1、基础会计 目录页 CONTENTS PAGE 1筹集资金业务的核算2供应过程业务的核算3生产过程的核算4销售过程的核算5财务成果的核算过渡页 TRANSITION PAGE 筹集资金业务的核算01014 第一节 筹集资金业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。5 第一节 筹集资金业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算 按照投资主体不同可以分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。6 第一
2、节 筹集资金业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算 投入资本按照实际收到的投资额入账。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本，称为资本溢价，计入资本公积。如图4-1所示，为“实收资本”账户结构。图4-1 “实收资本”账户结构图借 实收资本 贷 减少额期初余额增加额 本期发生额 本期发生额期末余额7 第一节 筹集资金业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，以及直接计入所有者权益的利得或损失等，是企业所有者权益的重要组成部分。8 第一节 筹集资
3、金业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算 为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，会计上应设置“资本公积”账户，“资本公积”账户属于所有者权益类，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金，直接计入所有者权益的利得即资本公积金的增加数，借方登记资本公积金转增资本、直接计入所有者权益的损失即资本公积金的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。如图4-2所示，为“资本公积”账户结构。借资本公积 贷 减少额期初余额增加额 本期发生额 本期发生额期末余额图4-2 “资本公积”账户结构图9 第一节 筹集资金业务的核算（一）短期借款业务的核算1短期借款的概念短期借款是指企业为了满足其生产
4、经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。二 负债资金筹集业务的核算10 第一节 筹集资金业务的核算（一）短期借款业务的核算2短期借款核算的账户设置短期借款核算需要设置以下账户：1 1“短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。2 2“财务费用”账户。3 3 “应付利息”账户。二 负债资金筹集业务的核算11 第一节 筹集资金业务的核算（一）短期借款业务的核算3短期借款利息的账务处理 （1）若当期支付当期的利息，利息费用直接计入当期的财务费用；若利息数不大时，利息费的处理可以灵活执行收付实现制，每期不需计
5、息既不通过“应付利息”账户，而是直接计入财务费用。实际付息时做账：借：财务费用 贷：银行存款二 负债资金筹集业务的核算12 第一节 筹集资金业务的核算（一）短期借款业务的核算3短期借款利息的账务处理（2）当利息数较大时，且到期还本按季结息或到期一次性付息时，利息费的处理需执行权责发生制。每期期末提前计息做账：借：财务费用 贷：应付利息 当向银行付息时做账：借：应付利息 贷：银行存款二 负债资金筹集业务的核算13 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算1长期借款的概念 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。二 负债资金筹集业
6、务的核算14 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理 在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出，应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务费用）。二 负债资金筹集业务的核算15 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理 其贷方登记长期借款本金的增加数，借方登记长期借款本金的减少数。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金的结余额。利息差的相关的账务处理如下（见表4-1）：表4-1 利息差的账务处理情形账务处理取得长
7、期借款时借：银行存款 贷：长期借款本金每年计息时借：在建工程（财务费用）贷：应付利息每年实际付息时借：应付利息 贷：银行存款到期偿还本金时借：长期借款本金 贷：银行存款二 负债资金筹集业务的核算16 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理 下面举例说明长期借款的核算过程。【例4-8】甲公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2018年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。该借款合同利率8%，合同规定到期还本按年付息，假设合同利率与实际利率相等，该借款在购建生产线时一次付清。试做出相关的账务处理。二 负债资金筹集业务的核算17
8、 第一节 筹集资金业务的核算二（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理负债资金筹集业务的核算2018年1月1日取得这笔长期借款时，应编制的会计分录如下：借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 00018 第一节 筹集资金业务的核算二（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理负债资金筹集业务的核算第一年年末计息时利息的计算与应编制的会计分录如下：5 000 0008%400 000（元）借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000实际付息时：借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 00019 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算2
9、长期借款的账务处理第二年年末会计分录同第一年。第三年年末计息时，应编制的会计分录如下：借：财务费用 400 000 贷：应付利息 400 000实际付息时；借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 000二 负债资金筹集业务的核算20 第一节 筹集资金业务的核算（二）长期借款业务的核算2长期借款的账务处理第三年到期归还本金时，应编制的会计分录如下：借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000二 负债资金筹集业务的核算过渡页 TRANSITION PAGE 供应过程业务的核算020222 第二节 供应过程业务的核算一 主要业务内容及材料采购成本的构成工业企业原材料
