1、税务稽查思路及方法 讲解内容介绍：讲解内容介绍：税务稽查的基本思路税务稽查的基本思路 基本检查项目的检查方法基本检查项目的检查方法 税法与会计差异的检查处理税法与会计差异的检查处理一、税务稽查的基本思路一、税务稽查的基本思路（一）税务稽查的查前分析（一）税务稽查的查前分析1 1、利用电子税源档案的信息进行查前分析、利用电子税源档案的信息进行查前分析2 2、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析3 3、工业企业收入、成本项目的查前分析、工业企业收入、成本项目的查前分析（二）根据被查企业经营产品的种类、生产（二）根据被查企业经营产品的种类、生产周期、采用的货款结
2、算方式及查前分析结周期、采用的货款结算方式及查前分析结果，确定重点检查项目果，确定重点检查项目税务稽查的查前分析税务稽查的查前分析1、利用电子税源档案的信息进行查前分析、利用电子税源档案的信息进行查前分析 利用电子税源档案查询企业基本情况利用电子税源档案查询企业基本情况 与企业的财务人员及有关管理人员进行座与企业的财务人员及有关管理人员进行座谈谈 ，了解企业生产经营、内部管理、机，了解企业生产经营、内部管理、机构设置、财务核算等方面的情况构设置、财务核算等方面的情况 税务稽查的查前分析税务稽查的查前分析2 2、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析 对会计报
3、表项目的审查分析对会计报表项目的审查分析 对同一会计期间的各个报表项目、各个会对同一会计期间的各个报表项目、各个会计期间的同一报表项目进行对比分析计期间的同一报表项目进行对比分析 对会计报表项目的审查分析对会计报表项目的审查分析（1 1）“待处理流动资产损失待处理流动资产损失”项目，如果本项目当项目，如果本项目当期有借方发生额或上年结转有余额，下一步应对期有借方发生额或上年结转有余额，下一步应对其进行追查，检查是否存在其进行追查，检查是否存在“存货存货”发生损失应发生损失应转出未转出进项税。转出未转出进项税。（2 2）“固定资产清理固定资产清理”项目：本项目如有发生额，项目：本项目如有发生额，
4、说明企业有处置固定资产业务发生，应检查是否说明企业有处置固定资产业务发生，应检查是否存在应缴未缴增值税的情况；本项目期末如有贷存在应缴未缴增值税的情况；本项目期末如有贷方余额，应检查企业处置或报废固定资产的业务方余额，应检查企业处置或报废固定资产的业务是否已经完成，如果已经完成就存在未按规定结是否已经完成，如果已经完成就存在未按规定结转营业外收入缴纳企业所得税。转营业外收入缴纳企业所得税。对会计报表项目的审查分析对会计报表项目的审查分析（3 3）“预收账款预收账款”项目：本项目如有余额且余额项目：本项目如有余额且余额连续较大，而同期存货项目余额也较大，可能存连续较大，而同期存货项目余额也较大，
5、可能存在销售货物未按规定记收入。（成本也没有结转）在销售货物未按规定记收入。（成本也没有结转）（4 4）“在建工程在建工程”项目：如有借方发生额，应检项目：如有借方发生额，应检查其是否领用材料，领用材料是否转出进项税，查其是否领用材料，领用材料是否转出进项税，或直接外购材料抵扣进项税。或直接外购材料抵扣进项税。（5 5）“预提费用预提费用”项目：本项目如有贷方余额，项目：本项目如有贷方余额，应检查企业年度所得税纳税申报时是否进行纳税应检查企业年度所得税纳税申报时是否进行纳税调整。调整。对会计报表项目的审查分析对会计报表项目的审查分析（6 6）各种资产减值准备、坏账准备项目：该项目）各种资产减值
6、准备、坏账准备项目：该项目如有贷方余额，应检查企业年度所得税纳税申报如有贷方余额，应检查企业年度所得税纳税申报时是否按规定进行纳税调整。时是否按规定进行纳税调整。（7 7）“营业外收入营业外收入”项目：如本项目发生额较大，项目：如本项目发生额较大，应检查其实际发生的业务内容是否涉及增值税。应检查其实际发生的业务内容是否涉及增值税。（8 8）“资本公积资本公积”项目：本项目如有贷方发生额，项目：本项目如有贷方发生额，应检查企业是否有债务重组收益、接受捐赠收入应检查企业是否有债务重组收益、接受捐赠收入等，进一步检查企业是否按规定缴纳企业所得税。等，进一步检查企业是否按规定缴纳企业所得税。对会计报表
7、项目的审查分析对会计报表项目的审查分析（9 9）“其他应付款其他应付款”、“其他应收款其他应收款”等等往来帐户报表项目：该项目如果余额较大，往来帐户报表项目：该项目如果余额较大，应检查企业是否存在销售收入、收取的价应检查企业是否存在销售收入、收取的价外费用、收取的销售方返还利润等挂记往外费用、收取的销售方返还利润等挂记往来帐户，或者是关联企业之间发生的无购来帐户，或者是关联企业之间发生的无购销关系的资金借用（应收取未收取利息）。销关系的资金借用（应收取未收取利息）。另外对一些合并填列的报表项目还应结合另外对一些合并填列的报表项目还应结合账簿资料进行检查才能发现问题，比如账簿资料进行检查才能发现
8、问题，比如“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“应付帐应付帐款款”等。等。对会计报表项目的审查分析对会计报表项目的审查分析（1010）长期股权投资项目：本项目如有余额，应检）长期股权投资项目：本项目如有余额，应检查企业是否定期分回投资收益，是否有可能将借查企业是否定期分回投资收益，是否有可能将借给关联企业无偿使用的资金、固定资产、无形资给关联企业无偿使用的资金、固定资产、无形资产等计入本科目。另外应审查是否存在以非货币产等计入本科目。另外应审查是否存在以非货币资产对外投资，投资时是否按视同销售申报收入。资产对外投资，投资时是否按视同销售申报收入。3、工业企业收入、成本项目的查前分析工业
