1、2Renmin University of China学习目标学习目标v1、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流程；会计期末的业务处理流程。程；会计期末的业务处理流程。v2、熟练使用借贷记账法。、熟练使用借贷记账法。3Renmin University of China2.1 会计循环概述会计循环概述 v会计核算表现出的周而复始的循环状态，称为会计循环。会计核算表现出的周而复始的循环状态，称为会计循环。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表库存现金日记账库存现金日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日
2、记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证4Renmin University of China2.1.1会计科目和账户会计科目和账户v一、账户v （一）账户的含义v 是在将会计对象划分为会计要素基础上的再分类。是在将会计对象划分为会计要素基础上的再分类。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入
3、入资资 本本负负 债债5Renmin University of Chinav账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的的记录经济业务的工具。设置账户是记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）6Renmin University of China2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对
4、外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范应简明适用，称谓规范7Renmin University of Chinav（二）账户的基本结构v 1.账户基本结构的含义v 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。分结构。8Renmin University of Chinav2.账户基本结构的简化形式T形账户9Renmin Univer
5、sity of Chinav3.会计账户能够提供的金额指标10Renmin University of ChinaContinuedv账户名称账户名称“库存现金库存现金”明确了账户的核算对象。明确了账户的核算对象。v期初余额期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年月日）有借方期末余额为户的上期期末（去年月
6、日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。者权益类账户常常表现为贷方余额。11Renmin University of Chinav（三）账户的设置v 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用12Renmin University of Chinav注意：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法v v 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；v 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与
7、费用类的一部分合并为损益类；v 费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。13Renmin University of China二、会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用14Renmin University of China15Renmin University of Chinav（二）会计科目的级次v 1.总分类科目v 一级科目或总账科目一级科目或总账科目v 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款应收账款”等
8、）等）v 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标标v 一般由会计准则或会计制度统一规定一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目16Renmin University of ChinaContinued17Renmin University of China2.1.1 借贷记账法借贷记账法v一、复式记账的基本含义及其特征v （一）基本含义v 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有对任何一项经济业务都以
9、相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。减变化的一种记账方法。18Renmin University of Chinav（二）基本特征与单式记账法相比较v 1.1.需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。v 2.2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。v 3.3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。v 4.4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查
10、账可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。户记录的准确与否。19Renmin University of Chinav二、复式记账的理论依据和基本原则v （一）理论依据v 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体）发生增减变化。体现了如下规律现了如下规律:v v运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。20Renmin University of Chinav（二）基本原则v 1.以反映资金运
11、动内在规律的会计等式为记账基础。以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。21Renmin University of Chinav三、复式记账的作用v 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。计信息。v 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。了解和监督。v 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。22Renmin University of Chinav一、借贷记账法的产生与演进v 1.产生大约在大约在12-13世