10、核算一个非常重要的问题就是原材料成本的确定，包括取得原材料成本的确定和发出原材料成本的确定。其中购入的原材料，其实际成本由以下几项内容组成：1 1买价2 2采购费用3 3材料在运输途中发生的合理损耗4 4材料入库之前发生的整理挑选费用5 5其他费用6 6税费23 第二节 供应过程业务的核算二 材料按实际成本计价的核算（一）账户设置1“在途物资”账户2“原材料”账户 该账户的性质属于资产类，用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映
11、企业在途物资的采购成本。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。24 第二节 供应过程业务的核算二 材料按实际成本计价的核算（一）账户设置 如图4-3所示，为“在途物资”和“原材料”账户结构。在途物资 原材料 生产成本买价采购费用 结转入库 实际成本 领料 期末余额（在途物资）期末余额（库存）图4-3 “在途物资”与“原材料”账户结构图25 第二节 供应
12、过程业务的核算二 材料按实际成本计价的核算3“应付账款”账户 该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。4“预付账款”账户 该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权（即预付款的减少）。期
13、末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。（一）账户设置26 第二节 供应过程业务的核算二 材料按实际成本计价的核算5“应付票据”账户 该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。（一）账户设置6“应交税费”账户该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税费的计算与实际缴纳情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进
14、项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示尚未缴纳的税费；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。27 第二节 供应过程业务的核算二6“应交税费”账户本账户应按税费项目设置明细账户。这里主要讲述“应交税费应交增值税”账户结构（见图4-4）。材料按实际成本计价的核算（一）账户设置借应交税费应交增值税贷 进项税（已交供货方）已交税金期初销项税（代收购货方）期末余额（预交税额）期末余额（应交未交数）图4-4 “应交税费应交增值税”账户结构28 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（一）账户设置1“原材料”账户原材料按计划成本计价组织收、发核算时应设置以下几个账户：原材料按计划成本核
15、算所设置的“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本。29 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（一）账户设置2“材料采购”账户 该账户属于资产类科目，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算确定购入材料的成本差异额。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料的实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。该账户按照材料的种类设置明细账户，进行明细
16、分类核算。30 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（一）账户设置3“材料成本差异”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。其借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额，该账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或节约的差异额。该账户应按照材料类别设置明细账户。31 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（一）账户设置3“材料成本差异”账户如图4-5所示，为原材料按计划成本
17、计价核算的示意图。图4-5 原材料按计划成本计价核算示意图32 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（二）业务举例 【例4-17】甲公司购入丙材料12 800千克，单价是40元/千克，货款512 000元，增值税额81 920元，全部款项以银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使得公司该材料的实际采购成本增加512 000元，支付了81 920元的增值税，减少了应交的增值税，又因为“材料采购”属于资产类账户，“应交税费”属于负债类账户，所以应计入“材料采购”以及“应交税费应交增值税（进项税额）”的借方；另一方面，使得企业的银行存款减少，“银行存款”属于资产类账户，应计入“银
18、行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：33 第二节 供应过程业务的核算三 材料按计划成本计价的核算（二）业务举例借：材料采购丙材料 512 000 应交税费应交增值税（进项税额）81 920 贷：银行存款 593 920过渡页 TRANSITION PAGE 生产过程的核算030335 第三节 生产过程的核算一 生产过程业务概述企业生产过程的核算，就是生产费用的归集、产品成本计算的过程。生产费用按其计入产品成本的方式的不同，分为直接费用和间接费用。1 1 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。2 2 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，
19、也称为制造费用。36 第三节 生产过程的核算一 生产过程业务概述 上述各个项目是生产费用按其经济用途所进行的分类，一般称为成本项目。其具体构成是：（1 1）直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。（2 2）直接人工 是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。（3 3）制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的工资费、福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。37 第三节 生产过程的核算二
20、材料费用的归集与分配1“生产成本”账户该账户的性质属于成本类，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确计算产品生产成本的账户。（一）账户设置38 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配1“生产成本”账户（一）账户设置 登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；登记结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。39 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配1“生产成本”账户（一）账户设置 该账户应按产品