9、企业收入、成本项目的查前分析 （1 1）从）从“存货存货”、“营业费用营业费用”、“制造费用制造费用”科目中大致汇总企业当年外购货物总金额科目中大致汇总企业当年外购货物总金额（包括电费、水费）（包括电费、水费）可利用电子税源档案取得以上数据：将电子税可利用电子税源档案取得以上数据：将电子税源档案中进项发票抵扣联信息转为源档案中进项发票抵扣联信息转为EXCELEXCEL，然，然后进行排序、分类、合计，从而得到企业外后进行排序、分类、合计，从而得到企业外购货物总金额购货物总金额 3、工业企业收入、成本项目的查前分析、工业企业收入、成本项目的查前分析（2 2）然后结合企业资产负债表上）然后结合企业资
10、产负债表上“存货存货”项项目的期初、期末数，按照目的期初、期末数，按照“本期出库货物金本期出库货物金额额=存货期初余额存货期初余额+本期外购货物金额本期外购货物金额-存货存货期末余额期末余额”的公式计算出的公式计算出当年货物的出库金当年货物的出库金额额（3 3）将当年货物出库金额与当年销售收入进）将当年货物出库金额与当年销售收入进行对比，计算出行对比，计算出收入中的物耗比例收入中的物耗比例，然后根，然后根据该企业行业利润情况，判断物耗比例是否据该企业行业利润情况，判断物耗比例是否偏高，从而判断是否存在虚转成本或少记收偏高，从而判断是否存在虚转成本或少记收入的情况入的情况 （二）根据被查企业经营
11、产品的种类、（二）根据被查企业经营产品的种类、生产周期、采用的货款结算方式及查生产周期、采用的货款结算方式及查前分析结果，确定重点检查项目。前分析结果，确定重点检查项目。二、基本检查项目的检查方法二、基本检查项目的检查方法（一）存货有关科目的检查（一）存货有关科目的检查（二）对采用（二）对采用“预收账款预收账款”方式销售货物的检查方式销售货物的检查（三）采用分期收款方式销售货物的检查（三）采用分期收款方式销售货物的检查（四）生产周期较长、需按年结转收入、成本的业（四）生产周期较长、需按年结转收入、成本的业务的检查务的检查（五）混合销售与兼营非应税劳务的检查（五）混合销售与兼营非应税劳务的检查（
12、六）减免或返还的流转税（补贴收入）的检查（六）减免或返还的流转税（补贴收入）的检查（七）对（七）对“预提费用预提费用”项目的检查项目的检查（八）（八）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的检查科目的检查（九）其他检查项目（九）其他检查项目 （一）存货有关科目的检查（一）存货有关科目的检查 1、存货发生非正常损失的检查、存货发生非正常损失的检查 2、存货的其他非正常减少、存货的其他非正常减少 3、对工业企业成本的检查还应该注意几个、对工业企业成本的检查还应该注意几个方面方面 1 1、存货发生非正常损失的检查、存货发生非正常损失的检查 产成品物耗比例的计算方法：产成品物耗比例的计算方法：200
13、52005年甲产品年甲产品“生产成本生产成本”明细账及明细账及20052005年生产甲、乙产品年生产甲、乙产品的一车间的一车间“制造费用制造费用”明细账见下表：明细账见下表：20052005年生产成本明细帐（甲产品）年生产成本明细帐（甲产品）单位：万元单位：万元 项目项目 原材料原材料 工资及福利费工资及福利费 燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用全年借方发生额全年借方发生额 132 55 22 16.5132 55 22 16.5全年贷方发生额全年贷方发生额 120 50 20 15120 50 20 15 期末借方余额期末借方余额 12 5 2 1.512 5 2 1.5 产成品物耗比例
14、的计算方法：产成品物耗比例的计算方法：20052005年一车间制造费用明细帐年一车间制造费用明细帐 单位：万元单位：万元 项目项目 水电费水电费 修理费修理费 折旧费折旧费 工资福利费工资福利费 机物料机物料 劳保用品劳保用品 办公费办公费 累计发生额累计发生额 1.4 3.6 14 12 3.5 1.2 0.81.4 3.6 14 12 3.5 1.2 0.8期末余额期末余额 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 库存甲产品物耗比例计算如下：库存甲产品物耗比例计算如下：制造费用中物耗比例：制造费用中物耗比例：（1.4+3.6+3.5+1.2+0.81.4+3.6+3.5+1.
15、2+0.8）/（1.4+3.6+14+12+3.5+1.2+0.81.4+3.6+14+12+3.5+1.2+0.8）28.77%28.77%甲产品物耗比例：甲产品物耗比例：（120+20+15120+20+15*28.77%28.77%）/（120+50+20+15120+50+20+15）70.4%70.4%2 2、存货的其他非正常减少的检查、存货的其他非正常减少的检查（1）虚假的成本结转）虚假的成本结转（2）非应税项目领用材料）非应税项目领用材料（3）假调拨真销售（借记内部往来，贷记库存商品等）假调拨真销售（借记内部往来，贷记库存商品等）（4）貌似调账实则为以物易物（借记库存商品甲，贷记
