1、2023-2-81“营改增”后续问题及财产税制发展趋势中央财经大学税务学院中央财经大学税务学院 刘刘 桓桓 2014 12 18 2014 12 18 2023-2-812023-2-8天平会计师事务所年终大讲堂天平会计师事务所年终大讲堂 2014 122014 12前言:关于税收制度改革的总体思路o 1、推进增值税改革，适当简化税率。2、调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。3、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。o 4、加快房地产税立法并适时推进改革，5、加快资源税改革，推动环境保护费改税。6、按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强
2、对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。7、完善国税、地税征管体制。2023-2-822023-2-83一、关于一、关于“营改增营改增”下一步的设想下一步的设想（一）上海模式试点方案的主要内容1、以交通运输业为主，提出“一加六”的改革试点设想。主要涉及的行业有：（1）交通运输业（主要是货运部分）（2）部分现代服务业（主要是部分生产性服务业）高技术服务业 信息技术服务文化创意产业物流辅助业有形动产租赁服务鉴证咨询业2023-2-832023-2-832023-2-84 2、试点中强调要坚持的基本原则、试点中强调要坚持的基本原则1
3、1、对原有增值税制度进行必要的调整。第一：现行增值税、对原有增值税制度进行必要的调整。第一：现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。交通交通运输业适用运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。第二：对小纳税的税率。第二：对小纳税人的认定标准进行了重新划分人的认定标准进行了重新划分2 2、强调、强调两个不变两个不变的原则。的原则。（1 1）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征
4、增值税后收试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。入仍归属试点地区。（2 2）试点行业改为增值税后，总体税收负担不增加，原营业税试点行业改为增值税后，总体税收负担不增加，原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。2023-2-853、实施过程中已经显现的问题、实施过程中已经显现的问题A、部分改征增值税的部门出现税负有所增加的情况部分改征增值税的部门出现税负有所增加的情况 交通运输业及物流业（关于邮电通讯业的特殊性）交通运输业及物流
5、业（关于邮电通讯业的特殊性）税负增加的原因税负增加的原因:（1）存货处理的原因）存货处理的原因 （2）固定资产更新购买达不到预期水平）固定资产更新购买达不到预期水平 （3）辖区外路桥收费发票不得进入进项抵扣）辖区外路桥收费发票不得进入进项抵扣 （4）运输保险费用发票不得进入进项抵扣）运输保险费用发票不得进入进项抵扣 （5）部分材料购买取得不了有效抵扣发票）部分材料购买取得不了有效抵扣发票 B、进一步改革的设想进一步改革的设想 1、当前临时性补救措施、当前临时性补救措施：财政返还财政返还办法及问题办法及问题 2、制度设计的考虑、制度设计的考虑：解决问题的根本途径：解决问题的根本途径改革引发的改革
6、引发的问题要用改革的思维解决问题要用改革的思维解决实施的实施的范围需要范围需要适当扩大适当扩大（1）区域扩大 2013年8月1日起全国完成上海模式的营改增（2）行业扩大（从一加六、二加七到三加九从一加六、二加七到三加九）影视作品的制作、发行和放映（2013年实施）邮电通讯业（今年已经实施）建筑安装业及房地产业（待实施）金融保险业 生活性服务业等等（待实施）3、这些行业的纳入将可能引发的新问题 （二）建筑安装业实施“营改增”可能产生的问题及解决办法1、“营改增”后建筑企业税负将明显增加 按照目前呼声较高的11%税率进行测算，其结果税负将达到5%左右，大大超过现行营业税3%的水平。2、税负增加的主
7、要原因：（1）建筑劳务成本不得扣除一般建筑工程项目，劳务成本占建筑工程总成本的比重达20%30%，但根据现行增值税规定，劳务成本不允许扣除。2023-2-87（2）材料来源方式多，部分材料成本无法足额抵扣。建筑企业施工地点使用的砂、土、石等零星材料采购过程中，往往存在“就地取材，个体供料”的情况，上游企业多为小规模纳税人或个体户，不能提供增值税专用发 票，相应的进项税额也就不能抵扣。（根据测算，建筑企业原料购买时发票取得率仅为60%，其中有效发票又仅占80%左右。这个问题非常严重。）2023-2-88（3）跨地区经营普遍，发票取得困难，管理难度大近年。随着建筑行业竞争压力的增大，建筑企业纷纷向
