1、LOGO2023年2月8日审计学审计学2023年2月8日 第十九章审计报告第十九章审计报告2023年2月8日框架结构框架结构2023年2月8日学习重点学习重点 第一节第一节 审计报告概述审计报告概述2023年2月8日一、审计报告含义一、审计报告含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。务报表发表审计意见的书面文件。具有：鉴证作用具有：鉴证作用 保护作用保护作用 证明作用证明作用2023年2月8日 第二节第二节 审计意见的形成和审审计意见的形成和审计报告的类型计报
2、告的类型2023年2月8日v一、一、对财务报表形成审计意见对财务报表形成审计意见v（一）按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；v（二）按照中国注册会计师审计准则第v1251号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；v（三）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。2023年2月8日v（四）评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。v（五）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。v二、审计报告的类型二、审计报告的类型v 1、标准审计报告：无保留意见审计报
3、告v 2、非标准审计报告：保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告v标准审计报告的示例标准审计报告的示例2023年2月8日标题标题审计报告审计报告收件人收件人ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：引言段引言段我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称“ABC公司公司”)财务报表，财务报表，包括包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表和所年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。有者权益变动表以及财务报表附注。管理层对财务管理层对财务报表的责任段报表的责任段一、管理
4、层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。致的重大错报。注册会计师注册会计师的责任段的责任段二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们我们的责任是
5、在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致据。选择的审计程
6、序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分
7、、适当的，为发表审计意见提供我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。了基础。意见段意见段三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了编制，公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。签署段签署段会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(盖章盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市 二
8、二二年二年月月日日2023年2月8日 第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告2023年2月8日v一、非无保留意见的审计报告一、非无保留意见的审计报告v（一）确定非无保留意见类型的原则和方法导致非无保留意见的事项这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留否定无法获取充分适当的审计证据保留无法表示1.财务报表整体的重要性是判断错报或范围受限是否重大的标准2.对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）“广泛”：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）“关键”：影响的特定要素、账户或项目是财务报表的主要组成部分，对理解财务报表产生至关重
9、要影响的披露。（3）解答问题时，错报或受限占财务报表要素的比例常常是一个有效的依据。2023年2月8日v（三）非无保留意见的审计报告的事项段（三）非无保留意见的审计报告的事项段v1.审计报告格式和内容的一致性v事项段使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”。v2.量化财务影响v如存在与具体金额相关的重大错报，应在事项段中说明并量化该错报的财务影响。v3.存在与叙述性披露相关的重大错报v在事项段中解释该错报错在何处。v 4.存在与应披露而未披露信息相关的重大错报v 与治理层讨论未披露信息的情况,在事项段中描述未披露信息的性质,如可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在事项段中包含对
10、未披露信息的披露，除非法律法规禁止。v 5.无法获取充分、适当的审计证据v 在事项段中说明原因。v 6.披露其他事项v 即使发表了否定或无法表示意见，也应在事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这可能与财务报表使用者的信息需求相关。2023年2月8日（四）参考格式（四）参考格式2023年2月8日保留意见保留意见（三）导致保留意见的事项（三）导致保留意见的事项ABC公司公司201年年12月月31日资产负债表中存货的列示金额为日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值
11、孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将元。相应地，资产减值损失将增加增加元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元、元、元和元和元。元。（四）保留意见（四）保留意见我们认为，除我们认为，除“（三）导致保留意见的事项（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生段所述事项产生的影响外，的影响外，ABC公司财务报表
12、在所有重大方面按照企业会计准公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了则的规定编制，公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状日的财务状况以及况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。2023年2月8日否定意见否定意见（三）导致否定意见的事项（三）导致否定意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，201年年ABC公司通过非同一公司通过非同一控制下的企业合并获得对控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取公司的控制权，因未能取得购买日得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将