21、种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。“生产成本”账户结构如下（见图4-6）。图4-6 “制造费用”与“生产成本”结构图40 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配2“制造费用”账户 该账户的性质属于成本类，是用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资及折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。（一）账户设置41 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配2“制造费用”账户（一）账户设置 其借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结
22、转后该账户一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。“制造费用”账户的结构如下（见图4-7）。42 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配（二）业务举例【例4-20】如表4-2所示，为甲公司本月仓库发出的材料（月末根据各种材料领料凭证汇总所示、整理）。表4-2 材料耗用汇总表 金额单位：元项 目乙材料丙材料金额合计数量（千克）金 额数量（千克）金 额（1）制造产品耗用50 0001 257 59945 000906 3002 163 800A产品30 000754 50020 000402 8001 157 300B产品20 000503 00
23、025 000503 5001 006 500（2）车间管理部门耗用1 00025 150 25 150（3）行政管理部门耗用 50010 07010 070合 计51 0001 282 65045 500916 3702 199 02043 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配（二）业务举例 这项经济业务涉及“原材料”“生产成本”“制造费用”和“管理费用”4个账户。生产产品耗用材料2 163 800元，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理部门耗用材料25 150元，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门耗用材料10 070元，应记入“管理费用”账户的借方；仓库共发出原材料
24、2 199 020元，应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录为：44 第三节 生产过程的核算二 材料费用的归集与分配（二）业务举例借：生产成本A产品 1 157 300 B产品 1 006 500 制造费用 25 150 管理费用 10 070 贷：原材料 2 199 02045 第三节 生产过程的核算三 人工费用的归集与分配 人工费用是指企业为职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（1）短期薪酬（2）离职后福利（3）辞退福利（4）其他长期职工福利（一）人工费用的概念46 第三节 生产过程的核算三 人工费用的归集与分配（一）人工费用的概念 生产工人的计件工资和福利费等职工薪
25、酬属于直接费用，直接计入“生产成本”账户；管理部门人员职工薪酬计入“管理费用”账户；销售人员职工薪酬计入“销售费用”等；如果生产车间同时生产多种产品或生产工人以外的生产管理人员的职工薪酬，则计入“制造费用”账户，期末需采用一定的分配标准将生产工人的工资、福利费等职工薪酬分配计入产品成本；则其计算公式为：47 第三节 生产过程的核算三 人工费用的归集与分配 该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末如为贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。（二）人工费用的核算 为了核算人工费用的发生和分配的内容，需要设置“应付职工薪酬”账户。本账户的性质
26、是负债类，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，反映应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。1账户设置48 第三节 生产过程的核算三 人工费用的归集与分配（二）人工费用的核算 本账户可按“工资”“职工福利”“社会保障费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“其他长期职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。如图4-7所示，为“应付职工薪酬”账户结构。1账户设置图4-7 “应付职工薪酬”账户结构图49 第三节 生产过程的核算三 人工费用的归集与分配（二）人工费用的核算 【例4-21】12月10日，甲公司开出转账支票，金额580 000元，以发
27、工资。这项经济业务涉及“应付职工薪酬”和“银行存款”两个账户，实发薪酬应计入“应付职工薪酬”账户的借方，银行存款的减少应计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录为：2业务举例借：应付职工薪酬 580 000 贷：银行存款 580 00050 第三节 生产过程的核算四 制造费用的归集与分配 制造费用是工业企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。具体包括以下3个方面：（1）间接用于产品生产的费用（2）直接用于产品生产（3）车间用于组织和管理生产的费用（一）制造费用的概念51 第三节 生产过程的核算（二）制造费用的核算1账户设置四 制造费用的归集与分配 为了归集和分配各种间接费用的发生情况，需
28、要设置“累计折旧”账户。该账户的性质是资产类，是用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而转销的累计折旧。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。52 第三节 生产过程的核算（二）制造费用的核算2业务举例四 制造费用的归集与分配 【例4-24】12月21日，甲公司计提本月固定资产折旧费30 000元，其中，生产车间应提折旧费22 000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧费8 000元。53 第三节 生产过程的核算（二）制造费用的核算2业务举例四 制造费用的归集与分配 这项经济业务涉及“制造费用”“管理费用”和“累计折旧”3
