1、目 录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算模块四模块四 企业主要生产经营过程的核算企业主要生产经营过程的核算 第一节第一节 企业主要企业主要生产经营过程核算生产经营过程核算概述概述工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1供应过程业务供应过程业务；2 2生产过程业务生产过程业务；3 3销售过程业务销售过程业务；（一）供应过程（一）供应过程 供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用
2、，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。等，均为供应过程的主要经济业务。（二）生产过程（二）生产过程 生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等
3、，就构成了生产过程主要经济业务。费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。（三）销售过程（三）销售过程 销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。些就构成了销售过程的主要经济业务。第第二二节节 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程核算的内容一、供应过程核算的内容 供应过程是生产供应过程是生产的准备过程的准备过程，是企业单位是企业单位从供应单位取得从供应单位取得劳动对象的过程。劳动对象的过程。工业
4、企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。供应过程的核算供应过程的核算 材料的采购业务材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务 税额的结算税额的结算 采购的材料验收入库，计算材料成本采购的材料验收入库，计算材料成本 货币资金货币资金 储备资金储备资金二、供应过程核算应设置的账户二、供应过程核算应设置的账户“材料采材料采购
5、购”账户账户“原材料”账户“应付账款应付账款”账账户户“应交税应交税费费应交增应交增值税值税（一）（一）“材料采购材料采购”账户账户 该账户是该账户是资产类资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业从外单位从外单位购入购入的材料物资的采购成本。的材料物资的采购成本。通过该账户归集供应过程中所发生的成本、费用，通过该账户归集供应过程中所发生的成本、费用，计算确定材料采购的实际成本。计算确定材料采购的实际成本。该账户按材料该账户按材料品种品种、规格规格设置明细账，进行明细分设置明细账，进行明细分类核算。类核算。（二）（二）“原材料原材料”账户账户 “原材料原材料”账户是账户是资产类资产类账户，用来
6、核算账户，用来核算、监、监督督库存材料库存材料的增加的增加、减少减少和结存情况和结存情况。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的该账户按材料的类别、品种和规格类别、品种和规格设置材料明细设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：构如下：（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户 该账户是该账户是负债类负债类账户。用来核算企业账户。用来核算企业因购买材料、商品因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单
7、位或提供劳务单位的款项和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按账户需按供应单位供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：。该账户核算的内容和结构如下：（五）（五）“应交税费应交税费”账户账户 该账户是该账户是负债类负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如及教育费附加。如增值税、消费税增值税、消费税。本账户按本账户按税种税种设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，进行
8、明细分类核算。为了核算应交增值税，应在为了核算应交增值税，应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：本章本章供应过程和销售过程供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关涉及本账户的业务主要是有关增值税增值税的账的账务处理。务处理。根据我国税法规定，凡在我国境内根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配销售商品或提供加工、修理修配劳务劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务
9、的或应税劳务的销售额以及进口货物的金额销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。扣制的一种流转税。增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即值税（即进项税额）进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（税（即销项税额）中抵扣。即销项税额）中抵扣。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般一般纳税人纳税人 不计
10、入成本不计入成本 小规模小规模纳税人纳税人计入成本计入成本例如：采购不含税进价例如：采购不含税进价 10 000 10 000 增值税增值税1 7001 700 大企业大企业-一般纳税人材料的采购成本为一般纳税人材料的采购成本为10 00010 000小企业小企业-小规模纳税人材料的采购成本为小规模纳税人材料的采购成本为11 70011 700【例题【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税万元，增值税为为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元
11、、包装物押金万元、包装物押金2万万元。该批材料的采购成本为（元。该批材料的采购成本为（）万元。）万元。A.27 B.29 C.29.25D.31.25 正确答案正确答案A 答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。万元。账务处理账务处理（1 1）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：借：材料采购材料采购
