1、 中级财务会计中级财务会计 钱逢胜钱逢胜 主编主编王文红王文红 张洁张洁 副主编副主编本章学习目标本章学习目标通过学习本章：通过学习本章：1.1.掌握非流动负债的性质与种类掌握非流动负债的性质与种类 ；2.2.掌握长期借款、应付债券和借款费用资本化的掌握长期借款、应付债券和借款费用资本化的会计处理会计处理 ；3.3.熟悉债务重组的一般会计处理熟悉债务重组的一般会计处理 。长期借款的长期借款的特点和种类特点和种类 长期借款的长期借款的确认和计量确认和计量 非流动负非流动负债概念债概念长期借款长期借款借款费用借款费用应付债券应付债券 非流动负债的性非流动负债的性质质非流动负债的分非流动负债的分类类
2、其他货币资金其他货币资金借款费用的借款费用的内容内容 借款的范围借款的范围符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产借款费用的借款费用的确认确认资本化期间资本化期间的确定的确定 借款费用资借款费用资本化金额的本化金额的确定确定公司债券的性公司债券的性质与分类质与分类公司债券的发公司债券的发行行 公司债券溢价公司债券溢价与折价的摊销与折价的摊销 公司债券在到公司债券在到期日的会计处期日的会计处理理可转换公司债可转换公司债券券非流动负债非流动负债长期应付款长期应付款长期应付款的长期应付款的内容内容应付融资租赁应付融资租赁款款债务重组债务重组 债务重组的含债务重组的含义及特征义及特征 债务重组的方债务
3、重组的方式式债务重组的会债务重组的会计核算计核算 一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质 非流动负债也称为长期负债，是指偿还期限在一年或非流动负债也称为长期负债，是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，者超过一年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长，金额较大的特点。这个特非流动负债具有偿还期限较长，金额较大的特点。这个特点决定了非流动负债在会计处理上与流动负债有很多不同点决定了非流动负债在会计处理上与流动负债有很多不同之处。企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定之处。企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定资产，如添置
4、大型设备、购买房地产、增置或扩建厂房等，资产，如添置大型设备、购买房地产、增置或扩建厂房等，都需要大量的资金。这些资金如果仅仅依靠企业的日常经都需要大量的资金。这些资金如果仅仅依靠企业的日常经营资金，或者通过企业短期举债是无法满足需要的，这时营资金，或者通过企业短期举债是无法满足需要的，这时就需要筹措长期资金来补足。就需要筹措长期资金来补足。第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 长期资金的来源主要有两个：一是增发股票，由股东长期资金的来源主要有两个：一是增发股票，由股东追加投资；二是举借长期债务，即举债经营。追加投资；二是举借长期债务，即举债经营。增发股票和长期债务是两种不同性质的筹措资
5、金的方增发股票和长期债务是两种不同性质的筹措资金的方式，会给企业带来不同的风险和收益，那么企业在不同的式，会给企业带来不同的风险和收益，那么企业在不同的方式中作出选择的时候会考虑哪些因素呢？两种方式的利方式中作出选择的时候会考虑哪些因素呢？两种方式的利弊如何进行权衡呢？企业在选择进行举债经营时，主要基弊如何进行权衡呢？企业在选择进行举债经营时，主要基于以下原因：于以下原因：非流动负债的性质非流动负债的性质（1）举债经营不影响企业的投入资本。）举债经营不影响企业的投入资本。（2）举债经营的成本通常较低。）举债经营的成本通常较低。（3）举债经营具有节税的功效。）举债经营具有节税的功效。非流动负债的
6、性质非流动负债的性质 但是，如果企业的经济效益不佳，而长期负债又需要企业定期但是，如果企业的经济效益不佳，而长期负债又需要企业定期定额支付利息，这样会给企业带来巨大的经济负担。当企业的经济效定额支付利息，这样会给企业带来巨大的经济负担。当企业的经济效益不足以支付债务利息时，负债额越大，企业的亏损也就越大。此时益不足以支付债务利息时，负债额越大，企业的亏损也就越大。此时若采用增发股票的方法，企业在经济效益不佳时可以选择不分配或少若采用增发股票的方法，企业在经济效益不佳时可以选择不分配或少分配利润度过难关。此外，由于长期负债的利息支出是刚性的，企业分配利润度过难关。此外，由于长期负债的利息支出是刚
7、性的，企业的财务灵活性会因此受到影响。可见，举债经营是一把的财务灵活性会因此受到影响。可见，举债经营是一把“双刃剑双刃剑”，企业应根据自身具体情况，慎重决定是否应举债经营以及确定举债规企业应根据自身具体情况，慎重决定是否应举债经营以及确定举债规模的大小。模的大小。非流动负债的性质非流动负债的性质 企业筹措长期资金，根据筹措的方式不同，可分为以下几企业筹措长期资金，根据筹措的方式不同，可分为以下几类：类：1.长期借款。指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期长期借款。指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。在一年以上的各种借款。2.应付债券。指企业为筹措长期资金而发行的一年期以
