1、2023-2-51第六章第六章 个人所得税法个人所得税法2023-2-52 个人所得税是以个人（自然人）取得个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。的各项应税所得征收的一种税。与流转税不同，税负不可转嫁，对纳与流转税不同，税负不可转嫁，对纳税人的收入可以起直接的调节作用。税人的收入可以起直接的调节作用。它最早于它最早于17991799年在英国产生，我国在年在英国产生，我国在19801980年开征个人所得税，全球已有年开征个人所得税，全球已有140140多多国家开征了这个税种。国家开征了这个税种。2023-2-53一、纳税义务人一、纳税义务人两个判断标准两个判断标准居民纳税人
2、与非居民纳税人的划分居民纳税人与非居民纳税人的划分本章主要内容本章主要内容二、应税所得项目：二、应税所得项目：11项项三三、税率、税率超额累进税率超额累进税率:七级、五级七级、五级比例税率：比例税率：20%（有几个特殊）（有几个特殊）四四、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定各项目费用减除标准各项目费用减除标准每次收入的确定每次收入的确定捐赠扣除捐赠扣除五五、应纳税额的计算、应纳税额的计算 11项税目的计算项税目的计算特殊问题特殊问题六、税收优惠六、税收优惠七、境外所得已纳税款的扣除七、境外所得已纳税款的扣除八、纳税申报及缴纳八、纳税申报及缴纳自行申报自行申报代扣代缴代扣代缴2023-2-5
3、4我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点一、实行分类征收一、实行分类征收二、定额、定率扣除二、定额、定率扣除三、三、超额累进税率超额累进税率、比例税率并用、比例税率并用四、按月、按次纳税四、按月、按次纳税五、自行申报和源泉扣缴结合，对个体工商五、自行申报和源泉扣缴结合，对个体工商户采取估定制户采取估定制六、以个人为纳税单位六、以个人为纳税单位2023-2-55第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及有来源于中国所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。为顺利的实施税收管辖权，我国采用了住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：1.1.居民纳税人居民纳税人
4、 2.2.非居民纳税人非居民纳税人2023-2-56 纳税义务人纳税义务人 判定标准判定标准 （符合一个条件即可）（符合一个条件即可）居民纳税人居民纳税人（无限无限纳税义务）纳税义务）非居民纳税人非居民纳税人（有限有限纳税义务）纳税义务）在中国境内有住所；在中国境内有住所；在中国境内无住所，而在中国在中国境内无住所，而在中国境内居住满境内居住满365天的个人天的个人在中国境内无住所且不居住在中国境内无住所且不居住在中国境内无住所，但在中国在中国境内无住所，但在中国境内居住不满境内居住不满365天的个人天的个人2023-2-57 居民纳税人：居民纳税人：有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国
5、有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。境内习惯性居住的个人。（习惯性居住：学习习惯性居住：学习、工作工作、探亲等原因消除以后，没有理由在其他地探亲等原因消除以后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方。方继续居留时，所要回到的地方。）虽无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居虽无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满住满365365天。天。注：一次离境不超过注：一次离境不超过3030日或者多次累计离境不超过日或者多次累计离境不超过9090日（临时离境），视同在华居住，不得从日（临时离境），视同在华居住，不得从365365天中扣减。天中扣减。居民承担无限纳税义
6、务，即必须就其来源于居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。中国境内、外的全部所得纳税。（一）居民纳税人及其义务居民纳税人及其义务2023-2-58 非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。（二）非居民纳税人及其义务（二）非居民纳税人及其义务2023-2-59例1 中国公民李小姐受公司委派前往公司驻美办事
