1、3应收和预付款项应收和预付款项 学习目标：学习目标：本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。有关坏账准备和应收票据的核算。教学内容：教学内容：应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 3.1 应收票据应收票据 应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价 应收票据的核算应收票据
2、的核算3.1.1应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价 含义含义：应收票据应收票据是指企业持有的还没有到是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的期、尚未兑现的商业汇票商业汇票。分类分类 （1）按）按承兑人承兑人分类：分类：商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 （2）按是否）按是否计息计息分类分类：不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 （3）按是否带追索权：带追索权商业汇票）按是否带追索权：带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票计价计价 （1）取得应收票据的计价：）取得应收票据的计价：无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入
3、账。（2）期末应收票据的计价）期末应收票据的计价 不带息票据不带息票据 面值面值 带息票据带息票据:面值面值 计提利息计提利息 增加应收票据的账面余额增加应收票据的账面余额 单独反映单独反映（新准则）（新准则）3.1.2应收票据的核算应收票据的核算 3.1.2.1账户设置账户设置 （1）“应收票据应收票据”账户账户 核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。业汇票。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：应收票据应收票据 （1）收到票据面额）收到票据面额 （1）到期收回票款）到期收回票款 （2）转让）转让 （3）贴现）贴现 余：尚未收回
4、票款余：尚未收回票款 设置设置“应收票据备查账簿应收票据备查账簿”。（2）“应收利息应收利息”账户账户3.1.2.2 账务处理账务处理取得应收票据取得应收票据期末计提票息期末计提票息 内容内容 票据到期票据到期 应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现 （1）应收票据取得的处理应收票据取得的处理 因销售商品而收到商业票据时：因销售商品而收到商业票据时：借：应收票据借：应收票据 【票据面值】【票据面值】贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时：借：应收票据借
5、：应收票据 【票据面值】【票据面值】贷：应收账款贷：应收账款 （2）期末计提票息的处理期末计提票息的处理 带息应收票据应在带息应收票据应在期末计提利息期末计提利息，计提的，计提的利息增加应收票据的账面余额或单独反映，利息增加应收票据的账面余额或单独反映，同时冲减同时冲减财务费用财务费用。（准则单独反映利息）（准则单独反映利息）票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收利息借：应收利息 （制度（制度:应收票据应收票据）贷：财务费用贷：财务费用 （3）票据到期的处理票据到期的处理 计算票据到期值计算票据到期值 不带息应收票据：不带息应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值
6、带息应收票据：带息应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 以以“天数天数”表示表示 票据期限票据期限表示方式表示方式：以以“月数月数”表示表示 以以“天数天数”表示表示 即采用票据即采用票据签发日签发日与与到期日到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期计算到期日日。例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？“算头不算尾算头不算尾”：7月：月：31181=14天天 8月：月：31天天 9月：月：15天天 合计：合计：60天天 “算尾不算头算尾不算头”：7月：
7、月：3118=13天天 8月：月：31天天 9月：月：16天天 合计：合计：60天天 所以到期日为所以到期日为9月月16日日。以以“月数月数”表示表示 即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日的那天为到期日.例如：例如：4 4月月1616日签发、日签发、3 3个月、到期日个月、到期日:7:7月月1616日。日。如果票据签发日为如果票据签发日为月末月末的最后一天，不论是的最后一天，不论是大月还是小月，以大月还是小月，以到期月份的月末到期月份的月末那一天为到那一天为到期日。例如期日。例如:1 1月月3131日签发、日签发、1 1个月、到期日：个月、到期日：2 2月月2828日
8、或日或2929日；日；2 2个月，到期日：个月，到期日：3 3月月3131日；日；3 3个月，到期日：个月，到期日：4 4月月3030日。日。n通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示表示。票据到期票据到期 收回票款收回票款时时(不带息应收票据不带息应收票据)：借：银行存款借：银行存款 【到期值【到期值=票据面值】票据面值】贷：应收票据贷：应收票据 收回票款收回票款时时(带息应收票据带息应收票据)：借：银行存款借：银行存款 【到期值】【到期值】贷：应收票据贷：应收票据 【账面金额【账面金额】贷：应收利息贷：应收利息 【已计提利息部分【已计提利息部分】财务费用财务费用 【末计提利息部分【末计
9、提利息部分】无法收回票款时无法收回票款时:应收票据应收票据 转入转入 “应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 【账面金额【账面金额】同时同时,未计提利息计入未计提利息计入“应收利息应收利息”借借:应收利息应收利息 贷贷:财务费用财务费用 思考思考:应收票据转入应收票据转入“应收账款应收账款”科目核算后，科目核算后，是否应继续计提利息是否应继续计提利息？不再计提利息不再计提利息 实例实例1.某企业某企业2005年年11月月30日销售产品一批给日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值
