1、土地增值税法律制度目 录土地增值税概述1土地增值税的征收范围2土地增值税的纳税人与税率3土地增值税应纳税额的确定4土地增值税的征收管理5第一节土地增值税概述 土地增值税的概念 土地增值税的特点 土地增值税的作用一、土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种财产税。二、土地增值税的特点1.征税面比较广无论是内资企业还是外资企业，无论是国有企业、集体企业还是私营企业，也无论是中国公民还是外籍人员，凡在我国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，除税法规定免税以外的，均应依照土地增值税条例规定缴纳土地增值税。二、土地增值税的特点
2、2.以转让房地产的增值额为计税依据增值额为纳税人转让房地产的收入，减除税法规定准予扣除的项目金额后的余额。虽然土地增值税与增值税都是以增值额为计税依据，但两者的增值额却有所不同。土地增值税的增值额是指以征税对象的全部销售收入额扣除各项扣除项目（即其相关的成本、费用、税金及其他项目）金额后的余额，其计算方法与企业所得税的应纳税所得额基本相似。而增值税的增值额只扣除与其销售额直接相关的进货成本价格。二、土地增值税的特点3.实行超率累进税率土地增值税实行超率累进税率。其税率的确定是以转让房地产增值率的高低为依据来判断不同的增值率适用的税率。我国土地增值税税率是按照累进原则设计，实行分级计税。增值率是
3、指增值额占扣除项目总额的比率。可用下列公式计算：增值额收入总额扣除项目总额%100扣除项目总额增值额增值率二、土地增值税的特点4.实行按次征收土地增值税是在房地产发生转让的环节，实行按次计算征收，每发生一次房地产转让行为，就应根据每次取得的增值额征一次土地增值税。三、土地增值税的作用1.国家财政收入的重要来源之一目前，我国土地增值税的税收收入归属于地方政府的财政收入，是地方政府财政收入的重要来源，为地方经济建设与发展起到了积极地促进作用。2.国家调节房地产开发和房地产交易市场的重要杠杆由于国家土地资源稀缺，防止盲目开发，必须运用税收这个杠杆对房地产开发和房地产交易市场进行合理的调控，以保持国民
4、经济持续稳定的协调发展。3.国家抑制炒买炒卖土地获取暴利行为的重要手段统一对土地增值收益征税，有利于堵住这方面的漏洞，减少国家土地资源增值收益的流失，遏制投机者牟取暴利的行为，保护房地产正当开发者的合法权益，维护国家整体利益。第二节土地增值税的征收范围 基本征税范围 特殊征税范围 企业改制重组土地增值税政策一、基本征税范围1转让国有土地使用权这里所说的“国有土地”是指按国家法律规定属于国家所有的土地。转让国有土地使用权是指土地使用者通过出让方式，向政府缴纳了土地出让金，有偿受让土地使用权后，仅对土地进行通水、通电、通路和平整地面等土地开发，不进行房产开发，即所谓“将生地变熟地”，然后直接将空地
5、出售出去。2地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让这里所说的“地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。这里所说的“附着物”，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。一、基本征税范围3存量房地产买卖存量房地产买卖是指已经建成并已投入使用的房地产，其房屋所有人将房屋产权和土地使用权一并转让给其他单位和个人。这种行为按照国家有关的房地产法律和法规的规定，应当到有关部门办理房产产权和土地使用权的转移变更手续；原土地使用权属于无偿划拨的，还应到土地管理部门补交土地出让金。这种情况既发生了产权的转让又取得了收入，应纳入土地增值税的征税范围。一、基本征税范
6、围二、特殊征税范围1房地产继承房地产赠与房地产出租234房地产抵押期内房地产交换合作建房56房地产的代建行为房地产评估增值78三、企业改制重组土地增值税政策（1）按照中华人民共和国公司法的规定，非公司制企业整体改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改制为股份有限公司（有限责任公司），对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。（2）按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产
7、转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。（3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。（4）单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。（5）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。三、企业改制重组土地增值税政策（6）企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除
8、。企业在改制重组过程中经省级以上（含省级）国土管理部门批准，国家以国有土地使用权作价出资入股的，再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门批准的评估价格，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。办理纳税申报时，企业应提供该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门的批准文件和批准的评估价格，不能提供批准文件和批准的评估价格的，不得扣除。（7）企业在申请享受上述土地增值税优惠政策时，应向主管税务机关提交房地产转移双方营业执照、改制重组协议或等效文件，相关房地产权属和价值证明、转让方改制重组前取得土地使用权所支付地价款的凭据（复印
9、件）等书面材料。第三节土地增值税的纳税人与税率 土地增值税的纳税人 土地增值税税率一、土地增值税的纳税人概念土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。一、土地增值税的纳税人不论行业与部门。即不论是工业、农业、商业、学校、医院、机关等，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，都是土地增值税的纳税人。不论经济性质。即不论是全民所有制企业、集体企业、私营企业、个体经营者，还是联营企业、合资企业、合作企业、外商独资
10、企业等，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。(1)不论法人与自然人。即不论是企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织，还是个人，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。(2)(4)(3)二、土地增值税税率1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035表7-1 土地增值税四级超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率。四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。二、土地增值税税率【例】假设某项房地产增值额为2 000万元，扣除项目总额为840万元，增值率为238%。计算各
11、级应纳土地增值税。（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。应纳土地增值税84050%30%126（万元）（2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。应纳土地增值税（840100%84050%）40%168（万元）（3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。应纳土地增值税（840200%840100%）50%420（万元）该项房地产共应纳土地增值税126168420192906（万元）（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。应纳增值税（2 000840200%）60%192（万元
12、）解析：第四节土地增值税应纳税额的确定 应税收入的确定 扣除项目的确定 土地增值税应纳税额的计算一、应税收入的确定概 念货币收入是指纳税人因转让房地产所取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和和准备持有到期的债券投资等。货币形式的收入一般以实际发生额来确定。1.货币收入一、应税收入的确定2.实物收入实物收入是指纳税人因转让房地产而取得的各种实物形态的收入，包括房屋、土地、钢材、木材、水泥、设备、车辆等。实物收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。一、应税收入的确定3.其他收入其他收入是指纳税人因转让房地产而取得的除货币收入、实物收入以外的其他各种收