7、处中国公民李小姐受公司委派前往公司驻美办事处工作，任职时间为工作，任职时间为2年。赴美前，依据政府有关规定，年。赴美前，依据政府有关规定，她到户籍管理部门办理了户口注销手续，受经济条件她到户籍管理部门办理了户口注销手续，受经济条件等的限制，其丈夫和孩子仍留在国内。等的限制，其丈夫和孩子仍留在国内。李小姐驻美期间，公司驻美办事处每月支付工资李小姐驻美期间，公司驻美办事处每月支付工资折合人民币折合人民币30000元，同时，中国境内公司仍按月支元，同时，中国境内公司仍按月支付其工资付其工资5000元，在美期间，还出版了一本企业管元，在美期间，还出版了一本企业管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民币理方
8、面的著作，取得稿酬收入折合人民币30000元，元，请根据我国个人所得税税法知识判断，李小姐的纳税请根据我国个人所得税税法知识判断，李小姐的纳税人身份？人身份？2023-2-510例2 某外籍人，某外籍人，2013在中国境内外商投资企业在中国境内外商投资企业工作工作325天，上半年到境外出差天，上半年到境外出差25天，年底天，年底回英国休假过圣诞节回英国休假过圣诞节15天。其月工资所得天。其月工资所得6万元，全部由境内企业支付。另，当年取万元，全部由境内企业支付。另，当年取得国外的股息收入得国外的股息收入2万元，房屋租金收入万元，房屋租金收入1万元，问，根据我国税法，该外籍人员万元，问，根据我国
9、税法，该外籍人员2013年度在我国是哪种纳税人身份？年度在我国是哪种纳税人身份？2023-2-511第二节第二节 应税所得项目（征税范围）应税所得项目（征税范围）一、工资薪金所得一、工资薪金所得七、股息、利息、红利所得七、股息、利息、红利所得二、个体工商户生产经二、个体工商户生产经营所得营所得八、财产租赁所得八、财产租赁所得三、对企事业单位的承三、对企事业单位的承包、承租经营所得包、承租经营所得九、财产转让所得九、财产转让所得四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得十、偶然所得十、偶然所得五、稿酬所得五、稿酬所得十一、其他所得十一、其他所得六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得2023-2-512例
10、例3，下列各项中属于劳务报酬所得的（多），下列各项中属于劳务报酬所得的（多）A.个人在国外从事书画展览取得的报酬个人在国外从事书画展览取得的报酬B.提供专利的使用权取得的报酬提供专利的使用权取得的报酬C.出版一本小说取得的报酬出版一本小说取得的报酬D.高校教师接受出版社的委托进行审稿取得高校教师接受出版社的委托进行审稿取得的报酬的报酬2023-2-513例例4 4，国内某作家将其小说委托中国一名翻译，国内某作家将其小说委托中国一名翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成如下协议：小说出版后作者翻译就翻译费达成如下协议：小说出版后作者署
11、名，译者不署名；作者分两次向翻译支付翻署名，译者不署名；作者分两次向翻译支付翻译费：一次是译稿完成后支付译费：一次是译稿完成后支付1 1万元；另外一万元；另外一次是小说在国外出版后按稿酬所得的次是小说在国外出版后按稿酬所得的10%10%支付支付给译者。该翻译在申报个人所得税时应将第一给译者。该翻译在申报个人所得税时应将第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。得。2023-2-514第三节 税率（掌握）税率形式税率形式 应税项目应税项目七级超额累进税率七级超额累进税率 3%-45%五级超额累进税率五级超额累进税率 5%-35%20%比例税率比例税率
12、 （8个税目）个税目）工资薪金所得工资薪金所得1、个体工商户生产经营所得、个体工商户生产经营所得2、对企事业承包、承租经营所得、对企事业承包、承租经营所得注：个人独资企业，合伙企业按该税目交税注：个人独资企业，合伙企业按该税目交税几个特殊情况注意：几个特殊情况注意：劳务报酬所得：加征劳务报酬所得：加征 稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%财产租赁所得：个人出租居住用房按财产租赁所得：个人出租居住用房按10%储蓄存款利息：暂免储蓄存款利息：暂免（2008.10.9）2023-2-515例例5 5，下列各项中，适用，下列各项中，适用5%-35%5%-35%的超额累进的超额累进税率
