1、 第二节第二节 生产循环的内部控制及测试生产循环的内部控制及测试第三节第三节 存货审计存货审计第四节第四节 营业成本审计营业成本审计第五节应付职工薪酬审计第五节应付职工薪酬审计 一、生产循环涉及的业务活动一、生产循环涉及的业务活动生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程。生产循环的基本程序包括：购进存货、组织生产，最后生产出产成品。这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容：生产计划部门根据销售部门接到的顾客订单或者根据销售预测以及存货水平的需求，制订本会计期间的生产计划，同时签发进行预先编号的生产任务通知单。另外，根据生产计划的需要，还应编制材料需求报告，列示所需要
2、的原材料及其他零配件。生产计划部门将编制好的生产任务通知单分别传递至生产部门、仓库等其他部门。仓库根据生产部门交来的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需材料的种类及数量，以及领用原材料部门的名称。领料单可以是一单一料，也可以是一单多料，通常为三联。仓库发料后，其中一联交还领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，另一联转交会计部门进行材料收发的总分类核算和成本核算。（3）领用原材料）领用原材料 生产部门在接到计划部门的生产任务通知单后，填制领料单，按照生产所需要的原材料的种类与数量，到仓库领取相应的原材料及其他辅助材料，组织生产。生产完工的产成品转交验收部门验收并办理入库手续，或是将生产完工的半
3、成品验收后移交下一个生产部门，进一步进行加工。（4）核算产品成本）核算产品成本企业必须建立、健全成本会计制度，对产品成本进行有效控制与核算。在生产过程中产生的一切原始记录，包括生产任务通知单、领料单、产量工时记录、工资汇总表和人工费用分配表、材料费用分配表、入库单等原始记录都汇集到会计部门进行检查与核对，同时会计部门要相应设置相关成本账户，对成本进行控制与核算。（5）产成品入库）产成品入库生产部门完成生产后，将产品送交验收部门进行验收，然后入库。入库时仓库对产品要进行检查。入库后仓库要根据产品的特征分类存放产品，并填写标签。（6）发出产成品）发出产成品仓库根据发运部门转来的发运通知单，发出产成
4、品并填写出库单。出库单一式四联，一联留仓库，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联送销售部门，作为开具发票的依据。（1）生产任务通知单）生产任务通知单生产任务通知单是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用来通知生产车间组织产品生产、供应部门组织材料发放、会计部门组织成本计算。生产任务通知单是生产循环的起点。（2）领发料凭证）领发料凭证领发料凭证是企业根据生产计划的需求，领用或发出材料的凭证，主要有领料凭证、发料凭证、发出材料汇总表、限额领料单、退料单等。（3）产量和工时记录）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量以及所耗费工时数量的原始记录。常见的该记录单主
5、要有工作通知单、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。（4）工资汇总表和人工费用分配表）工资汇总表和人工费用分配表工资汇总表是为了反映企业全部工资的结算情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总整个企业工资费用而编制的，它是企业进行工资费用分配的依据。人工费用分配表反映企业各生产车间各产品应负担的生产工人工资及福利费。（5）材料费用分配表）材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（6）制造费用分配汇总表）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。（7）成本计算单）成本计算单成本计算单是用来归集某一
6、成本计算对象所应承担的生产费用，计算该产品的总成本和单位成本的记录。（8）存货明细账）存货明细账存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计账簿。第二节第二节 生产循环的内部控制及测试生产循环的内部控制及测试 一、生产循环内部控制、生产循环内部控制 生产循环的内部控制包括三大控制系统：一是存货控制；二是成本会计的内部控制；三是工薪的内部控制。(一一)成本会计系统内部控制成本会计系统内部控制 成本会计制度和会计记录控制：(1)明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。(2)设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。(3)选择适当的
7、方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。(4)成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。(5)尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。(6)生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。(7)定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。(二二)工薪的内部控制工薪的内部控制(1)对工资人事业务实行职务分离控制。(2)工资人事政策与计划控制。(3)人事管理制度控制。(4)考勤记录控制。(5)工资单审核控制。(6)工资发放控制。(7)记录和分配工资费用控制。(8)劳动力利用效率控制。二、生产循环的内
8、部控制测试生产循环的内部控制测试(一一)成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。(1)直接材料成本的控制测试直接材料成本的控制测试 可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。并注意下列事项：1、生产指令是否经过授权批准；2、单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有
9、何重大变更。(2)直接人工成本的控制测试直接人工成本的控制测试对采用计时工资制的企业对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册(工资率)及人工费刚分配汇总表。作如下检查：1、成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；2、样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；3、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；4、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。对采用计件工资制的企业对采用计件工资制
10、的企业，获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本陔对是否相符；抽取若干个直接人工(小组)的产量记录，检查是否被汇总计入产量量统计报告。(3)制造费用的控制测试制造费用的控制测试获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成衣报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇
11、总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性出评估；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的帐务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理。计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。(二二)工薪的控制测试工薪的控制测试(1)选择若干月份的工薪汇总表，进行如下检查：计算、复核每一月份的工薪汇总表；检查每一月份的工薪汇总表是否已经过授权批准；检查应付工薪总额
12、与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符；是否正确过入相关账户。(2)从工薪单中选取若干个样本，进行如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工薪率及实发额的计算；检查实际工时统计记录与员工个人钟点卡是否相符；员工加班、加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工的扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，应得到管理当局的证实。第三节第三节 存货审计存货审计一、存货的审计目标一、存货的审计目标(1)确定报告日存货是否
