1、-精品文档-第四节第四节 存货存货-精品文档-一、存货概述一、存货概述 (一一)存货的概念存货的概念 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出持有以备出售的售的产成品或商品、处在生产过程中的在产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。易耗品、委托代销商品等。-精品文档-（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成
2、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。-精品文档-注意注意 商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用存货采购成本的费用等进货费用，应当计，应当计入存货采购成本，也可以先进
3、行归集，期入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额成本。企业采购商品的进货费用金额较小较小的，可以在发生时的，可以在发生时直接计入当期损益直接计入当期损益。-精品文档-【例题【例题10】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为价款为25万元，增值税为万元，增值税为
4、425万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。万元。该批材料的采购成本为该批材料的采购成本为()万元。（万元。（2007年考题）年考题）A27 B 29 C2925 D3125 【答案】【答案】A-精品文档-【例题【例题31单选题】某工业企业为增值税小单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人规模纳税人,2010年年10月月9日购入材料一批日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元元,增值税额为增值税额为3604元。材料入库前元。材料入库前的挑选整理费为的挑选整理费为200元元,材料已验收入库。
5、材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。元。A.20200 B.21400 C.23804 D.25004【答案】【答案】D-精品文档-【例题【例题32单选题】某企业为增值税小规模单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤，每公斤含税单价为公斤含税单价为50元，发生运杂费元，发生运杂费2000元，元，运输途中发生合理损耗运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发公斤，入库前发生挑选整理费用生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账元。该批甲材料的入账价值为价值为()元。元。A.30000 B.
6、32000 C.32200 D.32700【答案】【答案】C-精品文档-【例题【例题33多选题】下列各项，构成工业企多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有业外购存货入账价值的有()。A.买价买价 B.运杂费运杂费 C.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选入库前的挑选整理费用整理费用【答案】【答案】ABCD-精品文档-【例题【例题34判断题】商品流通企业在采购商判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。
7、（也可以在发生时直接计入当期费用。（）（）（2009年考题）年考题）【答案】【答案】-精品文档-【例题【例题35单选题】某商品流通企业（一般单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品纳税企业）采购甲商品100件，每件售价件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为值税为34万元，另支付采购费用万元，另支付采购费用10万元。万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。）万元。A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】【答案】B-精品文档-【例题【例题36多选题】下列项目中，一般纳税多选题】下列项目中
8、，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。企业应计入存货成本的有（）。A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B商品流商品流通企业采购过程中发生的保险费通企业采购过程中发生的保险费 C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D自制自制存货生产过程中发生的直接费用存货生产过程中发生的直接费用【答案】【答案】ABD-精品文档-2存货的加工成本存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳直接人工是指
9、企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。-精品文档-3存货的其他成本存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的发生的其他支出。企业设计产品发生的设设计费用计费用通常应计入当期损益，但是为特定通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生
10、的、可直接确定的设客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。计费用应计入存货的成本。-精品文档-存 货存 货成本成本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购及其他可归属于存货采购成本的费用。成本的费用。加工成本加工成本直接人工以及按照一定直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。方法分配的制造费用。其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。所和状态所发生的其他支出。-精品文档-存货的成本，实务中具体
11、按以下原则确定：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等储费等)，运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗，入库前的挑，入库前的挑选整理费用选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成以及按规定应计入成本的税费和其他费用。本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制