13、未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对核算对XYZ公司的股权投资。公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并公司纳入合并财务报表的范围，财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。合并范围对财务报表产生的影响。2023年2月8日无法表示意见无法表示意见（二）注册会计师的责任（二）注册会
14、计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。（三）导致无法表示意见的事项（三）导致无法表示意见的事项我们于我们于202年年1月接受月接受ABC公司的审计委托，因而未能对公司的审计委托，因而未能对ABC公司公司201年初金额年初金额为为
15、元的存货和年末金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于公司于201年年9月采用新的应收账月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至201年年l2月月31日的应收账款总额日的
16、应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。调整的金额。（四）无法表示意见（四）无法表示意见由于由于“（三）导致无法表示意见的事项（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发公司财务报表发表审计意见。表
17、审计意见。2023年2月8日二、审计报告的强调事项段二、审计报告的强调事项段强调财务报表强调财务报表增加强调事项段的具体情形汇总增加强调事项段的具体情形汇总1.提醒报表使用者关注会计估计的重大不确定性提醒报表使用者关注会计估计的重大不确定性P3502.运用持续经营假设适当但个别事项存在重大不确定性运用持续经营假设适当但个别事项存在重大不确定性,已作出充分披露；已作出充分披露；3.持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础且充分披露；持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础且充分披露；4.针对第二时段期后事项，管理层局部修改了财务报表，注册会计师局针对第二时段期后事项，管理层局部修改了财务报表
18、，注册会计师局部延伸了针对期后事项的程序后的选择之二部延伸了针对期后事项的程序后的选择之二强调段或其他段强调段或其他段；5.针对第三时段期后事项，管理层局部修改了财务报表，注册会计师局针对第三时段期后事项，管理层局部修改了财务报表，注册会计师局部延伸了针对期后事项的程序后的选择之二部延伸了针对期后事项的程序后的选择之二强调段或其他段强调段或其他段；6.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。7.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则8.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生
19、重大影响的特大灾难存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难9.上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。2023年2月8日带强调事项段的保留意见带强调事项段的保留意见（三）导致保留意见的事项（三）导致保留意见的事项ABC公司于公司于201年年12月月31日资产负债表中反映的交易性金融资产为日资产负债表中反映的交易性金融资产为元，元，ABC公司管理层对这些交易性金融资产未按照公允价值进行后续公司管理层对这些交易性金融
20、资产未按照公允价值进行后续计量，而是按照其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规定。计量，而是按照其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规定。如果按照公允价值进行后续计量，如果按照公允价值进行后续计量，ABC公司公司201年度利润表中公允价年度利润表中公允价值变动损失将增加值变动损失将增加元，元，201年年12月月31日资产负债表中交易性金融资日资产负债表中交易性金融资产将减少产将减少元，相应地，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元，相应地，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元、元、元和元和元。元。（四）保留意见（四）保留意见我们认为，除我们认为，除“（三）导致保留意见的事项（三）
21、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响段所述事项产生的影响外，外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。（五）强调事项（五）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报所述，截至财务报表批准日。表批准日。XYZ公司对公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。
22、本段内容不影响已发表的审计意见。有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。2023年2月8日v三、审计报告的其他事项段三、审计报告的其他事项段针对审计信息针对审计信息1.管理层没有针对违反法规行为采取适合具体情况的补救措施，注册会计师不能解除业务约定管理层没有针对违反法规行为采取适合具体情况的补救措施，注册会计师不能解除业务约定只能发表无法表示只能发表无法表示意见（审计信息）意见（审计信息）。考虑增加。考虑增加。2.针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表(财务信息财务信息)，注册会计师有限延伸了针对期后事项的审计程，注册会计师有限延伸了针
23、对期后事项的审计程序序(审计信息审计信息)，可以增加，可以增加强调段或其他段强调段或其他段。3.针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表(财务信息财务信息)，并采取措施确保收到原财务报表和审计报告的，并采取措施确保收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师延伸了针对期后事项的程序，应当增加人士了解这一情况，注册会计师延伸了针对期后事项的程序，应当增加(审计信息审计信息)强调段或其他段强调段或其他段；4.由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以考虑增加其他由于管理层对审计范围施加的限制导致
24、的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以考虑增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定事项段，解释为何不能解除业务约定(审计信息审计信息)。考虑增加。考虑增加。5.法律法规或惯例要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计法律法规或惯例要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告报告(审计信息审计信息)，可以增加；，可以增加；6.对两套以上财务报表出具审计报告的情形对两套以上财务报表出具审计报告的情形(审计信息审计信息)；7.限制审计报告分发和使用的情形限制审计报告分发和使用的情形(审计信息审计信息)；8.