8、上应付债券。指企业为筹措长期资金而发行的一年期以上的有价证券。的有价证券。3.长期应付款。指企业除长期借款、应付债券及预计负债长期应付款。指企业除长期借款、应付债券及预计负债以外的长期应付款项。以外的长期应付款项。非流动负债的分类非流动负债的分类 一、长期借款的特点和种类一、长期借款的特点和种类 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。长期借款是目前我国限在一年以上（不含一年）的借款。长期借款是目前我国企业获得长期负债资金的主要方式之一。与流动负债相比，企业获得长期负债资金的主要方式之一。与流动负债相比，长期借
9、款通常是企业为了扩大经营规模，进行长期性的理长期借款通常是企业为了扩大经营规模，进行长期性的理财活动而产生的，因此借款的数额较大，偿还的期限也较财活动而产生的，因此借款的数额较大，偿还的期限也较长。长。第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款有以下几种不同的分类方法：长期借款有以下几种不同的分类方法：1.按照偿还的方式分类，长期借款可分为定期偿还和分期按照偿还的方式分类，长期借款可分为定期偿还和分期偿还。偿还。2.按照支付利息的方式分类，长期借款可分为分期付息和按照支付利息的方式分类，长期借款可分为分期付息和到期一次付息。到期一次付息。3.按照借款条件分类，长期借款可分为抵押借款、担保借按照借
10、款条件分类，长期借款可分为抵押借款、担保借款和信用借款等。款和信用借款等。4.按照借款的币种分类，长期借款可以分为人民币借款和按照借款的币种分类，长期借款可以分为人民币借款和外币借款外币借款 长期借款的特点和种类长期借款的特点和种类 二、长期借款的确认和计量二、长期借款的确认和计量 长期借款的确认和计量主要包括长期借款本长期借款的确认和计量主要包括长期借款本金的取得和偿还以及利息的处理问题。企业应设金的取得和偿还以及利息的处理问题。企业应设置置“长期借款长期借款”总账科目，并同时设置总账科目，并同时设置“本金本金”和和“利息调整利息调整”两个明细科目。两个明细科目。长期借款的确认和计量长期借款
11、的确认和计量 1.取得长期借款的会计处理取得长期借款的会计处理 企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记记“银行存款银行存款”科目；按照取得长期借款的本金，贷记科目；按照取得长期借款的本金，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目；二者如果有差额，借记或贷科目；二者如果有差额，借记或贷记记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量 2.长期借款利息的会计处理长期借款利息的会计处理 根据我国现行会计准则的规定，在资产负债表日，企根据我国现行会计准则的规定，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利
12、率计算确定长期借款业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，将符合资本化条件的部分，借记的利息费用，将符合资本化条件的部分，借记“在建工程在建工程”等科目，不符合资本化条件的部分，借记等科目，不符合资本化条件的部分，借记“财务费用财务费用”科科目；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷目；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记记“应付利息应付利息”科目；按借贷双方之间的差额，贷记或借科目；按借贷双方之间的差额，贷记或借记记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量 知识链
13、接知识链接 摊余成本是指长期借款的初始确认金额，扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额；实际利率是将长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为长期借款当前账面价值所使用的利率。具体做法可比照后面应付债券的处理。长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量 3.偿还长期借款本金的会计处理偿还长期借款本金的会计处理 企业归还长期借款时，按归还的长期借款本金金额，企业归还长期借款时，按归还的长期借款本金金额，借记借记“长期借款长期借款本金本金”科目，同时贷记科目，同时贷记“银行存款银行存款”科目。科目。例题与思考例题与思考库存现金、银行
14、存款和其他货币资金在管理和核算上的相同点和不同点分别是什么？一、借款费用的内容一、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。下面分
15、别进行介绍：下面分别进行介绍：第二节第二节 借款费用借款费用（一）借款利息（一）借款利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。债务所承担的利息等。借款费用的内容借款费用的内容（二）折价或溢价的摊销（二）折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者
16、溢价，发行债券中的折价或者溢价，其所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。实际利率），属于借款费用的范畴。借款费用的内容借款费用的内容（三）辅助费用（三）辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款
17、费用的构成部分。是借款费用的构成部分。借款费用的内容借款费用的内容（四）因外币借款而发生的汇兑差额（四）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款汇率变化所导致的汇兑差承担的风险，因此，因外币借款汇