13、入。具体包括无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这种类型的收入比较少见，其价值需要进行专门的评估。二、扣除项目的确定（一）取得土地使用权所支付的金额1纳税人为取得土地使用权所支付的地价款 如果是以协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权的，地价款为纳税人所支付的土地出让金；如果是以行政划拨方式取得土地使用权的，地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金。如果是以转让方式取得土地使用权的，地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。2纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用 这是指纳税人在取得土地使用权过程中为办理有关手续，按
14、国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费等。二、扣除项目的确定（二）房地产开发成本具 体内 容（3）建筑安装工程费（5）公共配套设施费（4）基础设施费（2）前期工程费（1）土地征用及拆迁补偿费（6）开发间接费用二、扣除项目的确定（三）房地产开发费用（1）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。允许扣除的房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按土地增值税暂行条例实施细则第七条（一）、（
15、二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。允许扣除的房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。二、扣除项目的确定（四）与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。二、扣除项目的确定（五）其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按土地增值税暂行条例实施细则第七条（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。应特别注意的是：此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。
16、房地产开发企业加计扣除项目金额（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）20%二、扣除项目的确定（六）旧房及建筑物的评估价格重置成本价是指对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。成新度折扣率是指按旧房的新旧程度作一定比例的
17、折扣。三、土地增值税应纳税额的计算1.增值额的确定土地增值税是以转让房地产的增值额为计税依据的，增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。增值额是土地增值税的本质所在。由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额至关重要。三、土地增值税应纳税额的计算123具体情形123隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：1.增值额的确定三、土
18、地增值税应纳税额的计算土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。其计算方方有两种。方法一先按级距分别计算各级距应纳税额，然后再汇总计算应纳税总额。应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）2.应纳税额的计算方法三、土地增值税应纳税额的计算方法二速算扣除法1增值额未超过扣除项目金额50%的：土地增值税税额增值额30%2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的：土地增值税税额增值额40%扣除项目金额5%3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的：土地增值税税额增值额50%扣除项目金额15%4增值额超过扣除项目金额200%的：土地增值税税额增值额60%扣除项目金额3
19、5%2.应纳税额的计算方法第五节土地增值税的征收管理 纳税地点 纳税申报 房地产开发项目土地增值税的清算管理一、纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。这里所说的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。一、纳税地点两 种 情 况（1）纳税人是法人的（2）纳税人是自然人的当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，则在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务
20、机关申报纳税。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。二、纳税申报土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。二、纳税申报土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发的纳税人适用）填表日期：
21、年 月 日纳税人识别号：金额单位：元（列至角分）纳税人名称税款所属时间项目行次金额一、转让房地产收入总额1231其中货币收入2实物收入及其他收入3二、扣除项目金额合计45613162041取得土地使用权所支付的金额52房地产开发成本67891011126二、纳税申报土地增值税纳税申报表（一）（续表）项目行次金额其中土地征用及拆迁补偿费7前期工程费8建筑安装工程费9基础设施费10公共配套设施费11开发间接费用123房地产开发费用13141513其中利息支出14其他房地产开发费用154与转让房地产有关的税金等1617181916其中增值税17城市维护建设税18教育费附加195财政部规定的其他扣除项
22、目20三、增值额211421四、增值额与扣除项目金额之比（%）2221422二、纳税申报土地增值税纳税申报表（一）（续表）项目行次金额五、适用税率（%）23六、速算扣除系数（%）24七、应缴土地增值税税额25212342425八、已缴土地增值税税额26九、应补（退）土地增值税税额27252627如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如果委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备份会计主管（签章）纳税人（公章）代理人姓名代理人（公章）代理人地址经办人姓名电话以下由税务机关填写收到申请表日期接收人二、纳税申报土地增值税纳税申报表（二）（非从事房地产开发的纳税人适用）纳税人名称税款所属时间项目行次金额一、转
23、让房地产收入总额1231其中货币收入2实物收入及其他收入3二、扣除项目金额合计456941取得土地使用权所支付的金额52旧房及建筑物的评估价格6786其中旧房及建筑物的重置成本价7成新度折扣率83与转让房地产有关的税金等9101112139其中增值税10城市维护建设税11印花税12教育费附加13三、增值额141414填表日期：年 月 日纳税人识别号：金额单位：元（列至角分）二、纳税申报土地增值税纳税申报表（二）（续表）纳税人名称税款所属时间项目行次金额四、增值额与扣除项目金额之比（%）1514415五、适用税率（%）16六、速算扣除系数（%）17七、应缴土地增值税税额18141641718如纳
24、税人填报，由纳税人填写以下各栏如果委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备份会计主管（签章）纳税人（公章）代理人姓名代理人（公章）代理人地址经办人姓名电话以下由税务机关填写收到申请表日期接收人三、房地产开发项目土地增值税的清算管理1.土地增值税清算的概念定 义土地增值税清算是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理2.开发项目的前期管理u主管税务机关应加强