25、比较信息：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计比较信息：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计(审计信息审计信息)。当注册会计师决定提及该情况时，应当增加。当注册会计师决定提及该情况时，应当增加很好的例子很好的例子9.比较信息：如果上期财务报表未经审计比较信息：如果上期财务报表未经审计(审计信息审计信息)，应当增加。，应当增加。10.如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同(审计信息审计信息)，应当增加，以披露导致不同意见的实质性，应当增加，以披露导致不同意见的实质性原因。原因。11.上期财务报表由前任审计（审计信息上期财务报表由前任审
26、计（审计信息)，但上期财务报表及审计报告没有对外提供，应当在其他事项段中说明：，但上期财务报表及审计报告没有对外提供，应当在其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。）前任注册会计师出具的审计报告的日期。12.如前任对存在重大错报的上期报表发表了无保留意见如前任对存在重大错报的上期报表发表了无保留意见(审计信息审
27、计信息)，应与管理层沟通并要求其告知前任，应与管理层沟通并要求其告知前任安排三方安排三方会谈会谈，但前任不对上期报表重新出具报告。可以在其他事项段中指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。，但前任不对上期报表重新出具报告。可以在其他事项段中指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。13.如上期财务报表未经审计如上期财务报表未经审计(审计信息审计信息)，应当增加。，应当增加。14.在审计报告日前发现已审财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改其他信息（审计信息）而管理层拒绝在审计报告日前发现已审财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改其他信息（审计信息）而管理层拒绝修改时，考虑增加修改时，
28、考虑增加三种选择之首三种选择之首，以对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项做出说明。，以对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项做出说明。2023年2月8日第五节第五节 比较信息比较信息2023年2月8日v一、对应数据一、对应数据v（一）上期自己发现重大错报，发表了非无保留意见，但相关事项仍未解决v 1.对本期数据影响重大，在事项段中同时提及本期数据和对应数据；v 2.对本期数据影响不大，说明因未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响而发表了非无保留意见v（二）上期自己审计，未发现上期财务报表存在重大错报，从而发表了无保留意见v 1.如管理层拒绝对对应数据进行适当重述或恰当
29、披露，应就对应数据对本期发表保留或否定意见。v 2.如对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。可以增加强调事项段进行描述并提及相关披露在财务报表中的位置。2023年2月8日v（四）上期财务报表未经审计时的报告要求v应在其他事项段中说明对应数据未经审计。v（三）上期财务报表已由前任审计时的报告要求v如上期由前任审计，可在审计报告中提及前任的审计报告。如决定提及，应在其他事项段中说明：v1.上期由前任审计；v2.前任的意见的类型（如是非无保留意见，还应说明理由）；v3.前任审计报告的日期。2023年2月8日v二、审计报告：比较财务报表二、审计报告：比较财务报表v（一）上期自己审计，本期对
30、上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同v 在本期审计过程中可能注意到严重影响上期财务报表的情形或事项，因而对上期财务报表发表的意见与以前发表的不同，应在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。v（二）上期财务报表由前任注册会计师审计v 上期财务报表和审计报告都没有对外公布，则除对本期财务报表发表意见外，还应在其他事项段中说明：v 1.上期财务报表已由前任审计；v 2.前任发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应说明理由）；v 3.前任出具的审计报告的日期。2023年2月8日 （三）上期财务报表由前任注册会计师审计，后任认为存在影响上期财务报表的重大错报v如前任发表了无保留意见，应与管理
31、层及治理层沟通并要求告知前任：v1.如管理层拒绝更正上期报表，发表非无保留意见，在其他事项段中说明。v2.管理层更正了上期财务报表，但前任未重新出具审计报告,则增加其他事项段，指出前任对更正前的报表出具了报告。v3.管理层更正上期报表，前任出了具新的审计报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告。v（四）上期财务报表未经审计v在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。2023年2月8日 第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中含有已审计财务报表的文件中的其他信息的其他信息2023年2月8日一、财务信息之间的重大不一致一、财务信息之间的重大不一致（一）在审计报告日前识别重大不一致1.需要修改
32、已审计财务报表而管理层拒绝修改的,发表非无保留意见。2.需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，与治理层沟通，采取下列措施之一：（1）增加其他事项段说明重大不一致；（2）拒绝提交审计报告或解除业务约定。2023年2月8日v（二）在审计报告日后识别重大不一致（二）在审计报告日后识别重大不一致v1.需要修改已审计财务报表时按第二或第三时段需要修改已审计财务报表时按第二或第三时段期后事项处理；期后事项处理；v2.需要修改其他信息且管理层同意修改时，评价需要修改其他信息且管理层同意修改时，评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员
33、均被告知作出报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。的修改。v3.需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，将对需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。步措施，包括征询法律意见。v二、非财务信息对事实的重大错报二、非财务信息对事实的重大错报v1.与管理层讨论v2.与管理层讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报时，提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。v3.确定其他信息存在对事实的重大错报时，如管理层拒绝修改，将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。2023年2月8日2023年2月8日 谢谢大家！谢谢大家！