10、税额为元，增值税额为34 000元。收到元。收到B企业同日企业同日签发的为期三个月的签发的为期三个月的商业承兑汇票商业承兑汇票一张，面额为一张，面额为234 000元，票面利率为元，票面利率为6。(1)取得商业汇票取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000 (2)年末计提利息年末计提利息 利息利息234 00061121 170（元）（元）借：应收利息借：应收利息 1 170 贷：财务费用贷：财务费用 1 170(3)票据到期，收回票款票据到期，收回票款 票据到期值
11、票据到期值 2340002340006312237 510（元）（元）借：银行存款借：银行存款 237 510贷：应收票据贷：应收票据 234 000 应收利息应收利息 1 170 财务费用财务费用(2340006212)2 340（4）若上例，票据到期付款单位无力支付）若上例，票据到期付款单位无力支付。借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 借借:应收利息应收利息 2 340 财务费用财务费用(2340006212)2 340 实例实例2某企业某企业2005年年12月月15日收到日收到A公司签发公司签发的为期一个月的的为期一个月的银行承兑汇票银行承
12、兑汇票一张，票面金额一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。(1)取得商业汇票时取得商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 (2)票据到期票据到期,收回票款时收回票款时 借：银行存款借：银行存款 50 000贷：应收票据贷：应收票据 50 000 （4）应收票据背书转让应收票据背书转让 将应收票据背书转让，以取得所需物资时：将应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料借：材料采购（或原材料/库存商品库存商品等）等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 贷（借）银行存款贷
13、（借）银行存款 （差额部分）（差额部分）如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：计提所含利息：计提所含利息：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 借：材料采购（或原材料借：材料采购（或原材料/库存商品库存商品等等）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 （账面金额）（账面金额）应收利息应收利息 贷贷(借）借）:银行存款银行存款 （差额部分）（差额部分）（5）应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理 贴现的含义贴现的含义 是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行
14、按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的将余额付给企业的融资行为融资行为。贴现的计算：贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值第一步：计算应收票据到期值 计算公式如前所述。计算公式如前所述。第二步：计算贴现息第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期贴现期（天数）（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限（天数）（天数）注意：注意：异地贴现的另加异地贴现的另加3天划
15、款时间天划款时间。第三步：计算贴现所得额第三步：计算贴现所得额 贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息 票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 1.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现 不带息票据贴现时：不带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】财务费用财务费用 【贴现息【贴现息】贷：贷：应收票据应收票据 【票据面值【票据面值】带息票据贴现时：带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】借借(贷贷):财务费用财务费用 【贴现所得额与账面金额的【贴现所得额与账面金额的差额差额】贷：贷：应收票据应收票据 【账面金额【账面
16、金额】应收利息应收利息 实例例3：某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天到期、票面利率为天到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600 000元的元的银行承兑汇票银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为16。（1）贴现的计算贴现的计算 票据到期值票据到期值=600 000 600 0001036060=610 000(元元)贴现息贴现息=610 00016360（6015）=12 200(元元)贴现所得额贴现所得额=610 00012 200=597 800(元元)(2)分录：分录：借：银行存款借：银行存款 597 800 财务费用财务费用 2
17、 200 贷：应收票据贷：应收票据 600 000 例例4：某企业某企业2002年年5月月31日以日以4月月15日签发日签发60天到天到期、票面利率为期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600 000元的银行元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为承兑汇票向银行贴现，贴现率为12。(1)贴现的计算贴现的计算 票据到期值票据到期值=600 000 600 0001036060 =610 000(元元)贴现息贴现息=610 00012360（6046）2 84667(元元)贴现所得额贴现所得额=610 0002 84667=607 15333(元元)(2)分录：分录：借：银行存款借：银行存款 6
