1、2 0 2 1 初级会计实务 目录2021 u 2020年修订：（1）第一节收入整节内容按照新收入准则重新编写。（2）将营业成本概念中的“劳务”调整为“服务”。（3）用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动发生的实际成本时，贷方对应科目由“服务成本”调整为“合同履约成本”。（4）对营业利润计算公式进行了调整需要考虑净敞口套期收益和损失”和“研发费用”的金额。整章调整了一些细小的语言表述，使得内容更加严谨。（5）营业外收入的核算内容增加了“与企业日常活动无关的政府补助。2021 1 初级会计资格考试 2017年7月,财政部发布了修订后的企业会计准则第14号收入(以下简称新收入准则),自2018
2、年1月1日起分步施行,新收入准则参照国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入的模型,分五个步骤确定收入确认的时点和金额。根据该模型的具体要求,企业应在将商品(或服务)的控制权转移给客户的时点(或过程中)确认收入,并以分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。2021 1 初级会计资格考试 新收入确认与计量五步法模型的主要变化：新收入准则对所有企业与客户之间的合同采用统一的收入确认与计量模型。新收入确认模型将收入确认时点与履行履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中的履约义务,而判断履约义务是否得以履行时,强调“控制权转移”而非原准则规定的“风险报酬转移”,当客户取得相关商品
3、(或服务)的控制权时,表明企业已履行了合同中的履约义务。新收入准则要求企业按照识别的各单项履约义务所承诺的商品或服务的独立售价的相对比例来分配交易价格。2021 1 初级会计资格考试 新收入确认与计量五步法模型的贡献：企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。通过收入的确认和计量能更进一步地反映企业的生产经营成果，并准确核算企业实现的损益。2021 1 初级会计资格考试2021 1 初级会计资格考试 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认
4、收入。第5章第一节 收入 新收入准则以“合同”为基础进行收入的确认与计量,并且以“单项履约义务”作为收入环节的最小记账单位。会计收入确认的依据是交易价格，交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。第5章第一节 收入 能力(现时权利)。即客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。主导该商品的使用。即客户在其活动中有权使用该商品，或能够允许或阻止其他方使用该商品。第5章第一节 收入主导该商品的使用。即客户在其活动中有权使用该商品，或能够允许或阻止其他方使用该商品。【提示1】客户是指与企业
5、订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。第5章第一节 收入企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业性质、即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有
6、权取得的对价很可能收回。（二）收入确认的前提条件第5章第一节 收入 第一步，识别与客户订立的合同。第二步，识别合同中的单项履约义务。第三步，确定交易价格。第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步，履行各单项履约义务时确认收入。（三）收入确认和计量的步骤第5章第一节 收入【提示】第一步、第二步和第五步与收入的确认有关，第三步和第四【提示】第一步、第二步和第五步与收入的确认有关，第三步和第四步与收入的计量有关。步与收入的计量有关。合同指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约
7、义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）第5章第一节 收入合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第5章第一节 收入履约义务指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将作为单项履约义务。收入确认的会计处理单元是合同约定的单项履约义务,在企业履行了该项履约义务时确认收入。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺第5章第一节 收入例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该
8、安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。第5章第一节 收入【例题多选题】甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有（）。第5章第一节 收入正确答案ABCD第5章第一节 收入（
9、三）确定交易价格：交易价格指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。【提示1】企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。【提示2】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。第5章第一节 收入 例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。请问交易价格为多少？交易价格固定金额可变金额 11010010第5章第一节 收入【例题单选题】
10、甲公司为其客户建造一栋办公楼，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的100天内竣工，则须支付50万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。则该合同的交易价格为（）。A.1000B.950C.1050D.50正确答案A答案解析由于该合同仅包含两种可能结果，所以应按照最可能发生的金额确定交易价格。最可能发生的金额就是工程按时完工时候确定的交易价格，即1000万元。（四）将交易价格分摊至各单项履约义务：第5章第一节 收入（四）将交易价格分摊至各单项履约义务：第5章第一节 收入
11、 （1）当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务；（2）分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。第5章第一节 收入例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元，合计16 000元。A产品最终计入收入的金额10 0005 000/16 0003 125（元）B产品最终计入收入的金额10 0003 500/16 0002 187.5（元）C产品