12、纪起源于商业经济比较发达世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。世纪末，并逐渐流传于全世界。v 2.演进借、贷二字最初只表示借、贷二字最初只表示“借主借主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。号。23Renmin University of Chinav二、借贷记账法的含义v 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。v 作为记账方法，都有其特定
13、的记账符号，用来表示作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加增加”或或“减少减少”。v v 复式记账法的一种。24Renmin University of China三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方；账户中的登记方向。向。借方（左方）（左方）贷方（右方（右方）符号含义：表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类性质不同的账户具有不性质不同的账户具有不同的含义。同的含义。25Renmin University of China26Renmin Universit
14、y of China（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。27Renmin University of Chinav2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构v 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不
15、会有下期期入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。初余额。28Renmin University of China（三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。公 司 收 到公 司 收 到投投 资 者 投 资资 者 投 资800 000800 000元存入元存入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额29Renmin University of Chinav有借必有贷借贷必相等30Renmin University of China（四）会计分录与账户对应关系 1.会计分录的含义 经济业务
16、在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和账户名称、方向和金额的一种记录形式。金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。31Renmin University of Chinav2.编制会计分录的基本方法v 【例4-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。32Renmin University of
17、Chinav3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 00033Renmin University of Chinav5.会计分录的种类v 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。v 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会由两个以上账户所组成的会计分录。计分录。v 【例】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额）贷：银行
18、存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（尚未支付款）34Renmin University of Chinav6.复合会计分录的分解v 【例】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 00035Renmin University of ChinaContinued【例【例21】1 2008年年1月月
19、20日日,企业销售产品，收到客户企业销售产品，收到客户30,000元支票元支票,存入工存入工商银行。商银行。分析：该业务中企业的银行存款增加分析：该业务中企业的银行存款增加30,000元，银行存款属于资产类账户，增元，银行存款属于资产类账户，增加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加30,000元，主营业务收入属于元，主营业务收入属于收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：借：银行存款借：银行存款 30,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30,000【例【例22】1月月27日日,职工报销出差差旅费职
20、工报销出差差旅费500元。元。分析：该业务一方面减少了企业的库存现金分析：该业务一方面减少了企业的库存现金500元，一方面增加了管理费用元，一方面增加了管理费用500元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增加应借记，因此分录表示为：加应借记，因此分录表示为：借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500【例【例23】1月月31日日,A产品销售后产品销售后,结转产品成本结转产品成本20,000元。元。分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本20,
21、000元元,主营业务成本属于费用主营业务成本属于费用类账户类账户,增加应记借增加应记借;产品销售后产品销售后,A产品库存下降产品库存下降,库存商品属于资产类账户库存商品属于资产类账户,减减少应记贷少应记贷,因此分录表示为因此分录表示为:借借:主营业务成本主营业务成本 20,000 贷贷:库存商品库存商品 20,00036Renmin University of China2.1.3 会计凭证会计凭证v会计凭证（会计凭证（accounting documents）是记录经济业务并据以）是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。登记会计账簿的书面证明。37Renmin University of