13、征收个人所得税的有（多）税率征收个人所得税的有（多）A.个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得B.对企事业承包、承租经营所得对企事业承包、承租经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得2023-2-516第四节第四节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定一、费用扣除标准一、费用扣除标准 应税项目应税项目扣除扣除时间时间 扣除标准扣除标准工资薪金所得工资薪金所得按月按月月扣除月扣除3500元元（2011.9.1）月扣除月扣除3500+1300元元（外籍人员、（外籍人员、华侨港澳台、在境外工作的中国公民）华侨港澳台、在境外
14、工作的中国公民）个体工商户生产经个体工商户生产经营所得营所得按年按年年收入总额减去成本、费用和损年收入总额减去成本、费用和损失失对企事业的承包、对企事业的承包、承租经营所得承租经营所得按年按年年收入总额减去必要费用年收入总额减去必要费用（指年（指年承包费用以及月扣承包费用以及月扣3500）（2011.9.1）2023-2-517续续劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得 按次按次均实行定额或定率扣除，均实行定额或定率扣除，即：即：每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣800元元每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20%财产
15、转让所得财产转让所得按次按次转让财产的收入减去财产原值和合转让财产的收入减去财产原值和合理费用理费用利息、股息、红利息、股息、红利所得；利所得；偶然所得；偶然所得；其他所得；其他所得；按次按次无费用扣除无费用扣除2023-2-518例例6，下列各项中，以取得的收入为应纳税，下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（多）所得额直接计征个人所得税的有（多）A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.存款利息所得存款利息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得2023-2-519二、每次收入的确定二、每次收入的确定 （实质重于形式）（实质重于形式）（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬
16、所得1.某项劳务从开始到结束，只支付一次的，按一某项劳务从开始到结束，只支付一次的，按一次申报，若支付若干次的，合并为一次收入；次申报，若支付若干次的，合并为一次收入；2.同一劳务连续不断提供的，以同一劳务连续不断提供的，以1个月内取得的个月内取得的收入为一次。收入为一次。2023-2-520例例7，A某承揽一项工程装修业务，工程某承揽一项工程装修业务，工程2个个月完工，房主第一个月支付给他月完工，房主第一个月支付给他15000元，元，第二个月结束支付给他第二个月结束支付给他20000元，王某应作元，王某应作为几次劳务报酬交个人所得税。为几次劳务报酬交个人所得税。例例8，歌手，歌手B与酒吧签约
17、与酒吧签约1年，到酒吧演唱，年，到酒吧演唱，每次付现每次付现500元，每个月唱元，每个月唱10次，次，B应按几次应按几次劳务报酬交个人所得税。劳务报酬交个人所得税。2023-2-521（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。入为一次。1.同一作品同一作品再版再版取得的所得，作为另一次。取得的所得，作为另一次。2.同一作品先在报刊连载，再出版，或先出版再在报刊同一作品先在报刊连载，再出版，或先出版再在报刊上连载，应视为两次。上连载，应视为两次。（在不同载体上在不同载体上）3.同一作品连载收入合并为一次。同一作品连载收入合并为一次。4.同一作品，以
18、预付或分次支付稿酬的，合并为一次。同一作品，以预付或分次支付稿酬的，合并为一次。5.同一作品因添加印数追加稿酬的，合并为一次。同一作品因添加印数追加稿酬的，合并为一次。2023-2-522例例9，林教授的一篇论文被编入某论文集出版，林教授的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬收入取得稿酬收入5000元，当年因添加印数追加元，当年因添加印数追加稿酬稿酬2000元，还在杂志上连载取得稿酬元，还在杂志上连载取得稿酬3000元，问林教授如何交个人所得税？元，问林教授如何交个人所得税？2023-2-523例例10，某工程师将自己研制的一项专利使用权，某工程师将自己研制的一项专利使用权提供给甲企业，分两次