8、外省市拓展业务，跨地区经营现象较为普遍。按照现行营业税的规定，建筑业在项目所在地纳税，但“营改增”后，按照现行增值税政策规定，要向机构所在地纳税。这就意味着机构应对各地项目实施过程中取得的发票统一管理，掌握项目的进展程度，财务状况，增大了企业的管理难度。2023-2-89（4）支付税款资金压力增加 由于建筑施工企业行业特点，工程拖欠款较为严重，企业基本是收到货币资金开具发票时完税。但是“营改增”之后，营业税作为地方税种可能马上取消，地方税务局会加大清收税款力度，给企业带来很大的资金支付压力。2023-2-810（5）改变现行造价体系的计税模式，增大投、中标难度。建筑业实行“营改增”之后，其课税
9、对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化。因此“营改增”后现有造价模式必须改变，必须出台与之对应的增值税税率配套工程造价和计价体系，否则建筑业投标报价将无章可循，招投标也将失去相关政策支持和法律依据。2023-2-8113、问题解决的初步设想（1）税负超3%部分即征即退，稳定建筑业税负（2）甲方供料应由甲方向总包企业开具增值税专用发票（3）“营改增”时点前后工程合同应按照“老合同老办法、新合同新办法”原则执行（4）砂石料的进项税抵扣问题。可借鉴从农业生产者手中收购农产品的做法，按照13%的扣除率和收购票据上注明的买价计算应扣除的进项税额。（5）存量资产（固定资产、临时设施、周转材料）按净值在
10、折旧年限按一定抵扣率抵扣进项税。2023-2-812（三）金融业实施“营改增”后 可能产生的问题及解决办法1、问题（1）业态模式多，很难用同一的标准设定增值税的征收办法。（2）整个行业盈利水平较高，不易采用欧盟国家对金融行业免增值税的做法。2023-2-8132、解决的方案（1）区分不同的金融业务，有针对性地分别制定相应的增值税政策。（2）对银行的核心业务，即表内的存、贷款业务，应当比照对鉴证类咨询业的做法，按照6%的税率计征增值税。2023-2-8142023-2-815二、二、中国中国财产税制变化财产税制变化趋势趋势（一）关于房地产税制问题1、解决中国房地产问题的根本途径 中国房地产市场问
11、题的特殊性（1）土地国有化与住房私有化制度之间的冲突（2）导致房地产价格长期居高的根本原因是 城市人口增加与土地供应有限性（3）中国房地产市场发展的双重功能定位 居住需要 投资工具2023-2-8152023-2-8152、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴 o 原西德政府的做法：把握市场开放的时机 o 新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别以及对国土房严格管理的经验借鉴2023-2-8162023-2-8173、中国房地产市场变化的 长期趋势A、中国房地产市场迅速发展的内在原因1、经济增长的强劲拉动2、土地资源稀缺性的客观推进3、中国城市化进程的必然结果4、民众投资的优先选择结
12、论：在城镇化进程完全实现之前，中国房地产市场震荡向上的中长期发展趋势没有根本改变。2023-2-8184、近年来房地产市场出现异常情况的主要原因o（1）流动性过剩是核心。o（2）实体经济效益下降，导致大量生产性资金进入不动产投资领域。o（3）政府相关政策导向的摇摆不定和经济调控手段的缺失，加剧了市场波动的幅度和调控难度。o 对2013年下半年以来房地产市场出现拐点的现象及原因分析：5、中央有关领导部门对房地产问题的新提法、新认识（1）房地产行业在经济发展中的支柱地位和发动机作用依然明显；（2）在规范房地产行业发展的过程中，要注意防止调控过度；（3）区分各类房地产的不同功能和性质，要分类指导，不
13、能一刀切；（4）在进行房地产调控过程中，要主要依靠经济手段。2023-2-8196、中国房地产税制度变革探讨（1）中国房地产税制改革完善的基本目标定位A、促进建筑业及房地产业的健康发展B、保证房地产市场价格趋于稳定C、为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉2023-2-8202023-2-821 7、中国房地产税制的现状 我国现行涉及房地产行业的10个主要税种 （1）营业税（城建附加税和教育附加费）（2）企业所得税 （3）个人所得税 （4）房产税 （5）土地使用税（6）耕地占用税 （7）土地增值税（8）契税（9）印花税2023-2-8212023-2-8212023-2-8228、2005年以来
14、我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果评述o1、2005年6月1日：“国八条”o2、2006年6月1日：“国六条”o3、2006年8月1日：“个税强征”o4、2006年9月1日：“最低交易价格限定”o5、2006年10月1日：“房屋产权赠与中契税征收规定”o6、2006年12月1日：“个人转让房产中土地增值税的征收规定”o7、2007年1月1日：土地使用税额的调整o8、2007年2月：房地产企业土地增值税清算办法o9、2008年3月：关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关o 税收政策o10、关于“国十一条”、“新国十条”和“新国五条”2023-2-8222023-2-8222023-2
