1、第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项的含义应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权债权，包括应收款项和预付款项。应收款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。应收账款是因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权产生的，最终收回来的是 货币货币预付账款是因购买材料产生的，最终收回来的 货物货物应收及预付款项都是企业的债权一、应收票据1.含义是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票2.种类（1）按承兑人不同商业承兑汇票买方签发，企业付款银行承兑汇票买方签发，银行付款（2）银行承兑汇票带息票据不
2、带息票据带息票据到期值=本金+利息不带息票据到期值=本金例题甲企业向乙企业购买材料，取得增值税发票，金额100000元，税额17000元，运费3000元，甲企业尚未付款，料已入库，甲企业向乙企业签发了商业承兑汇票120000元，6个月到期，年利率4%，做甲乙双方的账务处理。1.签发票据时 2.月末计算利息时 3.到期还本付息时甲企业外购材料的实际成本外购材料的实际成本=买价+运费+运输途中的合理损耗+保险费+入库前的挑选费+其他费用外购材料的实际成本=买价+运费=100000+3000=103000借：原材料 103000 应交税费增（进）17000贷：应付票据 120000表示票据上的负债票
3、据不是钱，若能还款就是钱，不能还就是白纸1.签发票据时也就是购买材料时2.月末计算的利息月末计算应付的票据利息=1200004%1/12=400借：财务费用 400贷：应付票据 400损益类 费用的增加负债类 表示欠钱，挂账注：为了省账簿，将利息的收入和支出都放在一起挂账财务费用利息支出 利息收入3.到期偿还本金和利息时借：应付票据 122400贷：银行存款 122400乙企业1.销售商品，收到买方开据的商业汇票借：应收票据 120000贷：主营业务收入 100000应交税费增（销）17000银行存款 3000注：运费不是产品的收入，通常卖方代垫，再向买方收取2.计算利息借：应收票据 400贷
4、：财务费用 4003.到期收回本金和利息借：银行存款 122400贷：应收票据 122400应收票据的贴现贴现是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换取资金的行为，也是将票据转让给银行的行为。卖方占主动收款方延期付款买方销售商品 卖方4个月贴现银行扣除贴现息借：原材料应交税费增（进）贷：应付票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费增（销）注：应持有6个月，但6个月前需要自己，转给银行贴现的计算1.到期值=带息票据=本金+利息不带息票据=本金2.贴现利息=到期值贴现率贴现期3.贴现净值=到期值-贴现利息例题甲企业将手中未到期的不带息票据拿到银行贴现，票据面值10万，6个月期，企业持有4个月，贴现
5、率3%，做贴现核算。到期值=10万贴现利息=10万3%1/12（6-4）=500（元）贴现净额=10万-500=99500（元）借：银行存款 99500财务费用 500贷：应收票据 100000贴现期是提前兑现的日子即提前几个月应收票据的转让1.转让给银行贴现2.转让给企业购买材料、拿它当钱花例题企业将手中未到期的带息票据到银行贴现，面值10万元，6个月期，票据利率4%，企业持有5个月，贴现率3%，做贴现的账务处理。到期值=10万+10万4%1/12 6=102000（元）贴现利息=102000 3%1/12 1=255（元）贴现净值=102000-255=101745（元）借：银行存款 10
6、1745财务费用 255贷：应收票据 102000转让给其他企业书上例题注：若中间出现差额部分借记或贷记“银行存款”二、应收账款1.含义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：价款、代垫的包装费、运杂费等2.商业折扣是指当买方成批购买商品时，卖方给予的价格的优惠。现金折扣 是指卖方为了鼓励买方提前付款，给于买方的一种时间和价格上的优惠形式：2/10、1/20、n/30我们买东西时的八折、九折就是商业折扣例题甲企业向乙企业销售商品，每件产品售价1000元，卖方表示买方若成批购买，可以享受20%的优惠，这时买方购买了100件，卖方开出增值税发票，金额8