19、收取，每次提供给甲企业，分两次收取，每次15000元，元，还提供给乙企业取得收入还提供给乙企业取得收入35000元，另外，还元，另外，还将自己的非专利技术转让给丙企业，取得收入将自己的非专利技术转让给丙企业，取得收入20000元。问该工程师如何交个人所得税。元。问该工程师如何交个人所得税。（三）特许权使用费，以（三）特许权使用费，以某项使用权某项使用权的一次转让的一次转让取得的收入为一次。某项使用权的收入分笔收取得的收入为一次。某项使用权的收入分笔收取的，合并为一次。取的，合并为一次。2023-2-524（四）财产租赁所得，以（四）财产租赁所得，以1个月内取得的收入个月内取得的收入为一次。为一
20、次。（五）利息，股息，红利所得（五）利息，股息，红利所得（六）偶然所得（六）偶然所得（七）其他收入（七）其他收入 由于无费用扣除由于无费用扣除标准，以每次获标准，以每次获取为一次。取为一次。2023-2-525三、有关公益捐赠扣除（了解）个人将其所得用于个人将其所得用于公益救济性捐赠公益救济性捐赠的，捐赠额未超过纳税的，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额人申报的应纳税所得额30%内内的部分，可以从应纳税所得额中的部分，可以从应纳税所得额中扣除。扣除。特别注意：纳税人申报的应纳税所得额先不得扣除捐赠额。特别注意：纳税人申报的应纳税所得额先不得扣除捐赠额。向农村义务教育的捐赠，准予全额扣除。向农
21、村义务教育的捐赠，准予全额扣除。2023-2-526例例11，王某，王某2011年年9月份工资月份工资6000元，应承担的公积元，应承担的公积金和社保为金和社保为500元。本月将工资的元。本月将工资的1000元通过境内的元通过境内的社会团体向灾区捐赠。问如何处理王某的公益性捐赠？社会团体向灾区捐赠。问如何处理王某的公益性捐赠？答案：发生捐赠前应交个税：答案：发生捐赠前应交个税：应纳税所得额应纳税所得额=6000-500-3500=2000（元）（元）应纳税额应纳税额=200010%-105=95（元）（元）但，由于公益性捐赠在应纳税所得额但，由于公益性捐赠在应纳税所得额30%以内部分，即以内部
22、分，即200030%=600元以内是可以在应纳税所得额中扣除的。元以内是可以在应纳税所得额中扣除的。考虑捐赠后应纳税所得额为：考虑捐赠后应纳税所得额为：2000-600=1400（元）（元）需缴纳个税为：需缴纳个税为：14003%=42（元）（元）少交个税少交个税95-42=53（元）。（元）。2023-2-527第五节 应纳税额的计算（掌握）一、工薪所得：一、工薪所得：应纳税额应纳税额=（每月每月收入额收入额-3500）适用税率适用税率-速扣数速扣数例例12，某职工（非外籍人员），某职工（非外籍人员）2013年年12月份应发工月份应发工资资7800元，个人按规定需缴纳的公积金和社保为元，个人
23、按规定需缴纳的公积金和社保为460元，问单位在发放工资时，应代扣代缴多少个税？元，问单位在发放工资时，应代扣代缴多少个税？顺便顺便帮助单位编制完整的工资单帮助单位编制完整的工资单。2023-2-528对个人取得全年一次性奖金如何征税n 个人取得的全年一次性奖金，个人取得的全年一次性奖金，单独单独作为一个月作为一个月工薪所得计税，工薪所得计税，但但：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速扣数。个月，按其商数确定适用税率和速扣数。（2）再将当月取得的全年一次性奖金，按上述）再将当月取得的全年一次性奖金，按上述税率和速扣数征税。
24、税率和速扣数征税。（3）除此以外的任何名目的奖金都一律与当月）除此以外的任何名目的奖金都一律与当月工资合并，按工薪所得缴纳个人所得税。工资合并，按工薪所得缴纳个人所得税。2023-2-529例例13，续前例，该职工，续前例，该职工12月份还取得一次性年月份还取得一次性年终奖终奖24000元，问奖金要征多少税？元，问奖金要征多少税？答案：年终奖是没有费用扣除的，确定其适用的税率答案：年终奖是没有费用扣除的，确定其适用的税率和速扣数时，按平均数。由于，和速扣数时，按平均数。由于，24000 12=2000，所以对应的税率和速扣数为所以对应的税率和速扣数为10%，105 奖金部分应纳税额奖金部分应纳
25、税额=2400010%-105=2295（元）（元）2023-2-530二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额应纳税额=（全年全年收入总额收入总额-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税率适用税率-速扣数速扣数个人独资企业、合伙企业的经营所得个人独资企业、合伙企业的经营所得按这个税目处理按这个税目处理。（一）查账征收（一）查账征收（难点是各种扣除项目及标准的限制）（难点是各种扣除项目及标准的限制）（二）核定征收（二）核定征收2023-2-531（一）查账征收（一）查账征收1.投资者的生计费用按规定可以扣除，投资者的生计费用按规定可以扣除，3500元元/月月（11.