15、-8239、现行房地产税制存在的主要问题 （1）税制设置重复、计算过于复杂 （2）税收负担过重 （3）税收负担分布不合理 主要表现为：计税环节不合理：交易环节税负重 拥有环节税负轻2023-2-8232023-2-8232023-2-82410、房地产税制改革难点及需要解决的技术问题 （1）现有房源的掌控 （2）房产权属的确定 （3）房产税税基的评估 （4）现有专门人才的缺乏 （5）个人房产信息的全国连通2023-2-8242023-2-8242023-2-82511、关于房地产税制改革的最新讨论o（1）房产税与房地产税的区别）房产税与房地产税的区别o（2）关于上海和重庆两地业已开征的房产税）
16、关于上海和重庆两地业已开征的房产税的作法的作法:介绍与比较介绍与比较o（3）关于）关于 新新“国五条国五条”及限购政策及限购政策o（4）第三种模式介绍）第三种模式介绍2023-2-8252023-2-825（二）前途未卜的遗产税（二）前途未卜的遗产税1、遗产税的起源 近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。1924年美国率先开征了赠与税。目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中仍在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3。2023-2-8262、遗产税制度类型、遗产税制度类型（1）总遗产税制：总遗产税制是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度。即一次性地先征税,然后
17、进行财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。典型国家：美国2023-2-827（2）分遗产税制分遗产税制 分遗产税制又称继承税制，是指对被继承人遗留的财产先进行分割,然后就各个继承人继承的遗产份额分别征收遗产税的制度。分遗产税制的税负高低往往取决于继承人与被继承人的亲疏关系,一般也按超额累进税率计征。典型国家：日本2023-2-828（3）混合遗产税制混合遗产税制 混合遗产税制是指先对被继承人的遗产总额征收遗产税，然后再分别对继承人继承的遗产份额征收继承税的制度。混合遗产税的特点是先总额征税，以利源泉控制；再按继承人继承的份额征税，以体现合理负担。典型国家：意大利2023-2-829附：美国
18、遗产税实施情况附：美国遗产税实施情况美国的联邦政府开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skipping transfer tax）。2023-2-830 税率：税率：美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。20002001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18%，适
19、用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。根据2001年美国减税法案，从2002年到2009年，美国遗产税的最高边际税率将逐步下降：2001年为55，2002年为50，2003年为49，2004年为48，2005年为47，2006年为46，2007年为45，2008年和2009年为45。2010年停止征收遗产税一年。2011年将遗产税恢复到2001年的状况。2023-2-8313 3、关于中国近期是否能够、关于中国近期是否能够 开征遗产税的讨论开征遗产税的讨论 1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的中共中央关于建立社会
20、主义市场经济体制若干问题的决定指出适时开征遗产税和赠与税。1994年国务院批准的工商税制改革实施方案确定择机开征遗产税。2013年2月，国务院公布的“居民收入分配制度改革方案”中，再次明确提出要加紧研究并在适当的时机开征遗产税。2023-2-832问题问题与思考与思考：中国中国开征开征遗产税遗产税所所需要具需要具备备的的条件条件1、税收文化：历史传承、公众心理承受能力等2、法律准备财产与财产保护制度财产申报登记、评估制度民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定3、技术问题继承实物（比如房屋、工厂、珠宝文物等）的财产估值4、经济影响 是否会引起资本外流，从而导致经济空心化 2023-2-833结论：近期若要在中国开征遗产税尚需作好各项前期准备工作。2023-2-834谢谢参与2023-2-8342023-2-834