7、0000元，税额13600元，双方合同规定2/10、1/20、n/30，买方在10天内偿还款项，做买卖双方的账务处理。商业折扣：100件售价=1000（1-20%）100=80000原来售价=1000元现售价=800开增值税发票按折扣后的价格开据卖方（甲）1.卖方赊销时借：应收账款 93600贷：主营业务收入 80000应交税费增（销）136002.10天内收回货款现金折扣=80000 2%=1600（元）这1600元是不能收回的钱，是费用真正收回的款项=93600-1600=92000借：银行存款 92000财务费用 1600贷：应收账款 93600买方（乙）1.赊购时借：原材料 80000
8、应交税费增（进）13600贷：应付账款 936002.10天偿还货款借：应付账款 93600贷：银行存款 92000财务费用 1600财务费用利息支出 利息收入纯费用（为了省账簿把利息收入和支出放在一起）正常这些钱是可以收回的，也可能收不回来，产生坏账坏账3.坏账的核算（1）什么是坏账：是指无法收回的应收账款（由资产变 成损益冲减利润）（2）什么是坏账损失：发生坏账带来的损失，计入在损 益类账户，冲减利润（3）坏账确认条件逾期3年无法收回，是坏账对方死亡、倒闭、破产、无法收回，是坏账企业收不回来的货款就是坏账（4）坏账核算直接转销法发生坏账时直接变成费用，冲减利润1.2010年1月1日赊销时借
9、：应收账款贷：主营业务收入应交税费增（销）2.2013年1月1日，对方告知 无法偿还借：资产减值损失 贷：应收账款3.年末冲减利润借：本年利润 贷：资产减值损失应收账款一般都在一个月内收回直接转销法现在不用了，原因应收账款100000 100000资产减值损失100000 100000本年利润10000050000费用收入50000注：一下子转过来，企业本年变成亏损，不用交税了备抵法（将大损失变成小损失，慢慢冲减利润）是按期估计坏账准备，并建立坏账准备金，一旦发生坏账时，冲减已准备好的坏账准备金方法用途核算坏账准备金的计提，冲销和转销情况性质资产类备抵账户应收账款的备抵账户坏账准备发生坏账时冲
10、销坏账准备金 年末计提坏账准备金收回坏账时，转销坏账准备金余：坏账准备金的结余平时余额平时余额可能在借方，可能在贷方，年末余额年末余额一定在贷方年末计提坏账准备=年末应收账款余额一定比例（自定）例题某企业年末应收账款采用备抵法核算，计提比例2%。2001年12月31日，年末应收账款余额100万元2002年12月31日，年末应收账款余额110万元2003年5月1日，发生坏账5万元2003年12月31日，年末应收账款余额120万元2004年5月1日，收回坏账5万元2004年12月31日，年末应收账款余额90万元做各年的核算，编各年资产负债表。1.2001.12.31计提坏账准备=1000000 2
11、%=20000借：资产减值损失 20000贷：坏账准备 20000资产负债表应收账款 1000000减：坏账准备 20000应收账款净值 980000坏账准备期初无余额？=20000余：200002.2002.12.31计提坏账准备=1100000 2%=22000借：资产减值损失 2000贷：坏账准备 2000资产负债表应收账款 1100000减：坏账准备 22000应收账款净值 1078000已有余额20000元，还需再提2000元这是调账坏账准备期初无余额？=20000余：20000？=2000余：22000总保持2%的比例3.2003.5.1对方告知这笔账款无法偿还借：坏账准备 500
12、00贷：应收账款 50000坏账准备期初无余额？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：280004.2004.12.31计提坏账准备=1200000 2%=24000借：资产减值损失 52000贷：坏账准备 52000资产负债表应收账款 1200000减：坏账准备 24000应收账款净值 1176000余：24000？=52000坏账准备期初无余额？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=520005.2004.5.1收回坏账50000元（1）冲销原来的记账记录借：应收账款 50000贷：坏账准备 50000
13、（2）存入银行借：银行存款 50000贷：应收账款 50000将调平账面50000平余：740006.2004.12.31计提坏账准备=900000 2%=18000借：坏账准备 56000贷：资产减值损失 56000资产负债表应收账款 900000减：坏账准备 18000应收账款净值 882000坏账准备期初无余额？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=5200050000平余：74000余：18000？=56000本期发生额记账期末余额做资产负债表例题例11821登记坏账准备的T字账坏账准备余：0？=100000余：10000030