12、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：贷：材料采购材料采购 例例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000，增，增值税值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：借：材料采购材料采购甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 贷：贷：
13、材料采购材料采购甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（4 4）购进原材料，开出）购进原材料，开出商业汇票商业汇票，尚未验收，尚未验收入库入库 借：借：材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 贷：贷：材料采购材料采购 商业汇票到期商业汇票到期 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）预付材料款）预付材料款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材
14、料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A A公司购入丙材料公司购入丙材料,发票上注明的价款发票上注明的价款18 00018 000元元,增值税额增值税额30603060元，元，A A公司代公司代本公司垫付材料的运杂费本公司垫
15、付材料的运杂费10001000元，材料、账单、发票已到，约定付款期元，材料、账单、发票已到，约定付款期1010天天,暂暂欠。欠。约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款偿还。以银行存款偿还。1 1、材料入库材料入库,货款尚未支付货款尚未支付如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库【例题】甲公司购入【例题】甲公司购入G材料一批，增值税专用发票上记材料一批，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为250 000元，增值税额元，增值税额42 500元，结算凭证已到元，结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。，款项尚未支付，材料已验收入库。正确答案
16、正确答案借：原材料借：原材料G材料材料 250 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：应付账款贷：应付账款 292 500 2.货款已经支付，同时材料入库货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额元，增值税额42 500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）正确答案正确答案借：原材料借：原材料A材料材料 250
17、 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款贷：银行存款 292500 1.该批材料的入账价值？入账价值该批材料的入账价值？入账价值=250 0002.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42 500【例题【例题单选题】购入原材料单选题】购入原材料5 000元，用银行存款元，用银行存款2 000元元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材原材料料”科目存在对应关系的会计科目是（科目存在对应关系的会计科目是（）。）。A.应付账款应付账款 B.其
18、他应付款其他应付款 C.预付账款预付账款 D.生产成本生产成本正确答案正确答案A答案解析答案解析借：原材料借：原材料 5 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000应付账款应付账款 3 000四、应用举例四、应用举例甲公司甲公司9 9月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1、9 9月月3 3日，从乙公司购入日，从乙公司购入A A材料材料10001000吨，每吨吨，每吨100100元，元，B B材料材料24002400吨，每吨吨，每吨120120元，增值税率元，增值税率17%17%，材料收到，验收入库，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。，全部款项以存款支付。2 2、9 9月月1010日，
19、从丙公司购入日，从丙公司购入A A材料材料600600吨，每吨吨，每吨110110元，增值元，增值税率税率17%17%，材料尚未到达，款项尚未支付。，材料尚未到达，款项尚未支付。3 3、9 9月月1212日，从丁公司购入日，从丁公司购入A A材料材料20002000吨，每吨吨，每吨115115元，购入元，购入B B材料材料30003000吨，每吨吨，每吨130130元，增值税率元，增值税率17%17%，材料到达验收，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600600元元，（按重量比例分配）。，（按重量比例分配）。4 4、9 9月月1
20、515日，收到丙公司发来的日，收到丙公司发来的A A材料，验收入库。材料，验收入库。5 5、9 9月月2020日，从乙单位购进日，从乙单位购进B B材料材料3 0003 000千克，单价千克，单价8 8元，计元，计24 00024 000元，增值税率元，增值税率17%17%，对方代垫运费，对方代垫运费520520元。以银行元。以银行存款支付存款支付20 00020 000元，余款暂欠。材料验收入库。元，余款暂欠。材料验收入库。第第三三节节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程是生产经营过程的第二阶段。在生生产过程是生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行产过程中
21、，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。加工，制成劳动产品。在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过，是生产过程核算的主要内容。程核算的主要内容。生产费用的构成生产费用的构成（一）直接材料（一）直接材料直接材料是指构成产品实
22、体的原材料以及有助于产品形直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间接费用。生产过程业务生产过程业务 生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等，完工产品的验收入库等，储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金