18、率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的组成部分。额属于借款费用的组成部分。借款费用的内容借款费用的内容 二、借款的范围二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。借款包括专门借款和一般借款。（一）专门借款（一）专门借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如，某制造企并通常应当具有标明该用途的借款合同。
19、例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款业为了建造厂房向某银行专门贷款2亿元、某房地产开发亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款1亿元等等，亿元等等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行签订的相关合同限制。签订的相关合同限制。借款的范围借款的范围（二）一般借款（二）一般借款 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条
20、件的资产的购建或者生产。符合资本化条件的资产的购建或者生产。借款的范围借款的范围 三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产
21、符合资本化条件的资产【例【例12-2】利朗公司于】利朗公司于2013年年1月月1日起，用银行借款开日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于次月月底完工，达到预定可工建设一幢简易厂房，厂房于次月月底完工，达到预定可使用状态。使用状态。在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而生的相关借款费用不应予以资
22、本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。应当根据发生额计入当期财务费用。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产【例【例12-3】宝来公司向银行借入资金分别用于生产】宝来公司向银行借入资金分别用于生产A产品产品和和B产品。其中，产品。其中，A产品的生产时间较短，为产品的生产时间较短，为25天；天；B产产品属于大型运输设备，生产时间较长，为品属于大型运输设备，生产时间较长，为1年零年零5个月。个月。为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间产品的生
23、产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计
24、入入B产品的成本中。产品的成本中。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 四、借款费用的确认四、借款费用的确认 借款费用的确认有两种方法：一种是将借款费用资本借款费用的确认有两种方法：一种是将借款费用资本化计入相关资产的成本；另一种是将借款费用费用化计入化计入相关资产的成本；另一种是将借款费用费用化计入当期损益。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款当期损益。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他
25、借款费用，应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用可直接归属于资产的购建或生产，要求借借款费用可直接归属于资产的购建或生产，要求借款费用必须发生在资本化期间内。因此，资本化时间是借款费用必须发生在资本化期间内。因此，资本化时间是借款费用资本化的前提条件。款费用资本化的前提条件。借款费用的确认借款费用的确认 五、资本化期间的确定五、资本化期间的确定 借款费用的资本化期间，是指从借款费用开借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，但始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，但不包括暂停资本化的的期间。
26、不包括暂停资本化的的期间。（一）借款费用开始资本化的时点（一）借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件，这借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件，这三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。能资本化。资本化期间的确定资本化期间的确定 1.资产支出已经发生资产支出已经发生 这里资产支出的形式可以是支付现金、转移非现金资这里资产支出的形式可以是支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务，只要满足其中一种形式，就可以认产或者承担带息债务，只要满足其中一种形式，就可以认为是资产支出已经发生。为是资
27、产支出已经发生。（1）支付现金）支付现金 支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出，例如某企业用银行存款购买为建产的购建或者生产支出，例如某企业用银行存款购买为建造符合资本化条件的厂房所需的原材料，用库存现金支付造符合资本化条件的厂房所需的原材料，用库存现金支付建造工人的工资，用银行存款支付工程价款等等。建造工人的工资，用银行存款支付工程价款等等。资本化期间的确定资本化期间的确定（2）转移非现金资产）转移非现金资产 转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化