18、07 15333贷：应收票据贷：应收票据 600 000 财务费用财务费用 71 5333 2.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现 处理处理方法方法:单独设置单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目 不单独设置不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目,使用使用“短期借款短期借款”科目核算科目核算 （新准则）（新准则）举例说明举例说明:例例5.某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天天到期、票面利率为到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600 000元的元的商业承兑汇票商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为16。（1）贴现时
19、）贴现时 票据到期值票据到期值=610 000(元元)贴现息贴现息=12 200(元元)贴现所得额贴现所得额=597 800(元元)借借:银行存款银行存款 597 800 贷：短期借款贷：短期借款 597 800 （2）贴现的票据到期，贴现的票据到期，承兑人支付承兑人支付票款票款 借：短期借款借：短期借款 597 800 财务费用财务费用 2 200 贷：应收票据贷：应收票据 600 000 或或（2）贴现的票据到期，贴现的票据到期，承兑人无款支付承兑人无款支付 借：短期借款借：短期借款 597 800 财务费用财务费用 2 200 贷：应收票据贷：应收票据 600 000同时同时:借借:应收
20、账款应收账款 610 000 贷贷:银行存款银行存款/短期借款短期借款 610 000 注意注意:如有确凿证据表明企业所持有的应如有确凿证据表明企业所持有的应收票据收票据不能够收回或收回的可能性不大时，不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并应将其账面余额转入应收账款，并计提相应计提相应的坏账准备。的坏账准备。3.2 应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算应收账款融通应收账款融通3.2.1 应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算 3.2.1.1 应收账款的范围应收账款的范围 应收账款应收账
21、款是指企业因销售商品、产品、提供劳是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：范围：是指因是指因销售活动形成的债权销售活动形成的债权，不包括其他应，不包括其他应收款；收款；是指是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权，不包括长期的债，不包括长期的债权；权；是指是指本企业本企业应收客户的款项应收客户的款项，不包括本企业，不包括本企业付出的各类存出保证金。付出的各类存出保证金。3.2.1.2 应收账款的计价应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额计价入账计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下
22、，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣）商业折扣 含义含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的商业折扣通常用报价的百分比百分比表示表示。例如，某企业销售微波炉价格为每台例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，元，一次性购买一次性购买10台，给予台，给予2的商业折扣，一次性购的商业折扣，一次性购买买30台以上，给以台以上，给以3折扣。折扣。实际售价实际售价(发票的价格发票的价格)：1960元台元台 1940元台元台 应收账款入账金额应收账款入账金额按按扣除扣除商业折扣商
23、业折扣后的实际售后的实际售价确认。价确认。（2）现金折扣）现金折扣 含义：含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。尽早偿还货款而给予的债务扣除。折扣条件折扣条件通常用符号通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表表示示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。例：例：某企业赊销商品价款为某企业赊销商品价款为10 000元，合同规元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。分析：分析：10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，应收，应收9 800元；元；1120天内付款，现金折扣天内付款，
24、现金折扣1，应收，应收9 900元；元；2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，应收，应收10 000元。元。总价法总价法 确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法：净价法净价法 总价法总价法是将是将未扣减现金折扣未扣减现金折扣前前的实际售价作的实际售价作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。如上例企业赊销商品价款为如上例企业赊销商品价款为10 000元，合同规元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10 000元元 这种方法将销售方给予购货方的这种方法将销售方给予购货方的现金折扣现金
25、折扣视视为尽快回笼资金而发生的一项为尽快回笼资金而发生的一项理财费用理财费用，计入，计入财财务费用务费用。净价法净价法是将是将扣减最大现金折扣扣减最大现金折扣后后的售价作为应的售价作为应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。上例：企业赊销商品价款为上例：企业赊销商品价款为10 000元，合同规定元，合同规定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000100002=9 800元元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。3.2.1.