23、“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧二、二、生产过程核算设置的账户生产过程核算设置的账户管理管理费用费用 “生产成本生产成本”该账户属于该账户属于成本类成本类账户账户,归集、分配产品生产过程中所归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产
24、品生产成本的制造出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用费用；贷方：登记贷方：登记完工入库完工入库产成品应结转的生产成本；产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工期末尚未加工的在产品成的在产品成本本 本账户应按本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）成本计算对象（通常以产品品种）设置明细设置明细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。“制造费用制造费用”属于属于成本类成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项生产而发生的各项间接费用间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福
25、利费、车间固定资产包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。借方借方登记生产部门登记生产部门发生的各项间接费用发生的各项间接费用；贷方贷方登记期末登记期末分配转入分配转入“生产成本生产成本”账户账户的数额的数额,期末一期末一般无余额。般无余额。本科目应按本科目应按不同车间名称不同车间名称和费用项目和费用项目明细账。明细账。三、生产业务的账务处理三、生产业务的账务处理（一）材料费用的（一）
26、材料费用的核算核算（二）（二）人工费用人工费用的的核算核算（三）（三）其他其他费用的费用的核算核算 （四）制造费用的归集与分配（四）制造费用的归集与分配（五五）产品产品成本的计算与结转成本的计算与结转1.材料费用的核算材料费用的核算2.生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用 生产成本生产成本3.生产车间一般耗用生产车间一般耗用 制造费用制造费用4.行政管理部门行政管理部门 管理费用管理费用5.工程领料工程领料 在建工程在建工程6.销售部门耗用销售部门耗用 销售费用销售费用7.8.借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:原材料原材料【例题】甲企业2012年10月份发出
27、A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。正确答案 借：生产成本A产品30 000 B产品30 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：原材料 100 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”属于属于负债类负债类账户账户,核算企业为获得职工提供的服务核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工包括职工工资工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养
28、老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。2.人工费用的核算人工费用的核算“管理费用管理费用”属于属于损益类损益类账户，核算企业账户，核算企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转
29、让费、职工教育经费、待业保险费、无务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。形资产摊销等。发生发生各项管理费用时，记入各项管理费用时，记入借方借方；期末将借方发生的费用期末将借方发生的费用转出转出时，记入时，记入贷方贷方。期末无余额期末无余额。直接参加产品生产直接参加产品生产的工人工资，记入的工人工资，记入“生产成本生产成本”；车间车间行政管理人员工资费用，记入行政管理人员工资费用，记入“制造费用制造费用”；企业行政管理部门企业行政管理部门人员工资，记入人员工资，记入“管理费用管理费用”。借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷:应付职工薪应付职工
30、薪酬酬例例1 根据根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用：生产工人工资：生产工人工资：制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资：1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资：2500元元 例例2 从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金18000元，以备发元，以备发 放工资。放工资。例例43 以现金以现金18000元支付职工工资。元支付职工工资。借借:生产成本生产成本-产品产品 11200 -产品产品 2800 制造费用制
31、造费用 1500 管理费用管理费用 2500 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 18000例例1 分配工资费用分配工资费用例例2提取现金提取现金例例3支付职工工资支付职工工资借借:库存现金库存现金 18000 贷贷:银行存款银行存款 18000借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 18000 贷贷:库存现金库存现金 18000例例2 2 本月应付工资总额为本月应付工资总额为188000188000，工资费用分配汇总表中列示，工资费用分配汇总表中列示：生产：生产A A产品的工人工资为产品的工人工资为7000070000元。生产元。生产B B产品的工人工资为产品的工人工资为6200062000元，车间管理