22、 ChinaContinuedv会计凭证的作用会计凭证的作用38Renmin University of Chinav会计凭证的种类会计凭证的种类v(一)原始凭证v1.原始凭证的含义v 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。的证明文件。v 进行会计核算的原始资料和主要依据。进行会计核算的原始资料和主要依据。39Renmin University of Chinav(1)一次凭证v 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；v 一次性填制完成。一次性填制完成。40Ren
23、min University of China41Renmin University of Chinav(2)累计凭证v 需需在规定时间内多次记载；在规定时间内多次记载；v 经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。42Renmin University of Chinav(3)汇总原始凭证v 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。的凭证。43Renmin University of Chinav(4)记账编制凭证v 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的
24、原始凭证。制的原始凭证。44Renmin University of Chinav(二)记账凭证1.记账凭证的含义v 根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制；v 会计分录凭证会计分录凭证(与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别)；v 登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。45Renmin University of Chinav按记账凭证按用途分类专用记账凭证专用记账凭证 含义：含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。46Renmin University of Chinav业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：47Renmin
25、 University of Chinav专用记账凭证种类：v 收款凭证 48Renmin University of Chinav付款凭证付款凭证49Renmin University of China转账凭证转账凭证50Renmin University of Chinav通用记账凭证v 含义：可可用以反映所有经济业务的记账凭证。用以反映所有经济业务的记账凭证。v 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。51Renmin University of China2.1.4 会计账薄会计账薄v完成会计凭证的编制工作以后，会计凭证中的所有信息应记入完
26、成会计凭证的编制工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。会计账簿是指将会计主体所有账户的增减变动按会计账簿。会计账簿是指将会计主体所有账户的增减变动按照照定格式进行序时和分类记录的会计簿籍。定格式进行序时和分类记录的会计簿籍。v会计账簿按照用途可以分为序时账、分类账和备查账。会计账簿按照用途可以分为序时账、分类账和备查账。备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿52Renmin University of Chinav1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。日逐笔登记。v
27、特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是应用较广的是“现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。v 53Renmin University of Chinav库存现金日记账v 格式：收、付、余三栏式。v 登记方法：逐日逐笔登记。54Renmin University of Chinav银行存款日记账v 格式：收、付、余三栏式。v 登记方法：逐日逐笔登记。55Renmin University of China普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连
28、续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。56Renmin University of Chinav2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况57Renmin University of China（一）总分类账1.格式：借、贷、余三栏式。：原材料58Renmin University of China（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种
29、：明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同同总分类账总分类账）格式：借、贷、余三栏式。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付10000500059Renmin University of Chinav数量金额式v 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。60Renmin University of Chinav多栏式v 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。61Renmin University of Chinav3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如考而登记的账簿。如“租入固定资产
30、登记簿租入固定资产登记簿”等。备查账簿不等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。系。62Renmin University of China2.2 会计期间业务处理流程会计期间业务处理流程v会计期间业务处理流程的核算对象是企业日常发生的经济业务，会计期间业务处理流程的核算对象是企业日常发生的经济业务，即企业在某一会计期间的经营过程中实际发生的经济活动。购即企业在某一会计期间的经营过程中实际发生的经济活动。购销活动、生产活动、资金往来活动等都属于企业的日常业务活销活动、生产活动、资金往来活动等都属于企业的日常业