16、库存）貌似调账实则为以物易物（借记库存商品甲，贷记库存商品乙）商品乙）（5）视同销售行为未按规定申报收入）视同销售行为未按规定申报收入 在检查中如果发现对应科目异常，一般都有可能存在问题。在检查中如果发现对应科目异常，一般都有可能存在问题。比如对应科目为：在建工程、应付福利费、长期投资、应比如对应科目为：在建工程、应付福利费、长期投资、应付股利、营业外支出（捐赠、赞助）、营业费用（广告、付股利、营业外支出（捐赠、赞助）、营业费用（广告、样品等）、管理费用（自产品自用）等等。样品等）、管理费用（自产品自用）等等。3 3、对工业企业成本的检查应注意的几个方面、对工业企业成本的检查应注意的几个方面（
17、1 1）纳税人的存货计价方法、成本计算方法、间接）纳税人的存货计价方法、成本计算方法、间接成本的分配方法不得随意改变成本的分配方法不得随意改变（2 2）把握）把握“生产成本生产成本”在在产品和产成品之间的分在在产品和产成品之间的分配，防止将未完工产品的成本计入完工产品的成配，防止将未完工产品的成本计入完工产品的成本中，加大完工产品的单位成本本中，加大完工产品的单位成本（3 3）把握产品成本的结转与销售收入的配比）把握产品成本的结转与销售收入的配比 （二）对采用预收账款方式销售货物的检查（二）对采用预收账款方式销售货物的检查（三）采用分期收款方式销售货物的检查（三）采用分期收款方式销售货物的检查
18、 分期收款方式销售商品的会计处理：分期收款方式销售商品的会计处理：（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2）按合同约定的付款日期和付款额记收入：）按合同约定的付款日期和付款额记收入：借：银行存款（或应收帐款）借：银行存款（或应收帐款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）结转成本：（结转已确认收入部分成本）结转成本：（结转已确认收入部分成本）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 对对“分期收款发出商品分期收款发出商品”科
19、目的检查主要科目的检查主要包括两方面：包括两方面：（1 1）在合同约定的收款日期本科目是否有贷）在合同约定的收款日期本科目是否有贷方发生额方发生额（2 2）贷方发生额是否与合同约定的比例一致）贷方发生额是否与合同约定的比例一致 一方面要确定是否按规定的时间、比例记收一方面要确定是否按规定的时间、比例记收入，同时也可把握结转的成本是否与确认的入，同时也可把握结转的成本是否与确认的销售收入配比销售收入配比（四）生产周期较长、需按年结转收入、成本（四）生产周期较长、需按年结转收入、成本的业务的检查（所得税）的业务的检查（所得税）按照税法规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，按照税法规定，建筑、安装、
20、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的；为其他企业加工、制造大型持续时间超过一年的；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。完工进度或完成的工作量确定收入的实现。采用完工百分比法确认合同收入（主营业务收入）采用完工百分比法确认合同收入（主营业务收入）和合同费用（主营业务成本）和合同费用（主营业务成本）当期确认的合同收入当期确认的合同收入=（合同总收入（合同总收入*完工进度）完工进度）-以前期间以前期间累计已确认的收入累计已确认的收入 完工进度完工进度=累计实际发生的合同成本累计实际发生
21、的合同成本 /合同预计总成本合同预计总成本 *100%100%或或 完工进度完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量 /合同预计总工作量合同预计总工作量 *100%100%对这类业务进行检查时，对这类业务进行检查时，完工进度完工进度是检查的重点。是检查的重点。根据完工进度的计算方法，应着重对其根据完工进度的计算方法，应着重对其“生产成本生产成本”（工程施工）科目进行检查，同时对照合同，通过（工程施工）科目进行检查，同时对照合同，通过对其发生的合同成本进行检查，掌握其合同的执行对其发生的合同成本进行检查，掌握其合同的执行情况，从而掌握其完工进度，这样就可以计算出当情况，从而掌握其完工进
22、度，这样就可以计算出当期应确认的合同收入及合同成本。期应确认的合同收入及合同成本。合同执行过程中的索赔收入、奖励收入的检查合同执行过程中的索赔收入、奖励收入的检查工程结算收入的核算：工程结算收入的核算：（1 1）应收工程款时：）应收工程款时：借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算 （2 2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）工程结算（完工）进行结转时：）工程结算（完工）进行结转时：借：工程结算借：工程结算 贷：生产成本（工程施工）贷：生产成本（工程施工）（五）混合销售与兼营非应税劳务的检查（五）混合销售与兼营非应税劳务的检查 混
23、合销售行为是指：一项销售行为既涉及货物又涉混合销售行为是指：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。即因发生一项销售行为，向对方单及非应税劳务。即因发生一项销售行为，向对方单位收取的款项中，既有货物的销售收入，又有非应位收取的款项中，既有货物的销售收入，又有非应税劳务的收入。税劳务的收入。兼营非应税劳务是指：以从事货物的生产、批发或兼营非应税劳务是指：以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，同时又兼营非增值税应税劳务。零售为主的企业，同时又兼营非增值税应税劳务。兼营非应税劳务可能一次或多次发生，但每次向接兼营非应税劳务可能一次或多次发生，但每次向接受劳务的单位收取的款项仅为提供非应税劳务的收受