32、人员工资为元，车间管理人员工资为2600026000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资为为3000030000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 70 000 70 000 B B产品产品 62 000 62 000 制造费用制造费用 26 000 26 000 管理费用管理费用 30 000 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 188 000 188 000例例3 3 开出现金支票，从银行提取库存现金开出现金支票，从银行提取库存现金188000188000元，准备发放工资元，准备发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 188 000 188 000 贷
33、：库存现金贷：库存现金 188 000 188 000 借：库存现金借：库存现金188 000188 000 贷：银行存款贷：银行存款 188 000 188 000例例4 4 用库存现金发放工资。用库存现金发放工资。【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。正确答案正确答案借：生产成本借：生产成本AA产品产品75 00075 000 BB产品产品75 000 75 000 制造费用制造费用 80 000 80 000 管理费用管理费用 20 000 20
34、 000 销售费用销售费用 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 260 000 260 000（2 2）发放应付职工薪酬）发放应付职工薪酬实际支付时：实际支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 240 000240 000贷：银行存款贷：银行存款 240 000240 000（三）其他费用的核算 1.固定资产的折旧费固定资产的折旧费 企业的固定资产一般有较长的使用期限，而且其价值会随企业的固定资产一般有较长的使用期限，而且其价值会随着固定资产的使用逐期减少。通常将固定资产使用中的磨着固定资产的使用逐期减少。通常将固定资产使用中的磨损或因科技进步等原因而逐步转移的价值
35、称为损或因科技进步等原因而逐步转移的价值称为固定资产折固定资产折旧旧。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中。为了对固定资产计提的折旧费进行核算，会计上需设置为了对固定资产计提的折旧费进行核算，会计上需设置“累计折旧累计折旧”账户。账户。“累计折旧累计折旧”属于属于固定资产的备抵调整固定资产的备抵调整账户，核算企业固定资产账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。因损耗而减少的价值。期末固定资产的借方余额减去累计折旧的贷方余期末固定资产的借方余额减去累计折旧的贷方余额，可求得固定资产的折余价值（净值），反映企业额，可求得固定资产的折余价值
36、（净值），反映企业现有固定资产的新旧程度。现有固定资产的新旧程度。贷方贷方登记按月登记按月提取提取的固定资产的折旧数额，的固定资产的折旧数额，借方借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用制造费用”行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理
37、管理费用费用”。例例 按固定资产原价规定的折旧率，按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的计算本月计提的固定资产折旧额为固定资产折旧额为41004100元，其中，车间元，其中，车间34003400元，厂部元，厂部700700元。元。借：制造费用借：制造费用 3400 3400 管理费用管理费用 700 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 4100 4100 例：例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10 500元，厂部固定资产折旧额8 500元。借：制造费用 10 500 管理费用 8 500 贷：累计折旧 19 000 例：例：京连股份公司用现金1 420元购买车
38、间的办公用品。借：制造费用 1 420 贷：现金 1 4202.固定资产的修理费、保险费、租金 固定资产的固定资产的修理费修理费是指固定资产在整个使用过程中的一种是指固定资产在整个使用过程中的一种后续支出，为了维持固定资产的正常运转和使用，使它一后续支出，为了维持固定资产的正常运转和使用，使它一直处在良好的工作状态，就必须进行必要的维修。但该项直处在良好的工作状态，就必须进行必要的维修。但该项支出不应计入固定资产的价值中，而应作为企业的一项支出不应计入固定资产的价值中，而应作为企业的一项成成本费用本费用加以反映。加以反映。A公司以银行存款支付本月固定资产的日常修理费公司以银行存款支付本月固定资
39、产的日常修理费300元，元，其中，生产车间负担其中，生产车间负担200元，厂部负担元，厂部负担100元。元。借：制造费用借：制造费用 200 管理费用管理费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 3003.无形资产的摊销的核算 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。按我国现行制度规定，无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产作为企业资产的一部分，同有形资产一样，它的价值也会随着使用而不断地减少。因此，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限里平均摊销，计入管理费用。企业应当设置“无形资产”、“累计
40、摊销”等科目。企业应设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产时,转出的无形资产的账面余额,期末借方余额反映企业现有无形资产的成本。本账户应按各无形资产项目设置明细账,进行明细核算。无形资产无形资产 取得无形资产取得无形资产 的实际成本的实际成本 处置无形资产处置无形资产 无形资产成本无形资产成本为了核算无形资产的摊销情况，企业应当设置“累计摊销累计摊销”账户。该账户属于“无形资产无形资产”的调整账户的调整账户。累计摊销累计摊销 处置无形资产时结转已计处置无形资产时结转已计提的无形资产摊销提的无形资产摊销 计提无形资产的摊销计提无形资产的摊销 企业已提取但尚未
41、转销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销的无形资产摊销 A公司购入一项土地使用权150000元，分10年摊销。每年摊销额=150000/10=15000(元)每月摊销额=15000/12=1250 借：管理费用 1250 贷：累计摊销 12504.办公费、水电费的核算5、差旅费的核算出差人员预借的差旅费应通过“其他应收款其他应收款”账户反映属于属于资产类资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业拨出的各种备用金、应收拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔款、应向职工收取的各种代垫款项。的各种罚款、赔款、应向职工收取的各种代垫款项。借方借方登记企业发生