12、包装自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。用等的各项实际支出。-精品文档-(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的品、产成品等，其成本包括实际耗用的原原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费费、委托加工的往返运输费等费用以及
13、按等费用以及按规定应计入成本的税费。规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：在其发生时计入当期损益：-精品文档-1非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。计入存货成本。2.仓储费用仓储费用，指企业在存货采购入库后发生，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应
14、计入存货成本。段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。不得计入存货成本。-精品文档-【例题【例题11】下列项目中，应计入存货成本】下列项目中，应计入存货成本的有（的有（）。）。A商品流通企业在采购商品过程中发生商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费的运输费 B非正常消耗的直接材料、直接人工和制非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用造费用 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用必需的费用 D存货的加
15、工成本存货的加工成本 【答案】【答案】ACD-精品文档-【例题【例题12】某工业企业为增值税一般纳税企某工业企业为增值税一般纳税企业，业，2004年年4月购入月购入A材料材料1000公斤，增值公斤，增值税专用发票上注明的买价为税专用发票上注明的买价为30000元，增值元，增值税额为税额为5100元，该批元，该批A材料在运输途中发材料在运输途中发生生1%的合理损耗，实际验收入库的合理损耗，实际验收入库990公斤，公斤，在入库前发生挑选整理费用在入库前发生挑选整理费用300元。该批入元。该批入库库A材料的实际总成本为材料的实际总成本为()元。元。A、29700元元 B、29997元元C、30300
16、元元 D、35400元元-精品文档-【例题【例题37单选题】某企业为增值税小规模单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公公斤，每公斤单价（含增值税）斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂元，另外支付运杂费费3500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，公斤，入库前发生挑选整理费用入库前发生挑选整理费用620元。该批材料元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题年考题)A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】【答案】D-精品文档-（三）发出存货的计价方法（
17、三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。加权平均法等。-精品文档-、个别计价法、个别计价法适用于不能替代的、特定的存货。适用于不能替代的、特定的存货。
18、、先进先出法、先进先出法以先购进的存货先发出为假设以先购进的存货先发出为假设例：甲企业例：甲企业2006年年8月有关月有关A存货收发存情况如下：存货收发存情况如下：8月月1日日 结存结存1000件件 单价单价10元元 8月月5日日 购入购入800件件 单价单价11元元 8月月12日日 发出发出1200件件 8月月18日日 购入购入500件件 单价单价12元元 8月月25日日 发出发出900件件 -精品文档-发出成本发出成本=（1000*10+200*11）+（600*11+300*12）=22400（元）（元）期末成本期末成本=200 12=2400（元）（元）（！）物价上涨时对发出成本与期末
19、成本有（！）物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响？何影响？-精品文档-【例题【例题12】某企业采用先进先出法计算发出】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。材料的成本。2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨，每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日和日和3月月17日分日分别购进别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本吨，每吨实际成本分别为分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27日分日分别发出别发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账面材料月末账面余额为（余额为（）元。（）元。（2006年考题）年考题）A.30000
20、 B.30333 C.32040 D.33000【答案】【答案】D-精品文档-【例题【例题40单选题】某企业采用先进先出法单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，计算发出甲材料的成本，2007年年2月月1日，日，结存甲材料结存甲材料200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤公斤，每公斤实际成本实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为月末，库存甲材料的实际成本为（）元。）元。(2008年考题年考题)A.10000 B.10500 C.10600 D.11
21、000【答案】【答案】D-精品文档-【解析】【解析】3月月10日发出材料成本日发出材料成本=200200+200180=76000元；元；3月月27日日发出材料成本发出材料成本=100180+250220=73000元；则元；则A材料材料月末账面余额月末账面余额=（400-250）220=33000元。元。-精品文档-3月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计