13、存在(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有(3)确定存货增减变动业务的真实性及其记录的完整性(4)确定存货的品质状况，判断存货跌价准备 计提的合理性(5)确定存货计价方法的恰当性(6)确定存货期末余额的正确性(7)确定存货在会计报表上披露的恰当性。二、存货的实质性测试二、存货的实质性测试 1.取得或编制存货明细表 2.分析性复核 3.存货成本审计(1)直接材料成本审计直接材料成本审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：一是抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准
14、与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。二是审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。三是分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。四是抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。五是对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。(2)直接人工成本审计直接人工成本审计 一是一是抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。二是二是审查耗用数量的真实性，有无将
15、非生产用材料计入直接材料费用。三是三是分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。四是四是分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。五是五是结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。(3)制造费用审计制造费用审计 一是一是获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）二是二是抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。三是三是审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。四是四是必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期
16、入账的情况。五是五是审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。六是六是对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。4.存货的监盘存货的监盘 存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘的程序：(1)制定存货监盘计划(2)实地观察存货盘点5.存货
17、计价测试存货计价测试(1)测试样本的选择。(2)计价方法的确认。(3)计价金额的审计。6.存货截止测试存货截止测试存货截止测试包括购货截止测试和销售截止测试两个方面，销售截止测试在销售与收款循环中详细阐述，这里只讨论购货截止测试。购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象，验证期末存货的存在性和完整性。购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。7.审查存货跌价准备审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规。8.审查存货在会计报表上披露审查存货在会计报表上披露恰当性在
18、资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性进行审核。存货审计案例存货审计案例【案情】ABC公司法定公积金计提比例为10，所得税税率为33，存货采用后进先出法计价。注册会计师在2006年2月份审阅该公司2005年 制造费用明细表时，发
19、现12月份制造费用大幅 度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2005年12月份“制造费用”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为15 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张 转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。进一步审查有关会计 资料，发现相关产品已销售，销售成本已结转。【问题】根据企业会计制度规定，设备安装费应 计在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入 制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏
20、所得税。【处理】注册会计师应提请被审计单位调整会计处理，并补交所得税。【调账】由于该问题是2006年发现的，应编制如下调整分录：调整固定资产成本和2005年度主营业务成本借：固定资产 15 000 贷：以前年度损益调整 15 000 注意：由于当月增加的固定资产当月不计折旧，因此该项错弊对2005年12月折旧计提不产生影 响，所以本例不调整折旧费用。(2)补提所得税借：以前年度损益调整 4 950 贷：应交税金应交所得税 4 950(3)结转“以前年度损益调整”科目的余额借：以前年度损益调整 10 050 贷：利润分配未分配利润 10 050(4)补提盈余公积借：利润分配未分配利润 1 005
21、贷：盈余公积 1 005一、营业成本的审计目标一、营业成本的审计目标 营业成本是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务和销售材料的成本、出租包装物的成本等发生的实际成本。营业成本的审计目标主要是确定主营业务成本计算的正确性。具体而言：(一)确定记录的营业成本是否已发生；（二）确定记录的营业成本是否与被审计单位有关；（三）确定营业成本的记录上否完整；（四）确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；（五）确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；（六）确定营业成本的内容是否正确；（七）确定营业成本与营业收入是否配比；（八）确定营业成本的披露是否恰当。二、营业成本的实质性测试二、营业成本的实质
22、性测试（一）主营业务成本的实质性测试（一）主营业务成本的实质性测试(1)获取或编制主营业务成本明细表，与明细账 和总账核对相符。(2)编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。生产成本及主营业务成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本（完工）加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本(3)分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。(4)结合生产成本的审计，抽查销售成本
23、结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。(5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有充分理由。(6)确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。（二）其他业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序(1)获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。(2)复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉核对。(3)检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。(4)检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比