26、9.1），但投资者领取的工资不得扣除。），但投资者领取的工资不得扣除。2.企业从业人员的工资支出据实税前扣除。企业从业人员的工资支出据实税前扣除。3.投资者及家庭发生的生活费用不得税前扣除。投资者及家庭发生的生活费用不得税前扣除。4.企业在生产经营中和投资者及家庭共用的固定资产，企业在生产经营中和投资者及家庭共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定准予税前扣除的折难以划分的，由主管税务机关核定准予税前扣除的折旧费。旧费。5.企业发生职工福利费、工会经费、职工教育经费分别企业发生职工福利费、工会经费、职工教育经费分别在工资总额的在工资总额的14%、2%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据
27、实扣除。（同企业所得税）（同企业所得税）2023-2-5326、企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当、企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除。超过部的部分，可据实扣除。超过部分可无限期向以后年度结转分可无限期向以后年度结转。（同企业所得税）。（同企业所得税）7、企业每一纳税年度发生的业务招待费，、企业每一纳税年度发生的业务招待费，同企业所得税。同企业所得税。8、企业计提的、企业计提的各种准备金，不得税前扣除。各种准备金，不得税前扣除。2023-2-5339、投资兴办两个或两个以上的个人独资企业，年度终、投资兴办两个或
28、两个以上的个人独资企业，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款按以下方式进行：了后，汇算清缴时，应纳税款按以下方式进行：（1）应纳税所得额）应纳税所得额=各企业经营的应纳税所得额各企业经营的应纳税所得额（2）应纳税额）应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速扣数速扣数（3）本企业应纳税额）本企业应纳税额=应纳税额应纳税额本企业的应纳税所得额本企业的应纳税所得额各各企业经营的应纳税所得额企业经营的应纳税所得额（4）本企业应补缴的税额）本企业应补缴的税额=本企业应纳税额本企业应纳税额-本企业预缴的税额本企业预缴的税额2023-2-534（二）核定征收（二）核定征收应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳
29、税所得额 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率 or=成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率例例14，某个人独资企业，某个人独资企业2013年经营收入年经营收入48万，应税所得万，应税所得率为率为10%，则全年应纳所得税为？，则全年应纳所得税为？应纳税所得额应纳税所得额=480000 10%=48000（元）（元）应纳税额应纳税额=48000 20%-4250=5350（元）（元）适用税率适用税率-速扣数速扣数2023-2-535三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额应纳税额=（年度收入
30、总额（年度收入总额-必要费用）必要费用）适用税率适用税率-速扣数速扣数 例例15，假定，假定2011年年1月月1日，某个人与事业单位签订日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为承包合同经营招待所，承包期为3年。年。2013年招待所年招待所实现承包经营利润实现承包经营利润150 000元（未扣除含承包人工资报元（未扣除含承包人工资报酬），按合同规定承包人应从年度承包利润中支付酬），按合同规定承包人应从年度承包利润中支付30000元承包费给事业单位元承包费给事业单位.计算该承包人计算该承包人2013年的个年的个人所得税。人所得税。2023-2-536四、劳务报酬所得应纳税款的计算四、劳
31、务报酬所得应纳税款的计算（1）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，元的，应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800800）20%20%（2 2）每次收入超过）每次收入超过40004000元的，元的，应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（1 12020）适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数2023-2-537劳务报酬例子劳务报酬例子 例例16，歌星刘某一次取得表演收入，歌星刘某一次取得表演收入40 00040 000元，请元，请计算其应缴纳的个人所得税税额？计算其应缴纳的个人所得税税额？应纳税所得额应纳税所得额=40 00040 000（1-20%)=32 0001-20%)