22、算本月发出存货的成本和期末成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的成本的一种方法。月初库存存货月初库存存货 本月各批进货本月各批进货 本月各批本月各批 存货存货 的实际成本的实际成本 (的实际单位成本的实际单位成本 进货的数量进货的数量)单位单位 成本成本 月初库存存货数量本月各批进货数量之和月初库存存货数量本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存存货单位成本货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本 或本月月末库存存货成本月初库存存货的
23、实际或本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本实际成本-精品文档-接上例：接上例：加权单价加权单价=（1000*10+800*11+500*12）/（1000+800+500）=10.78（元（元/件）件）发出成本发出成本=（1200+900）*10.78=22638(元）元）期末成本期末成本=（1000*10+800*11+500*12）-22638 =2162（元）（元）-精品文档-4移动加权平均法。是指以每次进货的成移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进本加上原有库存存货
24、的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：-精品文档-库存原有存货库存原有存货 本次进货本次进货 存货存货 的实际成本的实际成本 的实际单位成本的实际单位成本 单位单位 成本成本 原有库存存货数量本次进货数量原有库存存货数量本次进货数量 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本
25、月末库存存货的数本月月末库存存货成本月末库存存货的数量量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本-精品文档-接上例：接上例：8月月5日加权单价日加权单价=（1000*10+800*11）/（1000+800）=10.44(元元/件件)8月月12日发出成本日发出成本=1200*10.44=12528(元元)8月月18日加权单价日加权单价=(600*10.44+500*12)/(600+500)=11.15 (元元/件件)8月月25日发出成本日发出成本=900*11.15=10035(元元)-精品文档-【例题【例题13】某企业采用月末一次加权平均】某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。法
26、计算发出存货的成本。207年年2月月1日，日，甲材料结存甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材日发出甲材料料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为()元。（元。（2007年考题）年考题）A10000 B10500 C10600 D11000【答案】【答案】C-精品文档-【解析】全月一次加权平均单价【解析】全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，月末库存材料的数量月末库存材料的数量
27、=200+300-400=100公公斤，甲材料的库存余额斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。-精品文档-二、原材料二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备
28、品备件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用原材料的日常收发及结存，可以采用实实际成本际成本核算，也可以采用核算，也可以采用计划成本核算计划成本核算。-精品文档-(一一)采用实际成本核算采用实际成本核算 1购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理（1）单货同到：直接借记单货同到：直接借记“原材料原材料”；借：原材料借：原材料XX材料材料 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进）（增应交增值税（进）（增值税）值税）贷：银行存款等贷：银行存款等 （总和）（总和）（2）单到货未到：通过单到货未到：通过“在途物资在途物资”核算；核算；-精品文档-单到
29、单到时：时：借：在途物资借：在途物资XX材料材料 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费增（进）增（进）（增值税）（增值税）贷：银行存款贷：银行存款 （总和）（总和）收料时：收料时：借：原材料借：原材料XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资XX材料材料（实际成本）（实际成本）-精品文档-（3）货到单未到：货到单未到：收料收料月中，不进行账务处理月中，不进行账务处理 月末，发票账单未到时：月末，发票账单未到时：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 （暂估价）（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票下月初，相反方向冲销；等到发票账单账单 到时，再比照钱货两清的方式处理。到时，再比照钱货
30、两清的方式处理。-精品文档-2、发出时、发出时 根据用途（领用部门）的不同根据用途（领用部门）的不同借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （产品用）（产品用）辅助生产成本辅助生产成本 （辅助车间用）（辅助车间用）制造费用制造费用 （车间共同用）（车间共同用）管理费用管理费用 （厂部用）（厂部用）销售费用销售费用 （销售部门用）（销售部门用）在建工程在建工程 （工程用）（工程用）贷：原材料贷：原材料XX材料材料 （按先进先出等（按先进先出等 方法计算成方法计算成本）本）-精品文档-【例题【例题14】甲企业为增值税一般纳税人，增值税】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为税率为17。原
31、材料采用实际成本核算，原材料。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。虑增值税。2006年年4月，与月，与A材料相关的资料如下：材料相关的资料如下：（1）1日，日，“原材料原材料A材料材料”科目余额科目余额20000元（共元（共2000公斤，其中含公斤，其中含3月末验收入库但月末验收入库但因发票账单未到而以因发票账单未到而以2000元暂估入账的元暂估入账的A材料材料200公斤）。公斤）。（2）5日，收到日，收到3月末以暂估价入库月末以暂估价入库A材料的材料的发票账单，货款发票账单，货款1 800元，增值税额元，