24、是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。(5)对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(6)检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目。(7)检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（三）主营业务成本审计案例（三）主营业务成本审计案例【案情】注册会计师对ABC公司2006年度财务报表进行审计时，检查了库存商品明细表，发现如下库存商品明细表ABC公司库存商品明细表公司库存商品明细表数量单位：件类别：XX规格XX 金额单位：元2006年凭证号数摘要收入发出结存月日数量金额数量金额数量金额121月初余额20001100001212转3结转完
25、工产品300018000050002900001226转8结转完工产品200015000070004400001231转12结转本期销售成本40002400001231本月合计50003300004000240000期末结存3000200000经了解得知，该公司发出库存商品采用先进先出法计价【存在问题】从以上明细账可以看出，该公司发出库存商品计价方法不符合规定。如果采用先进先出法，本期发出产成品成本应为230000元（200055200060）；但是该公司将本期发出的产成品都按每件60元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。由于该公司发出库存商品计价方法不正确，导致本年多计主营业务成本1000
26、0元，少计期末存货成本10000元。【审计处理】注册会计师建议该公司作调账处理。【调整分录】借：存货10000贷：营业成本10000第五节应付职工薪酬审计第五节应付职工薪酬审计一应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬介指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：职工工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费、住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。其审计目标主要有：(一）确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；（二）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务；（三）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整。（
27、四）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确。（五）确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序（一）获取或编制应付职工薪酬明细表（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）实施实质性分析程序：（二）实施实质性分析程序：1、针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：(1)比较被审计单位员工人数的变动情
28、况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，查明波动原因是否合理；(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因或取得被审计单位管理层关于员工工资标准的决议；(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；(4)核对下列相互独立部门的相关数据：工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。2确定可接受的差异额；3将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；4如果其差额超过可接受的差异额，调查并
29、获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；5评估分析程序的测试结果。（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：1计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；2检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务
30、成本；(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目；(4)其他职工薪酬，计入当期损益；3检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；4检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。（四）检查社会保险费（包括医疗、（四）检查社会保险费（包括医疗、养老养老、失业、工伤、生育、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分分配配)和支付和支付(或使用或使用)的会计处理是
31、否正确，依据是否充分。的会计处理是否正确，依据是否充分。（五）检查辞退福利下列项目（五）检查辞退福利下列项目:1对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；2对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；3检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；4检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；5检查辞退福利支付凭证是否真实正确。（六）检查非货币性福利：（六）检查非货币性福利：1检查以自
32、产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；2检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；3检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工
33、薪酬。（七）检查以现金与职工结算的股份支付（七）检查以现金与职工结算的股份支付：1检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用；2检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；3检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”；4
34、检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（九）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务（九）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报报表中作出恰当的列报:1检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：(1)应当支付给职工的工资、奖金
35、、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；(2)应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额；(3)应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；(4)为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；(5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；(6)其他职工薪酬。2检查因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬），是否按照企业会计准则第13号或有事项进行披露。三、应付职工薪酬审计案例应付职工薪酬审计案例【案情】在ABC公司2007年度财务报表审计中，注册会计师王钢在审查应付职工薪酬时，取得了11月份工薪分配表。工薪分
36、配表工薪分配表2007年11月部门人员类别借方账户合计生产成本制造费用管理费用销售费用生产车间生产工人9000090000管理人员40004000销售部门门市部人员62006200管理部门研发人员38003800管理部门管理人员5000050000管理部门基建工程人员2100021000合计9000021000602003800175000【存在问题】（1）车间管理人员的工薪应计入制造费用，不计入管理费用。（2）销售门市部人员的工薪应计入销售费用，不计入管理费用。（3）基建工程人员的工薪应计入在建工程，不应计入制造费用。【调整分录】借：应付职工薪酬31200贷：制造费用21000管理费用10200借：制造费用4000销售费用6200在建工程21000贷：应付职工薪酬31200