32、=32 000（元）（元）应纳税额应纳税额=32 00032 000 30%-2 000=7 600 30%-2 000=7 600（元）（元）2023-2-538五、稿酬所得应纳税款的计算五、稿酬所得应纳税款的计算 1.每次收入每次收入不足不足40004000元的元的应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800800）20%20%（1-30%1-30%）2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）2023-2-539稿酬例子例例17，某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入，某作家
33、取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20 000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额？元，请计算其应缴纳的个人所得税税额？应纳税所得额应纳税所得额=20 000（1-20%1-20%）=16 000=16 000（元）（元）应纳税额应纳税额=16 000=16 000 20%20%（1-30%1-30%）=2 240=2 240减征减征30%优惠优惠2023-2-540六、特许权使用费所得应纳税款的计算六、特许权使用费所得应纳税款的计算 1.每次收入不足每次收入不足40004000元的元的应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800800）20%20%2.2.每次收入在每次收入在40004000
34、元以上的元以上的应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%参见参见,例例10102023-2-541七、利息，股息、红利所得七、利息，股息、红利所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%2023-2-542八、财产租赁所得应纳税所得额应纳税所得额在每次（月）的收入额的基础上扣除下列项目：在每次（月）的收入额的基础上扣除下列项目：1 1财产租赁过程中缴纳的税费财产租赁过程中缴纳的税费 2 2实际发生的修缮费用实际发生的修缮费用（每次（每次800800元为限）元为限）3 3个人所得税法规定的费用扣除标准个人所得税法规定的费用扣除标准 每次收入不超过每次收入不
35、超过40004000，定额扣除，定额扣除800800 每次收入超过每次收入超过40004000，定率扣除，定率扣除20%20%2023-2-543财产租赁所得应纳税所得额财产租赁所得应纳税所得额1.每次（月）收入不足每次（月）收入不足4000元的元的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-相关税费相关税费-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）-8002.2.每次（月）收入在每次（月）收入在4000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-相关税费相关税费-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）（1-20%1-20%）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*2
36、0%20%2023-2-544财产租赁所得例子财产租赁所得例子 例例18，刘某，刘某2012年年1月将自有房屋出租给张某作月将自有房屋出租给张某作经营场所经营场所。月租金月租金2 500元，计算刘某租金收入应缴纳的个人所得税。元，计算刘某租金收入应缴纳的个人所得税。（1）不考虑任何税费）不考虑任何税费（2）考虑每月税费为）考虑每月税费为300，该月还发生房屋修理费，该月还发生房屋修理费500元。元。（1）应纳税所得额）应纳税所得额=2500-800=1700=1700元元 应纳所得税应纳所得税=1700=1700*20%=34020%=340元元 （2 2）应纳税所得额）应纳税所得额=2500
37、-300-500-800=2500-300-500-800 =900 =900 应纳所得税应纳所得税=900=900*20%=18020%=180元元2023-2-545九、财产转让所得九、财产转让所得应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）*20%19：某人转让一栋房屋，售价：某人转让一栋房屋，售价600 000元，已知，该房元，已知，该房屋在上年购入，买价为屋在上年购入，买价为520 000，在卖房过程中按规定，在卖房过程中按规定缴纳相关税费中介费等缴纳相关税费中介费等35000元，其应纳个人所得税的元，其应纳个人所得税的税额为：税额为：应纳税所得额应