26、3 应收账款的核算应收账款的核算 （1）“应收账款应收账款”账户账户 核算企业因销售商品、产品、提供劳务核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收账户的企业，预收的账款也在本账户核算的账款也在本账户核算。属于属于资产类资产类账户账户。结构：结构：应收账款应收账款 发生应收账款发生应收账款 已收账款已收账款 余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款 （余：预收账款）（余：预收账款）明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位设置
27、设置。（2）账务处理）账务处理 一般销售情况下：一般销售情况下：发生应收账款时发生应收账款时 按按实际发生额实际发生额入账：入账：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)等等 收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 例：例：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品一批，售价为产品一批，售价为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂，代购货单位垫付运杂费费2 000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。办妥委托银行收款手续
28、时：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款借：应收账款 25 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400 银行存款银行存款 2 000 收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 25 400 贷：应收账款贷：应收账款 25 400商业折扣情况下商业折扣情况下 例：某企业赊销例：某企业赊销A商品一批，按价目表的商品一批，按价目表的价格计算，货款金额价格计算，货款金额100 000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17，给买方的，给买方的商业折扣商业折扣为为10，代购，代购货单位垫付运杂费货单位垫付运杂费500
29、0元。元。赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款（117000905000）110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （10000090）90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15 300 银行存款银行存款 5 000 收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 110 300 贷：应收账款贷：应收账款 110 300 教材教材P73【例例3-14】现金折扣情况下现金折扣情况下 采用总价法：采用总价法：将未减将未减现金折扣现金折扣前的金额作为实际售价确认为前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财
30、务费用处理。处理。例：例：某企业赊销某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17，规定的折扣条件为，规定的折扣条件为210、120，N30。（1）赊销时：）赊销时：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 （2）收到货款时）收到货款时 若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣117 00022 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收
31、账款 117 000 若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣 117 0001 1 170（元）（元）借：银行存款借：银行存款 115 830 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 采用净价法：采用净价法：将扣减最大将扣减最大现金折扣现金折扣后的净额作为应收账款入账后的净额作为应收账款入账金额，多收金额视为金额，多收金额视为信贷收入信贷收入，冲，冲减减财务费用财务费用。例：上例资料，某企业
32、赊销例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17，规定的折扣条件，规定的折扣条件为为210、120，N30。（1）赊销时）赊销时：现金折扣现金折扣 2 340（元）（元）应收账款入账价值应收账款入账价值1170001170002 1170002 340114 660（元）（元）借：应收账款借：应收账款 114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97 660 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 （2）收到货款时）收到货款时若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣 2
33、340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 114 660 贷：应收账款贷：应收账款 114 660若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣 117 0001 1 170（元）（元）借：银行存款借：银行存款 115 830 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 财务费用财务费用 1 170 若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 评价评价.（1）总价法）总价法 较好的反映销售的全过程较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时
34、，虚增了在客户享受折扣时，虚增了“应收账款应收账款”余额。余额。（2）净价法）净价法 避免虚增避免虚增“应收账款应收账款”余额余额 若客户超期未享受折扣，应调整。若客户超期未享受折扣，应调整。我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。销售退回与折让销售退回与折让 3.2.2 坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算 3.2.2.1 坏账损失的含义及确认坏账损失的含义及确认 含义：含义：坏账是指企业无法收回或坏账是指企业无法收回或收回的可能性收回的可能性极小极小的应收款项。的应收款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。坏账确认的坏账确认的条件条件：（1 1）
35、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；回；（2 2）债务人破产，）债务人破产，以其破产以其破产财财产清偿后仍然无产清偿后仍然无法收回；法收回；（3 3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。符合上述条件之一，应确认为坏账。符合上述条件之一，应确认为坏账。思考：思考：确认为坏账的应收账款是否意味企业放确认为坏账的应收账款是否意味企业放弃了其追索权弃了其追索权?3.2.2.2 坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法 什么是直接转销法什
36、么是直接转销法 是指在实际发生坏账时，按实际损失直是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用接计入期间费用，同时冲销应收账款的一种，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。会计处理方法。账务处理账务处理 （2）已确认坏账又收回时）已确认坏账又收回时 应收账款应收账款 管理费用管理费用坏账损失坏账损失 （1）确认坏账时）确认坏账时 银行存款银行存款 （2）评价评价 优点：优点：账务处理简单账务处理简单。缺点：缺点：收入与费用不相配比，不符合权责发收入与费用不相配比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。生制原则和收入与费用相配比原则。夸大了应收账款可实现的净值，虚增夸大了应收账款可实现的
37、净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。了利润，不符合真实性和谨慎性原则。3.2.2.3 坏账核算方法坏账核算方法备抵法备抵法 什么是备抵法什么是备抵法 含义含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立同时建立坏账准备金坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。新会计制度规定，企业采用新会计制度规定，企业采用备抵法备抵法核算坏账损核算坏账损失。失。估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分