31、务活动。动。v会计期间业务处理流程分为以下三个步骤：会计期间业务处理流程分为以下三个步骤：分析经济业务，编制会计分录分析经济业务，编制会计分录根据会计分录填写会计凭证根据会计分录填写会计凭证根据会计凭证登记会计账簿根据会计凭证登记会计账簿进行试算平衡进行试算平衡v第第2和第和第3步骤已在第一节中说明，本节主要是通过业务示例的步骤已在第一节中说明，本节主要是通过业务示例的形式，解释第形式，解释第1、第、第4步骤所需要做的会计工作。步骤所需要做的会计工作。63Renmin University of China2.2.1 编制会计分录编制会计分录v我们以举例的形式说明如何完成会计循环的第一步：分析
32、经济我们以举例的形式说明如何完成会计循环的第一步：分析经济业务，编制会计分录。为简化核算，下例中暂不考虑增值税。业务，编制会计分录。为简化核算，下例中暂不考虑增值税。【例【例24】2008年年12月月1日日,李先生注册成立了一家小企业盛达服装公司，从李先生注册成立了一家小企业盛达服装公司，从个人账户转账个人账户转账200,000元现金作为企业的注册资本。元现金作为企业的注册资本。在这一例题中，企业收到在这一例题中，企业收到200,000元银行存款，银行存款账户是资产账户，资元银行存款，银行存款账户是资产账户，资产的增加应记为借方，因此应借记产的增加应记为借方，因此应借记“银行存款银行存款”20
33、0,000元元;同时，企业的同时，企业的实收资本增加了实收资本增加了20,000元，实收资本账户属于所有者权益性质，它的增加应元，实收资本账户属于所有者权益性质，它的增加应贷记。因此，对该业务的会计分录如下：贷记。因此，对该业务的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 200,000 贷贷:实收资本实收资本 200,000根据上述分录登记账簿根据上述分录登记账簿,表示如下表示如下:64Renmin University of ChinaContinued【例【例25】12月月1日，企业从银行存款中提取现金日，企业从银行存款中提取现金5,000元元,应付日常开支。应付日常开支。这项经济业务的发生
34、，使企业的库存现金这一资产项目增加了这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了5，000元，银行元，银行存款这一资产项目减少了存款这一资产项目减少了5,000元。因此，它涉及到元。因此，它涉及到“现金现金”和和“银行存款银行存款”这两个资产账户，应登记在这两个资产账户，应登记在“现金现金”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。借：现金借：现金 5,000 贷：银行存款贷：银行存款 5,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:65Renmin University of ChinaContinued【例【例26】
35、12月月1日，公司以转账方式预付日，公司以转账方式预付4个月的办公场所租金个月的办公场所租金20,000元。元。分析：公司预付办公室租金，属于预付款性质，预付的租金目前仍是企业的资分析：公司预付办公室租金，属于预付款性质，预付的租金目前仍是企业的资产，将来会随着租用的时间而逐步转化为费用，因此应借记预付款，同时银产，将来会随着租用的时间而逐步转化为费用，因此应借记预付款，同时银行存款减少，应予以贷记。行存款减少，应予以贷记。借：预付账款借：预付账款 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:66Renmin
36、University of ChinaContinued【例【例27】12月月2日，盛达公司购进了一批办公设备，预计可使用日，盛达公司购进了一批办公设备，预计可使用5年，年，5年后年后无残值，以支票付清货款无残值，以支票付清货款50,000元。元。分析：该公司购进了分析：该公司购进了50,000元的计算机等办公设备元的计算机等办公设备,属于资产，其增加应借记属于资产，其增加应借记“固定资产固定资产”；另外，企业以支票支付货款，因而减少了另外一个资产账户；另外，企业以支票支付货款，因而减少了另外一个资产账户“银行存款银行存款”,而资产的减少应予以贷记。因此，该业务的会计分录应为：而资产的减少应予
37、以贷记。因此，该业务的会计分录应为：借：固定资产借：固定资产 50,000 贷：银行存款贷：银行存款50,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:67Renmin University of ChinaContinued【例【例28】12月月5日日,公司购进了公司购进了2000件成衣件成衣,待出售待出售,价值价值80,000元元,合同中合同中约定货款月底前结清。约定货款月底前结清。分析：公司购进以出售为目的的服装，显然属于商品存货。存货是一种资产，分析：公司购进以出售为目的的服装，显然属于商品存货。存货是一种资产，它的增加应借记它的增加应借记“库存商品
38、库存商品”；同时，企业并未付现，而是产生了一笔债务，；同时，企业并未付现，而是产生了一笔债务，在下月清偿，对应的会计科目为在下月清偿，对应的会计科目为“应付账款应付账款”，负债的增加应贷记。列示会，负债的增加应贷记。列示会计分录如下：计分录如下：借：库存商品借：库存商品80,000 贷：应付账款贷：应付账款 80,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:68Renmin University of ChinaContinued【例【例29】12月月8日，公司售出日，公司售出500件库存成衣，合同价格为件库存成衣，合同价格为30,000元，买方元，买方用
39、支票支付了一半价款，另外一半在一个月内付清。用支票支付了一半价款，另外一半在一个月内付清。分析：公司出售库存商品，因此实现了销售，主营业务收入增加分析：公司出售库存商品，因此实现了销售，主营业务收入增加30，000元，元，应贷记。同时，企业收到了应贷记。同时，企业收到了15，000元现金，资产增加，应借记；另一半货元现金，资产增加，应借记；另一半货款表现为应收账款，同样属于资产，也应借记。款表现为应收账款，同样属于资产，也应借记。借：银行存款借：银行存款 15,000 应收账款应收账款 15,000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 30,000另一方面，库存商品被交付买方，因此商品存货减少，
40、应贷记；库存商品的买另一方面，库存商品被交付买方，因此商品存货减少，应贷记；库存商品的买价价500/2,000*80,000=20,000是此笔销售的成本，成本增加应借记。是此笔销售的成本，成本增加应借记。借：主营业务成本借：主营业务成本 20,000 贷贷:库存商品库存商品 20,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:69Renmin University of ChinaContinued70Renmin University of ChinaContinued【例【例210】12月月10日从银行取得抵押贷款日从银行取得抵押贷款100,000元，