38、纳税所得额=600 000-520 000-35 000=45 000 所得税所得税=45 000*20%=9 000元元十、偶然所得十、偶然所得应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*20%十一、其他所得十一、其他所得应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*20%2023-2-547第六节 税收优惠一、免税一、免税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、外国组织颁发的科、教、文、卫、军以上单位、外国组织颁发的科、教、文、卫、体和环保方面的奖金。体和环保方面的奖金。2.国债利息和国家发行的金融债券利息。国债利息和国家发行的金融债券利息。3.按国家
39、统一规定发放的补贴、津贴。按国家统一规定发放的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款保险赔款2023-2-5486.军人的专业费、复原费。军人的专业费、复原费。7.按规定发放的离退休工资。按规定发放的离退休工资。8.见义勇为的奖金。（乡镇以上政府或县级见义勇为的奖金。（乡镇以上政府或县级以上政府批准设立的机构颁发的）以上政府批准设立的机构颁发的）9.按规定比例缴纳的五险一金。按规定比例缴纳的五险一金。10.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。得的奖金。2023-2-54911.个人办理代扣代缴税款，取得的手续费
40、。个人办理代扣代缴税款，取得的手续费。12.个人转让自用达个人转让自用达5年以上，并且是家中唯一居住房年以上，并且是家中唯一居住房取得的所得。取得的所得。13.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，元的，暂免；超过，全额按暂免；超过，全额按“偶然所得偶然所得”征。征。14.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得15.按照国家规定的标准，被拆迁人取得拆迁补偿款按照国家规定的标准，被拆迁人取得拆迁补偿款 2023-2-550第七节第七节 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 纳税人从境外取得所得，在来源国缴纳的
41、所得税，纳税人从境外取得所得，在来源国缴纳的所得税，准予在中国应纳税额中扣除。但扣除额不得超过该纳准予在中国应纳税额中扣除。但扣除额不得超过该纳税人境外所得按我国税法计算的应纳税额。税人境外所得按我国税法计算的应纳税额。扣除限额：境外所得按中国税法计算的税款扣除限额：境外所得按中国税法计算的税款扣除金额为：扣除金额为：实缴税款实缴税款与与扣除限额扣除限额两者较小数两者较小数2023-2-551 例，某纳税人例，某纳税人2014年度，从年度，从A、B两国取得两国取得应税收入。其中在应税收入。其中在A国转让一项专利使用权，国转让一项专利使用权，一次性取得特许权使用费一次性取得特许权使用费30000
42、元，在元，在A国国缴纳税款缴纳税款4000元；在元；在B国出版著作，获得国出版著作，获得稿酬所得稿酬所得15 000元，并在元，并在B国缴纳了个人所国缴纳了个人所得税得税1720元。请问，这两笔所得在中国是元。请问，这两笔所得在中国是否要补缴个人所得税。否要补缴个人所得税。2023-2-552来自来自A国的特许权使用费所得：国的特许权使用费所得：在A国实缴税款：4000元 扣除限额为：30000*（1-20%）*20%=4800元实缴税款小于扣除限额，实缴税款4000元扣除，因此，这笔所得还需要再向中国补缴800元。来自来自B国的稿酬所得：国的稿酬所得：B国实缴税款：1720元 扣除限额：15
43、000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元 实缴税款大于扣除限额，按1680元扣除，因此，这笔所得不需要向中国政府补税。2023-2-553第八节第八节 纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳缴纳个人所得税的办法：缴纳个人所得税的办法：自行申报、代扣代缴（自行申报、代扣代缴（主要的两种方法主要的两种方法）核定征收核定征收2023-2-554自行申报自行申报主要目的：培养纳税人自主纳税意识主要目的：培养纳税人自主纳税意识（1）从）从2006年年1月月1日起，年所得日起，年所得12万元以上的；万元以上的；年度结束后年度结束后3个月内主动申报个月内主动申报（2）从中国境内两处或两处以上取得工薪