42、的各种登记企业发生的各种应收、暂付款项应收、暂付款项，贷方贷方登记登记已已经收回经收回的款项，的款项，期末余额在期末余额在借方借方，表示，表示本期尚未收回本期尚未收回的款项。的款项。例例张山因出差借支差旅费张山因出差借支差旅费1500元，以现金支付。元，以现金支付。会计分录会计分录如下：如下：借：其他应收款借：其他应收款张山张山 1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500 例例张山张山出差回来，报销差旅费出差回来，报销差旅费900元，退回了多余款项，元，退回了多余款项，结清前借款。结清前借款。借：管理费用借：管理费用 900 库存现金库存现金 600 贷：其他应收款贷：其他应收款张山张山 1
43、500（四）制造费用的归集与分配 制造费用是企业制造费用是企业生产车间生产车间为了生产产品和提供劳务而发生为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。的各种间接费用。这些间接费用的发生一般不能直接确定其受益对象。所以这些间接费用的发生一般不能直接确定其受益对象。所以在发生制造费用时，应在发生制造费用时，应首先通过首先通过“制造费用制造费用”的借方进行的借方进行归集，期末在所有的受益对象间采用一定的方法进行分配归集，期末在所有的受益对象间采用一定的方法进行分配后，再计入后，再计入“生产成本生产成本”账户的借方。账户的借方。企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配企业发生的制造费用，应当
44、按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。分配率等。制造费用的核算制造费用的核算 （1）制造费用的归集）制造费用的归集 车间一般性材料消耗车间一般性材料消耗车间管理人员的工资及福利费车间管理人员的工资及福利费车间固定资产的折旧费、修理费车间固定资产的折旧费、修理费 借借:制造费用制造费用 贷贷:原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧1.归集（材料、人工已经进行归集）归集（材料、人工已经进行归集）【例题】甲企业为生产【例题】甲
45、企业为生产A、B两种产品于两种产品于2012年年9月份购入一项生产设备，原月份购入一项生产设备，原价价120万元，预计使用年限是万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则，则2012年年10月份计提折旧的分录如下：月份计提折旧的分录如下：正确答案正确答案借：制造费用借：制造费用10 000（1 200 000/10/12）贷：累计折旧贷：累计折旧10 000【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20 000元，均以银行存款支付，元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：则甲企业应做
46、的会计分录如下：正确答案正确答案借：制造费用借：制造费用20 000贷：银行存款贷：银行存款20 000（2）制造费用的分配（期末全部转入）制造费用的分配（期末全部转入“生产成生产成本本”）确定分配标准（已知条件）确定分配标准（已知条件）计算分配率计算分配率 分配制造费用分配制造费用 借借:生产成本生产成本产品产品 产品产品 贷贷:制造费用制造费用 例：例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用 475 200元按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120 000个，B产品生产工时78 000个。制造费用分配率=475 200/(120000+78000)=2.4（
47、元/工时）A产品负担的制造费用额=24120 000=288 000（元）B产品负担的制造费用额=2478 000=187 200（元）借：生产成本A产品 288 000 B产品 187 200 贷：制造费用 475 200（一）确定成本计算对象，设置（一）确定成本计算对象，设置“生产成本生产成本”明细账明细账（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用1 1凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入时可直接计入“生产成本生产成本”总账总账 2 2凡属间接用于产品生产的费用，以
48、及直接用于产品生产但凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用制造费用”，月末，月末分别转入产品成本。分别转入产品成本。（三）计算产品成本（三）计算产品成本 产品生产成本的计算 “库存商品库存商品”该账户属于该账户属于资产类资产类账户，核算企业库存的各账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。种商品的实际成本。借方借方登记登记验收入库产品的实际成本，贷方贷方登记登记销售产品的实际成本，期末余额在期末余额在借方借方，表示，表示库存产品的实际成本。该账户应根据产品的该账户应根据产品的种类、规格种类、规格设置明细
49、账。设置明细账。例：例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 860 000元，B产品完工总成本为1 490 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品A产品 1 860 000 B产品 1 490 000 贷：生产成本A产品 1 860 000 B产品 1 490 000例大华公司例大华公司20052005年年1212月发生以下经济业务月发生以下经济业务:1.1.购入甲材料一批购入甲材料一批,货款货款1800018000元元,增值税率增值税率17运费运费700700元元,均通过银行付清均通过银行付清,材料已验收入库（运费不考虑增值税）。材料已
50、验收入库（运费不考虑增值税）。2.2.用现金购买厂部办公用品一批共计用现金购买厂部办公用品一批共计450450元。元。3.3.生产车间为制造生产车间为制造 A A产品领用甲材料产品领用甲材料60006000元元,为制造为制造B B产品领产品领用乙材料用乙材料80008000元元,管理部门领用乙材料管理部门领用乙材料20002000元。元。4.4.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资5000050000元，其中生产元，其中生产A A产品的工人工资产品的工人工资2500025000元，生产元，生产B B产品的工人产品的工人 工资工资1500015000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资3