24、劳务的单位收取的款项仅为提供非应税劳务的收入，没有货物的销售收入。入，没有货物的销售收入。混合销售行为是应计提增值税的销项税额，兼混合销售行为是应计提增值税的销项税额，兼营非应税劳务是应转出增值税进项税额，他们是营非应税劳务是应转出增值税进项税额，他们是有本质的区别的：有本质的区别的：混合销售行为计提的销项税额是因为销售行为成混合销售行为计提的销项税额是因为销售行为成立而向购货方收取的；立而向购货方收取的；兼营非应税劳务转出的进项税却与接受非应税劳兼营非应税劳务转出的进项税却与接受非应税劳务的单位无关。它是提供非应税劳务的人员耗用务的单位无关。它是提供非应税劳务的人员耗用的办公用品、劳保用品或
25、为非应税劳务耗用的工的办公用品、劳保用品或为非应税劳务耗用的工具、机物料消耗、车辆用汽油、备件等，因为这具、机物料消耗、车辆用汽油、备件等，因为这些物品在购进时抵扣了进项税，而这些物品用在些物品在购进时抵扣了进项税，而这些物品用在了非应税项目上，所以要转出进项税。了非应税项目上，所以要转出进项税。（六）减免或返还的流转税（补贴收入）的检查（六）减免或返还的流转税（补贴收入）的检查 对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局规征后退）除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入应纳税所得定有指定用途的项
26、目外，都应并入应纳税所得额。（财税字【额。（财税字【19941994】074074号）号）1 1、对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利、对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税。润征收企业所得税。2 2、对先征后退和先征后返的，应并入实际收到退、对先征后退和先征后返的，应并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。3 3、国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用、国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目，不并入应纳税所得额。途的项目，不并入应纳税所得额。对企业出口货物所获得的退税款（退增值税、对企业出口货物所获得
27、的退税款（退增值税、退消费税）不并入利润征收所得税退消费税）不并入利润征收所得税1 1、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的应的“进项税额进项税额”或已交增值税税金。或已交增值税税金。2 2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部政部关于消费税会计处理的规定关于消费税会计处理的规定（1993 1993 财财会字第会字第8383号），在计算消费税时做号），在计算消费税时做“应收帐款应收帐款”处处理的，其获得的消费税退税款，应冲抵理的，其获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐应收帐款款”。3 3、
28、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵抵“商品销售成本商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所，不直接并入利润征收企业所得税。得税。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不记入损益外，一律并入实际收到规定不记入损益外，一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。（财该补贴收入年度的应纳税所得额。（财税字【税字【19951995】081081号）号）（七）对（七）对“预提费用预提费用”项目的检查项目的检查（1 1）审查资产负债表）审查资产负债表
29、“预提费用预提费用”项目年末项目年末是否有余额，如有余额是否进行纳税调整。是否有余额，如有余额是否进行纳税调整。（2 2）审查）审查“预提费用预提费用”帐，特别是年末结转帐，特别是年末结转情况，对年末结转凭证重点检查，防止企情况，对年末结转凭证重点检查，防止企业将当年提取未用部分转入往来帐户。业将当年提取未用部分转入往来帐户。（八）（八）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的检查科目的检查“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的核算内容：本科目的核算内容：本科目核算企业本年度发生的调整以前年度科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。损益的事项。1 1、企业调整增加的以前年度利润或