32、增值税额306元，对方元，对方代垫运输费代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。元，全部款项已用转账支票付讫。-精品文档-（3）8日，以汇兑结算方式购入日，以汇兑结算方式购入A材料材料3000公斤，公斤，发票账单已收到，货款发票账单已收到，货款36 000元，元，增值税额增值税额6 120元，运输费用元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。已由银行存款支付。（4）11日，收到日，收到8日采购的日采购的A材料，验收时发现材料，验收时发现只有只有2950公斤。经检查，短缺的公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运公斤确定为运输途中的合理损耗，输途中的合
33、理损耗，A材料验收入库。材料验收入库。（5）18日，持银行汇票日，持银行汇票80 000元购入元购入A材料材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为元，增值税额为8 415元，另支付运输费用元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。银行。-精品文档-（6）21日，基本生产车间自制日，基本生产车间自制A材料材料50公斤验收公斤验收入库，总成本为入库，总成本为600元。元。（7）30日，根据日，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，4月份基本生产车间为生
34、产产品领用月份基本生产车间为生产产品领用A材料材料6000公公斤，车间管理部门领用斤，车间管理部门领用A材料材料1000公斤，企业管公斤，企业管理部门领用理部门领用A材料材料1000公斤。公斤。要求：要求：计算甲企业计算甲企业4月份发出月份发出A材料的单位成本。材料的单位成本。【答案】【答案】发出发出A材料的单位成本（材料的单位成本（20000200022003700051500600）/（20002950500050）109300/1000010.93（元（元/公斤）公斤）-精品文档-(二二)采用计划成本核算采用计划成本核算 1设置的科目：材料采购、原材料、材设置的科目：材料采购、原材料、材
35、料成本差异料成本差异 “原材料原材料”计划成本计划成本 付款付款实际成本实际成本 差额差额“材料成本差异材料成本差异”-精品文档-(1)采购时，按实际成本付款，记入采购时，按实际成本付款，记入“材料材料采购采购”账户借方；账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采购材料采购”账户贷方；账户贷方；(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入本差异。超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的的借方，节约差记入借方，节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷的贷方。方。(4)平时发出材料时
36、，一律用计划成本。平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。-精品文档-差异率差异率=差异额差异额/计划成本计划成本 发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额=发出材料的计发出材料的计划成本划成本差异率差异率 原材料实际成本原材料实际成本=“原材料原材料”科目借方余额科目借方余额+“材料成本差异材料成本差异”科目借方余额科目借方余额-“材料成本材料成本差异差异”科目贷方余额科目贷方余额-精品文档-【例2-34】【例题【例题15】某企业月初结存材料的计划成】某企业月初结存材料的计划成本为本
37、为250万元，材料成本差异为超支万元，材料成本差异为超支45万元；万元；当月入库材料的计划成本为当月入库材料的计划成本为550万元，材料万元，材料成本差异为节约成本差异为节约85万元；当月生产车间领万元；当月生产车间领用材料的计划成本为用材料的计划成本为600万元。当月生产车万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（间领用材料的实际成本为（）万元。）万元。（2006年考题）年考题）A.502.5 B.570 C.630 D.697.5【答案】【答案】B-精品文档-【解析】本月的材料成本差异率【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，则当月生产车间领用，则当月生产车
38、间领用材料应负担的材料成本节约差异为材料应负担的材料成本节约差异为600（-5%）=-30万元，则当月生产车间领用万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为的材料的实际成本为600-30=570万元。万元。-精品文档-【例题【例题16】某企业采用计划成本进行材料】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支万元，成本差异为超支20万元。当月购万元。当月购入材料一批，实际成本为入材料一批，实际成本为110万元，计划成万元，计划成本为本为120万元。当月领用材料的计划成本为万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领
39、用材料应负担的材料成本万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为差异为()万元。（万元。（2007年考题）年考题）A超支超支5 B节约节约5 C超支超支15 D节约节约15 【答案】【答案】A-精品文档-【例题【例题43单选题】某企业对材料采用计划单选题】某企业对材料采用计划成本核算。成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计日，结存材料的计划成本为划成本为400万元，材料成本差异贷方余额万元，材料成本差异贷方余额为为6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万元；万元；本月发出材料的计划成本为本月
40、发出材料的计划成本为1600万元。该万元。该企业企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本为（为（）万元。（）万元。（2009年考题）年考题）A.798 B.800C.802 D.1604【答案】【答案】C-精品文档-【例题【例题44判断题】企业采用计划成本对材判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（计算分摊。（）(2008年考题年考题)【答案】【答案】-精品文档-【例题【例题45单选题】某企业采用计划成本进单选题】某企业采用
41、计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为成本为80万元，成本差异为超支万元，成本差异为超支20万元。万元。当月购入材料一批，实际成本为当月购入材料一批，实际成本为110万元，万元，计划成本为计划成本为120万元。当月领用材料的计划万元。当月领用材料的计划成本为成本为100万元，当月领用材料应负担的材万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为料成本差异为()万元。（万元。（2007年考题）年考题）A超支超支5 B节约节约5 C超支超支15 D节约节约15 【答案】【答案】A-精品文档-【例题【例题17】某工业企业为增值税一般纳税】某工业企业为增值税一