28、条件的资产的购建或者生产。例如某水泥厂将自己生产的水泥用本化条件的资产的购建或者生产。例如某水泥厂将自己生产的水泥用于自己符合资本化条件的办公大楼的修建于自己符合资本化条件的办公大楼的修建（3）承担带息债务）承担带息债务 承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需物资等而承担的带息应付款项，例如带息应付票据。例如某企产所需物资等而承担的带息应付款项，例如带息应付票据。例如某企业因建设长期工程所需，购入一批工程物资，款项没有立即支付，而业因建设长期工程所需，购入一批工程物资，款项没有立即支付，而是开出一张面值是开出一张面值1
29、5万元的带息银行承兑汇票给供应商，该企业尽管没万元的带息银行承兑汇票给供应商，该企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将15万元万元的工程物资款作为资产支出。如果该企业开出的是一张面值的工程物资款作为资产支出。如果该企业开出的是一张面值15万元的万元的不带息票据，就不能将不带息票据，就不能将15万元的工程物资款作为资产支出，因为该债万元的工程物资款作为资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。资本化期间的确定资本化期间的确定 2.借款费用已经发生借款
30、费用已经发生 借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。例如某企业于者所占用的一般借款的借款费用。例如某企业于2013年年3月月1日为建造一幢建设期为日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行取得专门借年的厂房，从银行取得专门借款款8 000万元，当日开始计息，那么万元，当日开始计息，那么2013年年3月月1日就认为日就认为是借款费用已经发生的日期。是借款费用已经发生的日期。资本化期间的确定资本化期间的确定 3.为使资产
31、达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始或者生产活动已经开始 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。但不包括仅仅持有资产但没有发生为的实际开工建造等。但不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。例如，改变资产形态而进行的实质上
32、的建造或者生产活动。例如，某企业为建造厂房购置了建筑用地，但是尚未开工，这时某企业为建造厂房购置了建筑用地，但是尚未开工，这时就不能开始借款费用资本化。就不能开始借款费用资本化。资本化期间的确定资本化期间的确定（二）借款费用暂停资本化的时间（二）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或生产期间，如果同时符合资本化条件的资产在购建或生产期间，如果同时满足以下两个条件就应当暂停借款费用资本化。满足以下两个条件就应当暂停借款费用资本化。1.非正常中断非正常中断 非正常中断是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的非正常中断是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的
33、中断。例如，企业在工程建设过程中因为工程质量问原因等所导致的中断。例如，企业在工程建设过程中因为工程质量问题、劳资问题、资金周转问题等等导致工程中断，就属于非正常中断。题、劳资问题、资金周转问题等等导致工程中断，就属于非正常中断。但是，如果某项工程建造到一定阶段根据计划必须暂停进行安全检查，但是，如果某项工程建造到一定阶段根据计划必须暂停进行安全检查，检查通过后才能进入下一阶段的建设，这类中断时在施工前可以预见检查通过后才能进入下一阶段的建设，这类中断时在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。另外，工程因的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。另外，工程因为雨季
34、或者冰冻季节的原因暂停，属于可预见的不可抗力因素导致施为雨季或者冰冻季节的原因暂停，属于可预见的不可抗力因素导致施工出现中断，也属于正常中断。工出现中断，也属于正常中断。资本化期间的确定资本化期间的确定 2.中断时间连续超过中断时间连续超过3个月个月 这是从重要性原则出发，不超过这是从重要性原则出发，不超过3个月的借款个月的借款费用由于金额不大可以忽略不计。费用由于金额不大可以忽略不计。资本化期间的确定资本化期间的确定（三）借款费用停止资本化的时点（三）借款费用停止资本化的时点 当企业购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定当企业购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，
35、应当停止借款费用的资本化。可使用或者可销售状态时，应当停止借款费用的资本化。符合下列条件之一的，应当认为企业购建或生产的符合资符合下列条件之一的，应当认为企业购建或生产的符合资本化条件的资产达到了预定可使用或可销售状态：本化条件的资产达到了预定可使用或可销售状态：1.资产的实体建造全部完成或实质完成；资产的实体建造全部完成或实质完成；2.购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；3.继续发生的支出很少或者几乎不发生。继续发生的支出很少或者几乎不发生。资本化期间的确定资本化期间的确定 如果所购建或者生产的符合资本化条件资产的各部分如果所购建或者生产的