30、调整减少的以、企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损（调整增加以前年度收入，调整减少前年度亏损（调整增加以前年度收入，调整减少以前年度成本、费用、损失）：以前年度成本、费用、损失）：借：有关科目借：有关科目 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 2、企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以、企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损（调整减少以前年度收入，调整增加前年度亏损（调整减少以前年度收入，调整增加以前年度成本、费用、损失）：以前年度成本、费用、损失）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：有关科目贷：有关科目3 3、企业由于调整增加或减少以前年度利润或
31、亏损而相应增加、企业由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税：的所得税：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税4 4、由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所、由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税：得税：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整5 5、结转余额、结转余额 如为贷方余额：如为贷方余额：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为借方余额：如为借方余额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷
32、：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （九）其他检查项目（九）其他检查项目1 1、费用类帐户（制造费用、管理费用、财务、费用类帐户（制造费用、管理费用、财务费用、营业费用等）贷方发生额的检查费用、营业费用等）贷方发生额的检查2 2、营业外收入科目、营业外收入科目 的检查的检查3 3、其他应付款科目、其他应付款科目 的检查的检查 三、税法与会计制度差异的检查三、税法与会计制度差异的检查（一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计核算（一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计核算的相关原则的差异的相关原则的差异（二）视同销售的检查（二）视同销售的检查（三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理（四
33、）工资薪金及三项费用的检查（四）工资薪金及三项费用的检查（五）资产折旧和摊销的检查处理（五）资产折旧和摊销的检查处理（六）坏账准备、呆帐准备金的检查及纳税调整（六）坏账准备、呆帐准备金的检查及纳税调整（七）企业计提各项减值准备的检查（七）企业计提各项减值准备的检查（一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计 核算核算的相关原则的差异的相关原则的差异1 1、所得税税前扣除的原则及与会计核算相关原则的所得税税前扣除的原则及与会计核算相关原则的差异差异（1 1）据实扣除原则的基本规定：）据实扣除原则的基本规定：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有纳税人
34、申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的关支出确属已经实际发生的适当凭据适当凭据；合法是指符合国家；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法规规定为准。规规定为准。（国税发（国税发20000842000084号文）号文）按照暂行条例及其实施细则的规定，企业所得税税前扣除按照暂行条例及其实施细则的规定，企业所得税税前扣除费用原则上都应据实扣除。费用原则上都应据实扣除。“据实扣除据实扣除”是指除国家税收是指除国家税收法规明确规定外，企业所得税税前扣除的各项费用不允许法规明确规定外，企业所得税税前
35、扣除的各项费用不允许计提准备金（包括各种风险准备金），而应在实际发生时计提准备金（包括各种风险准备金），而应在实际发生时据实扣除。（国税发据实扣除。（国税发19962011996201号文）号文）（一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计 核算核算的相关原则的差异的相关原则的差异（2 2）税前扣除确认的原则）税前扣除确认的原则权责发生制原则：即纳税人应在费用发生时而不是实际支付权责发生制原则：即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。时确认扣除。配比原则：即纳税人发生的费用在费用应配比或应分配的当配比原则：即纳税人发生的费用在费用应配比或应分配的当期申