38、比法赊销百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估算公式：估算公式：估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率 说明：说明：坏账准备的计提比例由原规定按应坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的收账款期末余额的35计提坏账准备改计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。为根据实际情况由企业自行确定。账龄分析法账龄分析法 是根据应收账款的是根据应收账款的账龄的长短账龄的长短来估计坏账损失的来估计坏账损失的方法。方法。
39、原理：原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。估算步骤估算步骤:a.a.编制应收账款账龄分析表编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段按账龄长短划分若干时间段 分解分解“应收账款应收账款”期末余额期末余额 b.b.估计坏账率估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c.c.估算坏账损失估算坏账损失 估计坏账损失估计坏账损失=各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账率该段坏账率 例例.某企业某企业2006年年12月月31
40、日日应收账款账龄及估计坏账损失应收账款账龄及估计坏账损失如下表：如下表：应收账款应收账款账龄账龄应收账款余额应收账款余额（元）（元）估 计 坏 账 率估 计 坏 账 率（）（）估计坏账损失估计坏账损失金额金额未过期未过期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期3个月以上个月以上100 00080 00060 00040 00020 0000.512355008001 2001 2001 000合计合计300 000 4 700 赊销百分比法（赊销百分比法（销货百分比法）销货百分比法）是根据是根据赊销金额赊销金额的一定百分比估计坏账的一定百分比估计坏账损失的方法。损失的方法
41、。估算公式：估算公式：估计坏账损失当期赊销金额估计坏账损失当期赊销金额估计坏账率估计坏账率 例：某公司例：某公司2005年全年赊销金额为年全年赊销金额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为为1。估计坏账损失额估计坏账损失额=500 0001=5 000（元）（元）注意注意:上述坏账准备计提方法由上述坏账准备计提方法由企业自行企业自行确定，一经确定，不得随意变更确定，一经确定，不得随意变更。“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理 （1）“坏账准备坏账准备”账户：账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是是核算企业提取的坏账准备的账户
42、。是“应收账款应收账款”账户的账户的备抵调整备抵调整账户。账户。结构：结构：坏账准备坏账准备 确认坏账损失数确认坏账损失数 计提坏账准备金计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金 注意：注意：平时平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现借方余额也可账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但能出现贷方余额，但“坏账准备坏账准备”科目年末余额一定为贷科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失方余额，并且等于本年估计坏账损失。（2）账务处理）账务处理 一般账务处理如下图：一般账务处理如下图：实例说明
43、：实例说明：例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余额账户借方余额为为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。1、计提坏账准备：计提坏账准备：坏账准备金坏账准备金180 0005900（元）（元）（“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）分不同情况处理：分不同情况处理：（1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余无余额额时时 应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 900 （制度（制度:管理费用管理费用）贷：坏账准备贷：坏账准备 900 （2）若年末计提坏账准备
44、前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷贷方余额方余额200元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余贷方余额额1000元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户账户借方余借
45、方余额额500元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时：接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账1000元元中又收回中又收回500元。元。借：应收账款借：应收账款 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 （转回分录）（转回分
46、录）同时：同时：借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 随堂练习随堂练习某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账账户余额户余额2 000元，本期实际发生坏账损失元，本期实际发生坏账损失3000元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额800 000元；元；2001年实际发生坏年实际发生坏账损失账损失1 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1 000 000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余元，年末应收账款余额额460 000元。计提百分比为元。计提百分比为0.5。试进行有关会。试进行有关会计处理。计处
47、理。会计处理如下：会计处理如下：（1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000 （2）2000年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金800 0000.5=4000（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）应计提坏账准备金应计提坏账准备金=4000(20003000)=5000（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 （3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时
48、：元时：借：坏账准备借：坏账准备 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 （4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金1 000 0000.5=5000（元）元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额）额）应计提坏账准备金应计提坏账准备金5000（40001000）=2000（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 （5）2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2 600元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备 2 600 贷：应收账款贷：应收账款 2 600 （6）2
49、002年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金460 0000.5=2 300（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额）额）本年应计提坏账准备本年应计提坏账准备2300（50002600）=100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 备抵法的优点备抵法的优点 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。损失入账，避免企业虚盈实亏。在报表上列示应收账款净额，真实反映企在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。业财务状况。
50、体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。识。3.3预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款3.3.1 预付账款预付账款 3.3.1.1 什么是预付账款什么是预付账款 含义：含义：是指企业按照购货合同或劳务合同是指企业按照购货合同或劳务合同规定规定预付预付给供货单位或提供劳务单位的款项。给供货单位或提供劳务单位的款项。预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。动资产。预付账款与应收账款的区