41、年利率为元，年利率为6%，为期，为期6个个月。月。分析：银行贷款表现为负债，负债增加应贷记。银行贷款到账，企业的存款增分析：银行贷款表现为负债，负债增加应贷记。银行贷款到账，企业的存款增加，应借记。加，应借记。借：银行存款借：银行存款 100,000 贷：短期借款贷：短期借款 100,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:71Renmin University of ChinaContinued【例【例211】12月月20日日,以现金支付管理人员差旅费以现金支付管理人员差旅费3,200元。元。分析：差旅费属于管理费用，增加应借记；另外现金减少，资产减
42、少应贷记。分析：差旅费属于管理费用，增加应借记；另外现金减少，资产减少应贷记。借：管理费用借：管理费用3,200 贷：现金贷：现金 3,200本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:72Renmin University of ChinaContinued【例【例212】12月月31日以支票清偿本月日以支票清偿本月5日购买成衣的货款日购买成衣的货款80,000元。元。分析：这笔货款在购进交易发生时记作应付账款，现已清偿，应反映为应付账分析：这笔货款在购进交易发生时记作应付账款，现已清偿，应反映为应付账款的减少，负债减少应借记；同时银行存款减少，应贷记。款的减
43、少，负债减少应借记；同时银行存款减少，应贷记。借：应付账款借：应付账款 80,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,000本会计分录入账后本会计分录入账后,相关总账记录情况如下相关总账记录情况如下:73Renmin University of China2.2.2 试算平衡试算平衡1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法.v试算平衡的基本原理源于复式记账规则。按照复式记账的要求，试算平衡的基本原理源于复式记账规
44、则。按照复式记账的要求，对任何一笔业务的会计处理均会产生相同金额的借记和贷记。对任何一笔业务的会计处理均会产生相同金额的借记和贷记。借借贷贷74Renmin University of ChinaContinuedv以本章所举盛达公司的账务记录，首先结出各总账科目余额。以本章所举盛达公司的账务记录，首先结出各总账科目余额。编制的试算平衡表如下。编制的试算平衡表如下。75Renmin University of ChinaContinuedv必须说明的是必须说明的是:即使试算平衡表借方余额之和与贷方余额之和相即使试算平衡表借方余额之和与贷方余额之和相等等,也不能百分之百地保证在核算过程中没有错误
45、。试算平衡表也不能百分之百地保证在核算过程中没有错误。试算平衡表只能保证每一笔业务均以相同金额计入借方和贷方。试算平衡只能保证每一笔业务均以相同金额计入借方和贷方。试算平衡表不能检验的错误包括：表不能检验的错误包括：v分录中借方或贷方科目错误，例如本应借记分录中借方或贷方科目错误，例如本应借记“银行存款银行存款”科目，科目，但错误地记入了但错误地记入了“现金现金”科目；或，某一会计凭证整体被漏记，科目；或，某一会计凭证整体被漏记，借贷双方金额均未被记入分类账。借贷双方金额均未被记入分类账。76Renmin University of China2.3 会计期末的会计处理流程会计期末的会计处理流
46、程 v在会计期末，会计师首先需要按照配比原则的要求将未确认的在会计期末，会计师首先需要按照配比原则的要求将未确认的收入费用入账，同时编制和提交会计报告，最后结束一个会计收入费用入账，同时编制和提交会计报告，最后结束一个会计循环，使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。企业循环，使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。企业会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括：会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括：1、编制调整分录、编制调整分录2、编制会计报表、编制会计报表3、编制结账分录、编制结账分录77Renmin University of ChinaContinuedv1、调整分录、调整分
47、录企业与收入和费用相关的经济业务可划分为两类。一类经济企业与收入和费用相关的经济业务可划分为两类。一类经济业务仅仅影响一个会计期间，如每月支出的差旅费用、电话业务仅仅影响一个会计期间，如每月支出的差旅费用、电话费用、资产的日常维护保养费用，其效益仅涉及当期，直接费用、资产的日常维护保养费用，其效益仅涉及当期，直接计入当期的收入或费用项目即可，对企业未来的经济活动不计入当期的收入或费用项目即可，对企业未来的经济活动不产生影响；而另一类经济业务的影响涉及到多个会计期间，产生影响；而另一类经济业务的影响涉及到多个会计期间，如企业购置的可供企业使用年的一台机器设备，其会计影如企业购置的可供企业使用年的
48、一台机器设备，其会计影响必须在多个会计期间进行合理的分配。第一类经济业务属响必须在多个会计期间进行合理的分配。第一类经济业务属于会计期间的处理流程，其会计处理我们已在第一节阐述过；于会计期间的处理流程，其会计处理我们已在第一节阐述过；而第二类经济业务需要集中在会计期末制作会计分录、分配而第二类经济业务需要集中在会计期末制作会计分录、分配所需入账的收入和费用并登记账簿，属于会计期末的会计处所需入账的收入和费用并登记账簿，属于会计期末的会计处理流程。理流程。对于这种涉及多个会计期间的较复杂业务，收入和费用在哪对于这种涉及多个会计期间的较复杂业务，收入和费用在哪一个会计期间入账，在各期入账多少，都将
49、对各期的会计盈一个会计期间入账，在各期入账多少，都将对各期的会计盈余数字产生重要作用，进而影响投资者和债权人的决策。余数字产生重要作用，进而影响投资者和债权人的决策。78Renmin University of ChinaContinued按照权责发生制的要求按照权责发生制的要求,企业的收入确认时点不是以收到现企业的收入确认时点不是以收到现金为标准金为标准,而是应在符合收入实现条件时计入收入项目；企而是应在符合收入实现条件时计入收入项目；企业的费用确认不是以现金支出为标准，而是应在其所贡献的业的费用确认不是以现金支出为标准，而是应在其所贡献的相关收入取得时计入费用项目。在计量企业各期净收益的过
50、相关收入取得时计入费用项目。在计量企业各期净收益的过程中，必须始终保持收入与费用的配比关系。程中，必须始终保持收入与费用的配比关系。在会计实务中，为了达到收入与费用的正确确认和配比，我在会计实务中，为了达到收入与费用的正确确认和配比，我们就不得不面对和处理那些涉及多个会计期间的复杂经济业们就不得不面对和处理那些涉及多个会计期间的复杂经济业务。在这些跨期经济业务中，收入、费用的入账时点与现金务。在这些跨期经济业务中，收入、费用的入账时点与现金收支的时点一般不相一致。仍以企业购置的可使用年的机收支的时点一般不相一致。仍以企业购置的可使用年的机器设备为例。显然，该机器的购置成本不能一次性地计入当器设