36、报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。得提前或滞后申报扣除。相关性原则：即纳税人可扣除的费用从性质上和根源上必须相关性原则：即纳税人可扣除的费用从性质上和根源上必须与取得的应税收入相关。与取得的应税收入相关。确定性原则：即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额确定性原则：即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。必须是确定的。合理性原则：即纳税人可扣除的费用的计算和分配方法应符合理性原则：即纳税人可扣除的费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。合一般的经营常规和会计惯例。（一）企业所得税税前
37、扣除的基本原则与会计一）企业所得税税前扣除的基本原则与会计 核算的相关原则的差异核算的相关原则的差异2 2、运用以上原则应把握的几个方面、运用以上原则应把握的几个方面1 1、企业所得税允许税前扣除的费用，除税法另有、企业所得税允许税前扣除的费用，除税法另有规定外，必须同时符合以上几个原则才能扣除。规定外，必须同时符合以上几个原则才能扣除。2 2、税法另有规定的，按规定执行，不再依照以上、税法另有规定的，按规定执行，不再依照以上原则。原则。（一）视同销售行为的检查（一）视同销售行为的检查 企业所得税视同销售行为的政策规定企业所得税视同销售行为的政策规定1 1、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利
38、等方面使用本企、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理业的商品、产品的，均应作为收入处理。（。（实施细则实施细则第五十五条第五十五条）2 2、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如果合同、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如果合同规定留归企业所有的，应做收入处理。规定留归企业所有的，应做收入处理。（实施细则实施细则第第五十五条五十五条）3 3、企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产、企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工
39、福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（按成本加合理利润的方法组成计税价格。（财税财税19961996079079号文号文）4 4、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在交易、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产的资两
40、项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产的转让所得或损失。转让所得或损失。（国税发（国税发20001182000118号文）号文）5 5、企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形、企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律、法规规定的公益救济理。企业对外捐赠，除符合税收法律、法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。性捐赠外，一
41、律不得在税前扣除。（国税发（国税发200345200345号文）号文）6 6、企业将自产的产品分配给股东或投资者，在会计上作销售、企业将自产的产品分配给股东或投资者，在会计上作销售处理，同时以成本价结转产品销售成本。处理，同时以成本价结转产品销售成本。（财税（财税19961996079079号文）号文）被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售非货币性资产和分配两项经济业务，并视为以公允价值销售非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算资产的转让所得或损失。按规定计算资产的转让所得或损失。（国税发（国税发2000
42、1182000118号号文）文）第第5 5项企业以非现金资产对外捐赠的会计处理为：项企业以非现金资产对外捐赠的会计处理为：借：营业外支出借：营业外支出 （捐赠支出）（捐赠支出）减值准备减值准备 贷：库存商品、原材料、无形资产贷：库存商品、原材料、无形资产 应交税金（增值税、消费税、营业税等）应交税金（增值税、消费税、营业税等）如果对外捐赠的是固定资产，应先通过清理，会计核算为：如果对外捐赠的是固定资产，应先通过清理，会计核算为：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理（发生的相关税费）借：固定资产清理（发生
43、的相关税费）贷：银行存款（应交税金）贷：银行存款（应交税金）借：营业外支出借：营业外支出 （捐赠支出）（捐赠支出）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 企业以非现金资产对外捐赠，因捐赠事项企业以非现金资产对外捐赠，因捐赠事项产生的纳税调整金额产生的纳税调整金额=视同销售收益视同销售收益+不允不允许税前扣除的捐赠支出许税前扣除的捐赠支出 在计算允许税前扣除的捐赠支出限额时，在计算允许税前扣除的捐赠支出限额时，应按照应按照“纳税调整后所得纳税调整后所得”作为计算基数作为计算基数（国税发【（国税发【20062006】5656号文）号文）某单位将外购原材料一批无偿赠送给某独立某单位将外购原材料一批无偿赠送