25、房地产开发项目的日常税收管理，实施项目管理。管理工作应从纳税人取得土地使用权开始，按项目分别建立档案、设置台账，对纳税人项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控，做到税务管理与纳税人项目开发同步。u同时，主管税务机关对纳税人项目开发期间的会计核算工作应当积极关注，对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，应督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理3.土地增值税的清算受理（1）纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。房地产开发项目全部竣工、完成销售的；整体转让未
26、竣工决算房地产开发项目的；直接转让土地使用权的。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理3.土地增值税的清算受理（2）符合以下条件之一主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理3.土地增值税的清算受理（3）纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料。土地增值税
27、清算表及其附表。房地产开发项目清算说明。项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单等证明资料。纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理（4）（5）（6）主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。主管税务机关收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，予以受理；对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应要求纳税人在规定限期内补报，纳税人在规定的
28、期限内补齐清算资料后，予以受理；对不符合清算条件的项目，不予受理。主管税务机关按规定进行项目管理时，对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，应当做出评估，并经分管领导批准，确定何时要求纳税人进行清算的时间。3.土地增值税的清算受理三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法清算审核包括案头审核、实地审核。案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理(1)(2)清算审核时，应审
29、核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对同项目中的不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况。4.清算审核方法三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法非直接销售和自用房地产的收入
30、确定。房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产；房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。土地增值税扣除项目审核的内容包括：取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金；国家规定的其他扣除项目。（3）（4）三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法（5）审核扣除项目是否符合下列要求：在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实
31、际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法（6）审核取得土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注：
32、同一宗土地有多个开发项目，是否予以分摊，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确。是否存在将房地产开发费用计入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形。拆迁补偿费是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法（7）审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注：前期工程费、基础设施费是否真实发生，是否存在虚列情形。是否将房地产开发费用计入前期工程费、基础设施费。多个（或分期）项目共同发生的前期工程费、基础设施费，是否按项目合理分摊。（8）审核公共配套设施费时应当重点关注：公共配套
33、设施的界定是否准确，公共配套设施费是否真实发生，有无预提的公共配套设施费情况。是否将房地产开发费用计入公共配套设施费。多个（或分期）项目共同发生的公共配套设施费，是否按项目合理分摊。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法（10）审核开发间接费用时应当重点关注：是否存在将企业行政管理部门（总部）、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用计入开发间接费用的情形。开发间接费用是否真实发生，有无预提开发间接费用的情况，取得的凭证是否合法有效。10（9）审核建筑安装工程费时应当重点关注：发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。房地产开发企业自购建筑材
34、料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常。房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。09三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法（11）审核利息支出时应当重点关注：是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。分期开发项目或者同时开发多个项目的，其取得的一般性贷款的利息支出，是否按照项目合理分摊。利用闲置专项借款对外投资取得收益，其收益是否冲减利息支出。（12）代收费用
35、的审核：对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取；当代收费用计入房价时，审核有无将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形。依据（国税发2006187号）文件规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通信等公共设施，按以下原则处理：建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。建成后有偿转让的，应计算收入，并
36、准予扣除成本、费用。房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法 在审核收入和扣除项目时，应重点关注关联企业交易是否按照公允价值和营业常规进行业务往来。应当关注企业大额应付款余额，审核交易行为是否真实。（13）（14）三、房地产开发项目土地增值税的清算管理4.清算审核方法 （15）纳税人委托中介机构审核鉴证的清算项目，主管税务机关应当采取适当方法对有关鉴证报告的合法性、真实性进行审核。对纳税人委托中介机构审核鉴证的清算项目，主管税务机关未采信或部分未采信鉴证报告的，应当
37、告知其理由。（16）土地增值税清算审核结束，主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人，并确定办理补、退税期限。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理5.核定征收(3)(2)(1)对于分期开发的房地产项目，各期清算的方式应保持一致。符合上述核定征收条件的，由主管税务机关发出核定征收的税务事项告知书后，税务人员对房地产项目开展土地增值税核定征收核查，经主管税务机关审核合议，通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税。在土地增值税清算中符合以下条件之一的，可实行核定征收：依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。三、房地产开发项目土地增值税的清算管理6.其他在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积感谢您的观看！