36、符合资本化条件资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者对外销售，可以停止已经达到预定可使用或可供使用或者对外销售，可以停止已经达到预定可使用或可销售状态的部分相关借款费用的资本化。如果企业购建可销售状态的部分相关借款费用的资本化。如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停后才能使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。止借款费用的资本化。资本化期间的确定资本化期间的确定
37、六、借款费用资本化金额的确定六、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 企业在确定借款利息资本化金额时，首先应当判断该借款企业在确定借款利息资本化金额时，首先应当判断该借款是专门借款还是一般借款。是专门借款还是一般借款。1.专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额，应当按照下面公式进行计算：专门借款利息资本化金额，应当按照下面公式进行计算：借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定专门暂时闲专门额带来专门费资额资借款利息 置的借款金的借款利息 用本化金利息收入收入或投 收益2.一般借款利息资本化金额的确
38、定一般借款利息资本化金额的确定 企业在购建或生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资企业在购建或生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足而占用了一般借款资金的，应当按照下列公式计算一般借款利金不足而占用了一般借款资金的，应当按照下列公式计算一般借款利息资本化金额：息资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，应按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，应按累计资产支出超过专门借款部分的每笔资产支出金额乘以每笔资产支累计资产支出超过专门借款部分的每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定，计算公式为：出占用的天数与会计期间涵盖
39、的天数之比计算确定，计算公式为：借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定费计资产过专门资额资产权数资一般借款利息用累支出超借款 所占用一般借款本化金部分的支出加平均的本化率笔资产数资产权数笔资产额会计间盖数每支出占用的天支出加平均（每支出金）期涵的天 上述公式中的上述公式中的“每笔资产支出占用的天数每笔资产支出占用的天数”是指发生是指发生在资产上的支出在会计期间内所应承担借款费用的时间长在资产上的支出在会计期间内所应承担借款费用的时间长度。度。“会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一般应以天数费用金
40、额的会计期间的长度。上述时间长度一般应以天数计算，有时考虑到资产支出发生资产支出发生笔数较多，计算，有时考虑到资产支出发生资产支出发生笔数较多，而且发生比较均匀，为简化计算，也可以月数计算，具体而且发生比较均匀，为简化计算，也可以月数计算，具体可根据借款费用资本化金额的计算期和发生的资产支出笔可根据借款费用资本化金额的计算期和发生的资产支出笔数的多寡和均匀情况而定。数的多寡和均匀情况而定。借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一般借款资本化率应当分不同情况，按下列原则确定：一般借款资本化率应当分不同情况，按下列原则确定：（1）如果只借入一笔借款，资本化率为该项借款的利率。）如果只借
41、入一笔借款，资本化率为该项借款的利率。如果这一借款是采用面值发行的债券，债券的票面利率即如果这一借款是采用面值发行的债券，债券的票面利率即为资本化率；如果借款是折价或溢价发行的债券，则即使为资本化率；如果借款是折价或溢价发行的债券，则即使只存在这一笔借款，也不能直接将债券的票面利率作为资只存在这一笔借款，也不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的本化率，而应将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整，重新计算债券的实际利率作为资本化率。调整，重新计算债券的实际利率作为资本化率。借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（2）如果借入一笔以上的一般借
42、款，资本化率为这些借）如果借入一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定资权当权实际发权数权数笔笔会计间当数盖数所占用一般借款的本化率所占用一般借款加平均利率所占用一般借款所占用一般借款期所占用一般借款加平均利率生的利息之和本金加平均所占用一般借款本金加平均所占用每每一般借款在期（）一般借款本金期所占用的天涵的天 一、公司债券的性质与分类一、公司债券的性质与分类（一）公司债券的性质（一）公司债券的性质 公司债券是企业出具的一种书面债权债务契约，是企公司债券是企业