14、000平余：70000？=50000余：12000020000余：140000例题某企业年初应收账款余额1000000元，坏账准备贷方余额500000元，该年发生如下相关业务：1.销售产品，金额2000000元，税额340000，款项尚未收到。2.收回对方前欠货款400000元。3.对方告知，有一笔30万货款无法偿还。4.收回上年已确认坏账100000元。5.年末对应收账款进行减值测试（3%）做每一笔会计分录1.借：应收账款 2340000贷：主营业务收入 2000000应交税费增（销）3400002.借：银行存款 400000贷：应收账款 4000003.借：坏账准备 300000贷：应收账
15、款 300000借：银行存款 100000 贷：应收账款 1000004.借：应收账款 100000贷：坏账准备 1000005.年末计提坏账准备=2640000 3%=79200借：坏账准备 220800贷：资产减值损失 22800应收账款余：10000002340000100000400000300000100000余：2640000坏账准备300000余：500000100000平余：300000余：79200？=220800例题2010年1月1日，甲企业的应收账款金额为3000万元，坏账准备余额为150万元。2010年度，甲企业发生了如下相关业务：1.销售商品一批，增值税专用发票上注明
16、的价款为5000万元，增值税额为850万元，货款尚未收到。2.因某客户破产，该客户所欠货款10万元不能收回，确认为坏账损失。3.收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行4.收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银行5.2010年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：1.编制2010年度确认坏账损失的会计分录2.编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录3.计算2010年年末“坏账准备”科目余额4.编制2010年年计提坏账准备的会计分录1.借：应收账款 5850贷：主营业务收入 5000应交税费增（销）8502.借：坏账准备 10贷：应
17、收账款 103.借：应收账款 8贷：坏账准备 8借：银行存款 8贷：应收账款 8应收账款余：3000585081084000余：4840坏账准备10余：1508平余：148末余：242？=945.借：资产减值损失 94贷：坏账准备 94期末应计提的坏账准备=4840 5%=242本期发生额=242-148=944.借：银行存款 4000贷：应收账款 4000三、预付账款和预收账款1.预付账款：是企业购买材料时向卖方事先支付的定金。这笔定金是企业的（），应收回来的是（）2.预收账款：是卖方在销售商品时向买方事先收取的定金。这笔定金是企业的（），应偿还的是（）。债权债务货物货物预付账款购买商品、支
18、付定金收到所购商品余：尚未收到货物的定金预收账款偿还商品收到未付货的定金余：尚未偿还货物的定金例题1.长春自行厂购买钢材时，事先支付定金100000元给长春 钢厂。2.月末长春钢厂的钢材生产完毕，偿还给对方，开出增值税发票，金额85470元，税金14530元。做相关的账务处理。买方长春自行车厂1.事先支付定金借：预付账款 100000贷：银行存款 1000002.收到钢材借：原材料 85470应交税费增（进）14530贷：预付账款 100000卖方长春钢厂1.事先收取定金借：银行存款 100000贷：预收账款 1000002.将钢材偿还给对方借：预收账款 100000贷：主营业务收入 8457
19、0应交税费增（销）14530四、其他应收款和其他应付款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付的款项1.应收的各种赔款、罚款2.应收出租包装物的押金3.应向职工收取的各种垫付款项4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）5.存出保证金，如租入包装物支付的押金6.预付账款转入7.其他各种应收、暂付款项例题1.职工预借差旅费5000元借：其他应付款 5000贷：库存现金 50002.职工报销差旅费4000元，返回现金1000元。借：管理费用 4000库存现金 1000贷：其他应收款 5000例题甲企业向乙企业出租包装物一批，收到租金2000元，收到押金5000元（包装物的公允价值5000元）。做甲乙双方账务处理。甲企业1.收到押金（是负债）借：银行存款 5000贷：其他应付款 5000主营业务收入，增加利润，必须交税其他应付款，不增加利润，不交税2.收到租金借：银行存款 2000贷：其他业务收入 1709应交税费增（销）2913.退还押金，收回包装物借：其他应付款 5000贷：银行存款 5000乙企业1.支付押金借：其他应收款 5000贷：银行存款 50002.支付租金借：销售费用 2000管理费用 2000贷：银行存款 2000看用途3.收回押金，返还包装物借：银行存款 5000贷：其他应收款 5000有收入必交税有收入必结转成本
