行增设或减少某些会计科目。2、明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3、本制度统一规定会计科
34、目的编号，以便于编制会计凭证，本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可
35、以根据需要编制现金流量表。根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（十七）执行本制度的小企业，转为执行企业会计制度时，（十七）执行本制度的小企业，转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。应按会计政策及其变更的相关
36、规定进行处理。关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知财会财会201117201117号号 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于小企业范围内施行，鼓励
37、小企业提前执行。我部于20042004年年4 4月月2727日发布的小企业会计制度（财会日发布的小企业会计制度（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日第五节第五节 小企业会计制度的小企业会计制度的革新革新小企业会计准则小企业会计准则加强与国际趋同的需要加强与国际趋同的需要中小型实体国际中小型实体国际财务报告准则财务报告准则国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则企业会计准则 1+38小企业会计准则小企业会计准则 Stand
38、ardsStandardsconvergenceconvergence框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章
39、 附则附则附录一：主要会计事项分附录一：主要会计事项分录举例录举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计科目、会计科目、主要账务处理和财务报表主要账务处理和财务报表一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求 按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则准则基本准则（以下简称基本准则）是纲，是基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定企业会计准则会计准则制定的出发点，也是制定企业会计准则和小企业会计准则的基础，在整个会计准则体和小企业会计准则的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人系中处于统驭地位，因
40、此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。基本准则的基本规定。企业会计准则和小企业会计准则是目，企业会计准则和小企业会计准则是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工
41、我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。空间。（一）采用历史成本计量（一）采用历史成本计量 在会计计量方面，企业会计准则规定，企在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计变现净值、现值或公允价值等会计
42、计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。业采用历史成本对会计要素进行计量。1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。企业所得税法中的有关认定标准。2、对小企业的长期债权投资、对小企业的长期债权投资不再要求按照公允不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期
43、但尚未税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债领取的债券利息）入账；对长期债权投资的利息收权投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。债券本金和票面利率计算。3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是付款额现值两者中较低者作
44、为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。同过程中发生的相关税费等确定。4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则
45、，而是要求小企业采用发出商品或者提供式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买的公允价值确定收入的金额，而是要
46、求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。（二）采用直线法摊销债券的折价（二）采用直线法摊销债券的折价或者溢价或者溢价 在长期债券投资（或持有至到期投资）中在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间规定，债券的折价或者
47、溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。行摊销。（三）采用成本法核算长期股权投资（三）采用成本法核算长期股权投资 在长期股权投资的后续计量方面，企在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企计处理。而小企业会计准则则
48、要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。处理。（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定限的确定应当考虑税法的规定 企业会计准则规定，企业应当根据固定资产企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理
49、确定固定资产的使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。用寿命和预计净残值。企业会计准则规定，企业应当于取得无形资企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使定，无形资产
50、的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于于10年。年。（五）长期待摊费用的核算内容和摊销（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致期限与税法保持一致 企业会计准则规定，企业会计准则规定，“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在