44、给某独立核算、单独纳税的关联企业，该批货物成本核算、单独纳税的关联企业，该批货物成本价价150,000元，不含税售价元，不含税售价160,000元，账务元，账务处理为：处理为：借：营业外支出借：营业外支出 177200 库存商品库存商品 150000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）27200 该笔业务应调增的应纳税所得额为：该笔业务应调增的应纳税所得额为：视同销售收益视同销售收益+不允许税前扣除的捐赠支出不允许税前扣除的捐赠支出=（160000-150000）+177200=187200 第第6 6项企业将自产的产品分配给股东或投资者的项企业将自产的产品分配给股东或投资者的会
45、计处理如下：会计处理如下：产品用于分配时：产品用于分配时：借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 检查时应注意：检查时应注意：（1 1）以上）以上1 15 5项是项是“成本转帐、售价计税成本转帐、售价计税”，企，企业的会计处理是直接冲减其非货币性资产。第业的会计处理是直接冲减其非货币性资产。第6 6项税法与会计制度不存在差异，都确认收入。项税法与会计制度不存在差异，都确认收入。（2 2）检查时应对）检查时应对“管理费用管理费用”、“
46、营业费用营业费用”、“应付福利费应付福利费”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外营业外支出支出”、“应付股利应付股利”等会计科目借方发生额结等会计科目借方发生额结合有关凭证进行重点审查。合有关凭证进行重点审查。（3 3）要正确理解和把握增值税视同销售行为与所）要正确理解和把握增值税视同销售行为与所得税视同销售行为的政策规定。得税视同销售行为的政策规定。（三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理1 1、以低于债务计税成本的现金清偿债务、以低于债务计税成本的现金清偿债务 企业会计制度规定企业会计制度规定：债务人债务人应将债权人豁免应将债权人豁免的债务记入的债务记入“资本公积资本公积其他资
47、本公积其他资本公积”，不计入损益；不计入损益；债权人债权人应将给于债务人豁免的应将给于债务人豁免的债务作为损失，计入当期债务作为损失，计入当期“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”科目。科目。（三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理 6 6号令第六条号令第六条：债务重组业务中债权人对债：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，金、非现金资产偿还债务等，债务人债务人应当将应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金非现
48、金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，资产相关的税费）的差额，确认为债务重组确认为债务重组所得所得，计入企业当期的应纳税所得额中；，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人债权人应当将重组债权的计税成本与收到的应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所，冲减应纳税所得得。（三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理 债务人的会计处理为：债务人的会计处理为：借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）资本公积资本公积其他资本
49、公积其他资本公积 （重组收益）（重组收益）债权人的会计处理为：债权人的会计处理为：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理例题：甲企业欠乙企业货款例题：甲企业欠乙企业货款20万元，经协商，乙企业同意甲万元，经协商，乙企业同意甲企业偿还企业偿还16万元现金，其余债务不再偿还。万元现金，其余债务不再偿还。债务人甲企业会计处理为：债务人甲企业会计处理为：借：应付帐款借：应付帐款 乙企业乙企业 200000 贷：银行存款贷：银行存款 160000 资本公资本公积积其他资本公积其他资
50、本公积 40000（重组收益）（重组收益）债权人乙企业的会计处理为：债权人乙企业的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 160000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 40000 贷：应收账款贷：应收账款 甲企业甲企业 200000 （三）债务重组的检查处理（三）债务重组的检查处理2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务 （1 1）基本规定：）基本规定：企业会计制度规定企业会计制度规定：债务人以非现金资产：债务人以非现金资产清偿债务的，清偿债务的，债务人债务人应将应付债务的账面应将应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产的账面价值和