29、个账户。生产部门使用固定资产计提的折旧费属于生产成本中的固定资产损耗费，是一种间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；管理部门使用的固定资产损耗费，应记入“管理费用”账户的借方；计提固定资产折旧表明原有固定资产价值减少了，即累计折旧的增加，应计入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录为：54 第三节 生产过程的核算（二）制造费用的核算2业务举例四 制造费用的归集与分配借：制造费用 22 000 管理费用 8 000 贷：累计折旧 30 00055 第三节 生产过程的核算五 完工产品生产成本的计算与结转1完工产品成本的确定产品生产费用通过前述的费用归集和分配后，都已归集到了“生产成本”账户借方，
30、最后就可以将归集到某种产品的各项费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品的制造成本。完工产品成本的简单计算公式为：完工产品成本 期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本56 第三节 生产过程的核算五 完工产品生产成本的计算与结转2完工产品成本的结转 产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，根据完工产品生产成本计算单的资料可以结转产成品的生产成本。为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况，需要设置“库存商品”账户。该账户的性质是资产类账户，用来核算企业库存外购商品、自制产品、自制半成品等的实际成本的增减变动及其结余情况账户。57 第三节
31、生产过程的核算五 完工产品生产成本的计算与结转2完工产品成本的结转 其借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委外加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。“库存商品”账户应按照商品的种类、名称以及存放地点等设置明细账，进行明细分类核算。过渡页 TRANSITION PAGE 销售过程的核算040459 第四节 销售过程的核算一 主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 具体来说，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）（4）（3）企业既没有保留通常与所有权相联系的
32、继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。相关的收入和成本能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。60 第四节 销售过程的核算一 主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。61 第四节 销售过程的核算一 主营业务收支的核算（
33、一）商品销售收入的确认与计量 可见，在计量销售商品收入的金额时，应将销售退回、销售折让等作为销售收入的抵减项目记账，即：销售净收入 不含税单价销售数量销售退回销售折让62 第四节 销售过程的核算一 主营业务收支的核算（二）销售商品业务的会计处理 为了反映和监督企业销售商品和提供劳务所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算业务，应设置下列账户：1主营业务收入的核算“主营业务收入”账户“应收账款”账户“预收账款”账户“应收票据”账户（1）（2）（3）（4）63 第四节 销售过程的核算 对于正常的销售商品活动，应按照收入确认的条件进行确认和计量，然后，对计量的结果进行会计处理。（二）
34、销售商品业务的会计处理1主营业务收入的核算一 主营业务收支的核算64 第四节 销售过程的核算主营业务成本的计算确定公式如下：（二）销售商品业务的会计处理2主营业务成本的核算一 主营业务收支的核算本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量单位商品的生产成本 上式中单位商品生产成本的确定，应考虑期初库存的商品成本和本期入库的商品成本情况，可以分别采用先进先出法、加权平均法等方法确定。65 第四节 销售过程的核算 企业应当设置“主营业务成本”（损益类）账户，用以核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况。（二）销售商品业务的会计处理2主营业务成本的核算一 主营业务收支的核算 其借方登记主营业务发生
35、的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。66 第四节 销售过程的核算 企业应当设置“税金及附加”账户（损益类），用来核算企业经营主要业务而应由主营业务负担的各种税金及附加及其结转情况的账户。（二）销售商品业务的会计处理3税金及附加的核算一 主营业务收支的核算67 第四节 销售过程的核算 工业企业其他业务主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权等，由于发生其他业务而实现的收入就称为其他业务收入。1其他业务收入的核算二 其他业务收支的核算68 第四节
36、销售过程的核算 企业应当设置“其他业务收入”账户，用来核算除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。1其他业务收入的核算二 其他业务收支的核算69 第四节 销售过程的核算 为了核算这些支出，需要设置“其他业务成本”账户，该账户的性质属于损益类，是用来核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况的账户。2其他业务成本的核算二 其他业务收支的核算 其借方登记其他业务成本的发生即其他业务成本的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本，结转后期末没有余额。本账户应按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。过渡页 TRANSITION PAGE 财务成果的核算0
37、50571 第五节 财务成果的核算一 财务成果的概念 所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。它是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。72 第五节 财务成果的核算二 财务成果的构成与计算1营业利润的计算公式营业利润营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失其他收益投资收益（投资损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）资产处置收益（资产处置损失）其中：营业收入营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本营业成本主营业务成本其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或
38、损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。73 第五节 财务成果的核算二 财务成果的构成与计算2利润总额的计算公式 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。74 第五节 财务成果的核算二 财务成果的构成与计算3净利润的计算公式 企业实现了利润总额之后，首先应向国家缴纳所得税，所得税后的利润即为净利润，净利润的计算公式为：净利润利润总额一所得税费用4综合收益的计算公式综合收益净利润其他综合收益的税后净额（从利润表角度）综合收益是指企业在某一