43、出具的一种书面债权债务契约，是企业筹集资金的主要方式。公司债券的期限一般在一年以上，业筹集资金的主要方式。公司债券的期限一般在一年以上，因此也是企业的一项长期负债。公司债券与前文所述长期因此也是企业的一项长期负债。公司债券与前文所述长期借款有很大不同，公司债券的发行范围大，可以面向个人借款有很大不同，公司债券的发行范围大，可以面向个人和单位，即可以在整个社会范围内吸纳闲置资金，购买了和单位，即可以在整个社会范围内吸纳闲置资金，购买了公司债券的个人和单位便是这家公司的债权人。不仅如此，公司债券的个人和单位便是这家公司的债权人。不仅如此，公司债券还可以进行抵押、贴现和转让，但是长期借款却公司债券还
44、可以进行抵押、贴现和转让，但是长期借款却只能局限于银行等金融机构，不能转让。只能局限于银行等金融机构，不能转让。第四节第四节 应付债券应付债券 公司债券亦不同于股票，公司债券持有人无权参与企公司债券亦不同于股票，公司债券持有人无权参与企业管理或委托他人对企业进行管理，并无权参与企业偿还业管理或委托他人对企业进行管理，并无权参与企业偿还债务后剩余利润的分红，债务本金与利息的支付均有明确债务后剩余利润的分红，债务本金与利息的支付均有明确的日期和金额。公司债券利息在企业计算应税所得时可作的日期和金额。公司债券利息在企业计算应税所得时可作为正常经营费用予以扣减。为正常经营费用予以扣减。公司债券的票面上
45、一般都载明以下内容：（公司债券的票面上一般都载明以下内容：（1）企业）企业名称；（名称；（2）债券面值；（）债券面值；（3）票面利率；（）票面利率；（4）还本期限）还本期限和还本方式；（和还本方式；（5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（6）债券的发行日）债券的发行日期及期限等。期及期限等。公司债券的性质与分类公司债券的性质与分类（二）公司债券的分类（二）公司债券的分类 公司债券根据不同的标准可分为以下几类：公司债券根据不同的标准可分为以下几类：1.按本金偿还的方式分类按本金偿还的方式分类（1）一次还本债券，本金在到期日一次偿还）一次还本债券，本金在到期日一次偿还（2）分期还本债券，本金在
46、一定时期内分若干）分期还本债券，本金在一定时期内分若干次偿还。次偿还。公司债券的性质与分类公司债券的性质与分类 2.按支付付息的方式分类按支付付息的方式分类（1）普通债券的利息支付，每半年一次，每次支付面值）普通债券的利息支付，每半年一次，每次支付面值和票面利率的乘积金额的一半。无论企业的当期经营结果和票面利率的乘积金额的一半。无论企业的当期经营结果如何，债券利息的支付都是强制性的。如何，债券利息的支付都是强制性的。（2）收益债券的利息支付，取决于公司的盈利情况。这）收益债券的利息支付，取决于公司的盈利情况。这种债券随企业当期有无收益和收益额的大小确定利息的多种债券随企业当期有无收益和收益额的
47、大小确定利息的多少，因此，收益债券与优先股有点相似，所不同的是债券少，因此，收益债券与优先股有点相似，所不同的是债券到期需偿还本金，而优先股则无到期日，不需偿付本金。到期需偿还本金，而优先股则无到期日，不需偿付本金。公司债券的性质与分类公司债券的性质与分类 3.按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类（1）可转换债券，根据债券的发行契约条款，债权人在）可转换债券，根据债券的发行契约条款，债权人在持有债券一定时期后，可按照规定比例将债券转换成为公持有债券一定时期后，可按照规定比例将债券转换成为公司的股票。可转换债券对投资者有相当大的吸引力。在公司的股票。可转换债券对投资者有相当大的吸引力。在公司开业
48、初期，持有债券可以使投资者获得稳定的利息收入。司开业初期，持有债券可以使投资者获得稳定的利息收入。公司经营步入正轨，获利能力增强后，转为持有股票又可公司经营步入正轨，获利能力增强后，转为持有股票又可使他们获得较高的股利收入。使他们获得较高的股利收入。公司债券的性质与分类公司债券的性质与分类（2）可赎回债券，公司在债券到期日以前，可）可赎回债券，公司在债券到期日以前，可以按照债券发行契约上规定的赎回价格（通常高以按照债券发行契约上规定的赎回价格（通常高于面值）提前兑回债券。发行可赎回债券，可增于面值）提前兑回债券。发行可赎回债券，可增强企业的财务灵活性，需要资金时发行债券筹集强企业的财务灵活性，
49、需要资金时发行债券筹集资金，不再需要资金或者可以更低成本筹集资金资金，不再需要资金或者可以更低成本筹集资金时赎回债券，避免企业在不必要时依然背负沉重时赎回债券，避免企业在不必要时依然背负沉重的利息负担。的利息负担。公司债券的性质与分类公司债券的性质与分类 4.按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类（1）有担保债券，又称抵押债券，指以特定的资产作为）有担保债券，又称抵押债券，指以特定的资产作为担保品，以保证其还本付息的债券。若以不动产，如房地担保品，以保证其还本付息的债券。若以不动产，如房地产等作为担保品的，称为不动产抵押债券；以动产，如各产等作为担保品的，称为不动产抵押债券；以动产，如各
50、种机器设备等作为担保品的，称为动产抵押债券以证券，种机器设备等作为担保品的，称为动产抵押债券以证券，如股票、债券待作为担保品的，称为证券信托债券。一旦如股票、债券待作为担保品的，称为证券信托债券。一旦债券发行人违约，信托企业就可将担保品变卖以支付积欠债券发行人违约，信托企业就可将担保品变卖以支付积欠债券持有的款项。债券持有的款项。（2）无担保债券，又称为信用债券，指没有任何特定的）无担保债券，又称为信用债券，指没有任何特定的资产作为担保品的债券。这种债券全凭举债人的信用而发资产作为担保品的债券。这种债券全凭举债人的信用而发行，一旦企业破产清算，债券持有人便成为企业的一般债行，一旦企业破产清算，