44、所得的）从中国境内两处或两处以上取得工薪所得的（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，无扣缴义务人的；）取得应税所得，无扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形）国务院规定的其他情形2023-2-555代扣代缴代扣代缴主要目的：控制税源、防止漏税和逃税主要目的：控制税源、防止漏税和逃税（1 1）按税法规定负有扣缴税款义务的单位或）按税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付所得时，应计算应纳税个人，在向个人支付所得时，应计算应纳税款，从其所得中扣出并于次月款，从其所得中扣出并于次月1515日内缴入国日内缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税申库，同时
45、向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。报表。（2 2）应扣未扣的税款，仍由纳税人缴纳，扣）应扣未扣的税款，仍由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款缴义务人应承担应扣未扣税款50%-350%-3倍的罚倍的罚款。款。2023-2-556核定征收核定征收主要目的：便于征收，提高税务机关征管效率主要目的：便于征收，提高税务机关征管效率 对大量的个体工商户实行动态的定期对大量的个体工商户实行动态的定期定额征收定额征收2023-2-557详细工资单详细工资单基基本本工工资资岗岗位位工工资资岗岗位位津津贴贴住住房房补补贴贴过过节节费费应应付付工工资资个个人人付付公公积积金金个个人人付付养养老老保保险险个个
46、人人付付医医疗疗保保险险个个人人付付失失业业保保险险计计税税基基数数个个人人所所得得税税实实发发工工资资100010004000800100078002401604020？公积金：基本工资和岗位工资的公积金：基本工资和岗位工资的12%12%养老保险：基本工资和岗位工资的养老保险：基本工资和岗位工资的8%8%医疗保险：基本工资和岗位工资的医疗保险：基本工资和岗位工资的2%2%失业保险：基本工资和岗位工资的失业保险：基本工资和岗位工资的1%1%计税基数：计税基数：7800-460-3500=3840元元个税：个税：279实发工资：实发工资：7800-460-279=7061元元3840*10%-1
47、05=2792023-2-558表表1：工资薪金所得税税率表（：工资薪金所得税税率表（2011.9.1开始）开始）级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1500元的元的 3 0 2超过超过1500-4500元的部分元的部分 10 105 3超过超过4500-9000元的部分元的部分 20 555 4超过超过9000-35000元的部分元的部分 25 1005 5超过超过35000-55000元的部分元的部分 30 2755 6超过超过55000-80000元的部分元的部分 35 5505 7超过超过80000的部分的部分 45 13505
48、2023-2-559 表表2：个体工商户生产经营所得和对企事业单：个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得税率表（位的承包承租经营所得税率表（2011.9.1开始）开始）级数级数 全全年年应纳税所得额应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过15000元元 5 0 2超过超过15000-30000元的部分元的部分 10 750 3超过超过3000-60000元的部分元的部分 20 4250 4超过超过60000-100000元的部分元的部分 30 9750 5超过超过100000元的部分元的部分 35 147502023-2-560表表3：劳务报酬所得税率表：
49、劳务报酬所得税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的部分元的部分2002超过超过20000-50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分407000参考答案参考答案 例1：居民纳税人；例2：居民纳税人 例3：AD 例4：第二笔也应申报劳务报酬所得 例5：ABCD 例6：BC 例例7:将将15000和和20000合并作为一次申报合并作为一次申报 例例8：每个月：每个月5000元申报一次，一年共申报元申报一次，一年共申报12次次 例例9.论文集及加印作为一次；论文在杂志上连载取得的收论文集及加印作为一次；论文在杂志上连载取得的收入为另一次入为另一次 例例10:15000*2作为一次申报；作为一次申报；35000作为一次申报；作为一次申报；20000作为一次申报作为一次申报 例例15：应纳税所得额：应纳税所得额=150000-30000-3500*12=78000 个人所得税个人所得税=78000*30%-9750=13650元元