39、期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有权益变动。75 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（一）期间费用的核算 管理费用是指企业为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种管理费用。销售费用是指企业在销售商品产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。76 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（一）期间费用的核算为了核算期间费用的发生情况，需要设置以下账户：（1）“管理费用”账户。（2）“销售费用”账户。77 第五节 财务成果的核算企业应当
40、结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的对外投资在确认时分为以下几类：三 净利润形成过程的核算（二）投资收益的核算1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资3可供出售金融资产4长期股权投资78 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（三）营业外收支的核算营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种利得，主要包括处置毁损报废的固定资产利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、
41、非常损失等。79 第五节 财务成果的核算营业外收入减去营业外支出后的余额即为企业的营业外收支净额，如为正数，则增加当期的利润总额，如为负数，则减少当期的利润总额。企业应当设置以下账户：三 净利润形成过程的核算（三）营业外收支的核算（1）“营业外收入”账户。（2）“营业外支出”账户。80 第五节 财务成果的核算 将以上经济业务综合起来，就可以计算确定企业在本期所实现的利润或亏损总额。三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算1利润总额的计算81 第五节 财务成果的核算 所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。
42、其计算公式为：三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算2所得税费用的核算所得税税额应纳税所得额所得税税率应纳税所得额会计利润总额所得税前利润中予以调整的项目金额82 第五节 财务成果的核算 企业计算确定本期利润总额和净利润的具体方法有“账结法”和“表结法”两种。三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算3净利润形成的核算 账结法是在每个会计期末（月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户。表结法是在每个会计期末对各损益类账户余额不作转账处理，而是通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额，填报会计报表在会计报表中直接计算确定损益额。83
43、 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算3净利润形成的核算 企业应当设置“本年利润”所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。84 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算3净利润形成的核算 年末应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户，如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方，如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，该账户年末结转后没有余额。如图4-13所示，为“本年利润”账户的结构。85 第五节 财务成果的核算三 净利润形成过程的核算（四）企业净利润形成的核算
44、借 本年利润贷期末转入的各项支出：（1）主营业务成本（2）其他业务成本（3）税金及附加（4）管理费用（5）财务费用（6）销售费用（7）资产减值损失（8）投资净损失（9）公允价值变动损失（10）资产处置损失（11）营业外支出（12）所得税费用期末转入的各项收入：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）其他收益（4）投资净收益（5）公允价值变动收益（6）资产处置收益（7）营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润图4-8 “本年利润”账户结构图86 第五节 财务成果的核算四 企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序1提取法定盈余公积2提取任意盈余公积3向投资者分配利润或股利 企业当年实现
45、的净利润，首先可弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应当按照下列顺序进行分配：87 第五节 财务成果的核算四 企业利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算为具体核算企业利润分配的过程及结果，需要设置以下账户：1“利润分配”账户 该账户的性质是所有者权益类，是用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。88 第五节 财务成果的核算四 企业利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算1“利润分配”账户 “利润分配”账户一般应设置以下明细科目：“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”“未分配利润
46、”等。89 第五节 财务成果的核算四 企业利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算1“利润分配”账户如图4-9所示，为“利润分配”账户的结构。借利润分配贷（1）已分配的利润额 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利（2）年末从“本年利润”账户转入的净亏损（1）盈余公积补亏（2）年末从“本年利润”账户转入的净利润年内余额：已分配利润额年末余额：未弥补亏损额期末余额：未分配利润 图4-9 “利润分配”账户的结构90 第五节 财务成果的核算四 企业利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算2“盈余公积”账户“盈余公积”账户属于所有者权益类，是用来核算企业从税后利润中所提取盈余公积金的增减变动及其结余情况的账户。3“应付股利”账户“应付股利”账户属于负债类，是用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人股利（现金股利，下同）或利润的增减变动及其结余情况的账户。