42、般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤计划单位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2004年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初借方余额账户月初借方余额500元元。（2）4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委公斤甲材料委托托A公司加工成新的物资（注：发出材料时公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。应计算确定其实际成本）。-精品文档-（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料60
43、00公斤，公斤，增值税专用发票注明的材料价款为增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值元，增值税额税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。材料尚未到达。（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料甲材料5000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：要求：根
44、据上述业务编制相关的会计分录，并根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本成本差异及月末库存材料的实际成本。-精品文档-（1）4月月5日发出时：日发出时：借：委托加工物资借：委托加工物资 1000（10010）贷：原材料贷：原材料 1000 借：委托加工物资借：委托加工物资 12.5（1000500/40000）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12.5 （2）4月月15日从外地购入材料时：日从外地购入材料时：借：材料采购借：材料采购 61000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税
45、费应交增值税（进项税额）10370 贷：银行存款贷：银行存款 71370-精品文档-（3）4月月20日收到日收到4月月15日购入的材料时：日购入的材料时：借：原材料借：原材料 59800（598010）材料成本差异材料成本差异 1200 贷：材料采购贷：材料采购 61000 （4）4月月30日计算材料成本差异率和发出材料应日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率材料成本差异率（50012.51200）（40000100059800）1.71 发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异500001.
46、71855元元-精品文档-借：生产成本借：生产成本 50000 贷：原材料贷：原材料 50000 借：生产成本借：生产成本 855 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 855 （5）月末结存材料的实际成本（）月末结存材料的实际成本（4000010005980050000）+（50012.51200855）49632.5元元-精品文档-三、包装物三、包装物1、包装物的范围、包装物的范围 用于产品生产的、随同产品出售的、用于产品生产的、随同产品出售的、出租或出借的。出租或出借的。2、具体核算、具体核算“周转材料周转材料”（1）取得）取得同原材料处理同原材料处理（2）发出）发出A、生产领用、生产领用
47、借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：周转材料贷：周转材料 包包 （材料成本差异）（材料成本差异）-精品文档-B、随同产品销售、随同产品销售 单独计价：单独计价：售价：借：银行存款售价：借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金增（销）增（销）成本：借：其他业务成本成本：借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包包 （材料成本差异）（材料成本差异）-精品文档-不单独计价：不单独计价：成本：借：销售费用成本：借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包包 （材料成本差异）（材料成本差异）【例题【例题18】企业对随同商品出售而不单独计价的】企业对随同商品出售而不
48、单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到结转到()。A.“制造费用制造费用”科目科目 B.“销售费用销售费用”科目科目 C.“管理费用管理费用”科目科目 D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目【答案】【答案】B【例【例1-41】-精品文档-四、低值易耗品四、低值易耗品四、低值易耗品四、低值易耗品1、范围、范围用具、工具、替换设备、劳保用用具、工具、替换设备、劳保用品品2、核算、核算“周转材料周转材料”（1）取得）取得同原材料同原材料-精品文档-（2）发出（领用）发出（领用）A、一次摊销法、一次摊销法领用时，全部摊销其价值。领用时，全
49、部摊销其价值。借：借：XX费用费用 贷：周转材料贷：周转材料低低 （材料成本差异）（材料成本差异）B、五五摊销法、五五摊销法 领用时摊销其价值一半，领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。报废时再摊销剩余的一半。具体核算见教材具体核算见教材 -精品文档-五、委托加工物资五、委托加工物资 (一一)委托加工物资的内容委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：企业委托外单位加工物资的成本包括：1加工中实际耗用物资的成本；加工中实际耗用物资的成本；2支付的加工费用及应负
50、担的运杂费等；支付的加工费用及应负担的运杂费等；3支付的税金，包括委托加工物资所应负担支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资指属于消费税应税范围的加工物资)等。等。-精品文档-(二)委托加工物资的核算 1发给外单位加工的物资，按实际成本发给外单位加工的物资，按实际成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 库存商品等库存商品等 2支付加工费用、应负担的运杂费等支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等-精品文档-3需要交