12、最终计入收入的金额10 0007 500/16 0004 687.5（元）5.履行各单项履约义务时确认收入企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务【单选题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E产品应分摊的交易价格为（）万元。A.2B.2.2C.1.1D.1 正确答案A答案解析E产品应分摊的交易价格2.2（2.21.1）32（万元）；F
13、产品应分摊的交易价格1.1（2.21.1）31（万元）。第5章第一节 收入【例题单选题】2019年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为5 000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，A商品的单独售价为1 500元，B商品的单独售价为6 000元。假定不考虑相关税费影响。A商品和B商品应分摊的交易价格分别是（）。A.2 500元和2 500元 B.1 000元和4 000元C.2 000元和3 000元 D.1 500元和6 000元正确答案B答案解析交易价格应按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。所以，A商品应分摊的交易价格为1 000元（
14、1 5007 5005 000），B商品应当分摊的交易价格为4000元（6 0007 5005 000）。第5章第一节 收入【例题单选题】企业与客户签订合同，向其销售A、B、C 三件产品，不含增值税的合同总价款为 100 万元。A、B、C 产品的不含增值税单独售价分别为 40 万元、60 万元和 20 万元。B 商品应分摊的交易价格为()万元。A.27 B.50 C.45 D.18【答案】B【解析】B 商品应分摊的交易价格=60/（40+60+20）100=50（万元）第5章第一节 收入（五）履行各单项履约义务时确认收入第5章第一节 收入（五）履行各单项履约义务时确认收入第5章第一节 收入 当
15、识别出合同中的各单项履约义务后,正确区分履约义务的类别是收入确认的关键,不同类别的履约义务在判断履约义务是否得以履行时采用不同的判断依据。单项履约义务可以分为在某一时点履行与在某一时段内履行两种类别。（五）履行各单项履约义务时确认收入第5章第一节 收入 其中,某一时点履行的履约义务只有当客户取得相关商品控制权的时点确认收入,若商品的控制权转移就确认收入,否则不确认收入;而某一时段内履行的履约义务是在该段时间内按照履约进度确认收入,这表明企业对所提供商品(或服务)的控制权是在一段时间内持续完成转移,按控制权转移的程度分段确认收入,类似于原准则的完工百分比法。（五）履行各单项履约义务时确认收入第5
16、章第一节 收入 企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。例如，电信企业的通信服务和终端销售两项履约义务而言,终端销售收入确认时点是客户取得手机控制权的时点,一般情况下,当客户能主导手机的使用并从中获得几乎全部的经济利益时,可认为控制权已发生转移。而通信服务属于某时段内履行的履约义务,履约进度通常按合约期平均摊销。第5章第一节 收入【例题 单选题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售 E、F 两种产品，不含增值税的合同总价款为 3 万元。E、F 产品不含增值税的单独售价分别为 2.2 万元和 1.1 万元。该合同包
17、含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E 产品应分摊的交易价格为（）万元。（2020 年）A.2 B.1 C.2.2 D.1.1【答案】A【解析】E 产品应分摊的交易价格=2.2（2.2+1.1）3=2（万元）。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()企业一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(一)“主营业务收入”科目(1)本科目核算企业确认的销售商品、提
18、供服务等主营业务的收入。(2)本科目可按主营业务的种类进行明细核算。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(一)“主营业务收入”科目 (3)主营业务收入的主要账务处理。企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”“应交税费待转销项税额”等科目。(4)期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第5章第一节 收入【例题 单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）
19、。（2020 年）A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.出售生产设备净收益D.销售产品收入【答案】D【解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入，选项 D 正确；选项AB 计入其他业务收入；选项 C 计入资产处置损益。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(二)“其他业务收入”科目(1)本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。(2)本科目可按其他业务的种类进行明细
20、核算。(3)企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。(4)期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第5章第一节 收入【例题 单选题】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。（2020 年）A.销售原材料收入B.处置固定资产净收益C.出售无形资产净收益D.接受现金捐赠利得【答案】A【解析】选项 B 计入资产处置损益或营业外收入；选项 C 计入资产处置损益；选项 D 计入营业外收入。第5章第一节 收入【例题 多选题】（习题班）下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。（2019年改编）A.出租包装物实现的收入
21、B.对外提供运输服务取得的收入 C.对外出租闲置设备取得的租金收入D.出售自产产品取得的销售收入【答案】ABC【解析】选项 ABC 通过“其他业务收入”科目核算；选项 D 通过“主营业务收入”科目核算。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(三)“主营业务成本”科目(1)本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。(2)本科目可按主营业务的种类进行明细核算。(3)主营业务成本的主要账务处理。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。(4)期末，应将本科目的余额转入“本
22、年利润”科目，结转后本科目无余额。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(四)“其他业务成本”科目(1)本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。(2)本科目可按其他业务的种类进行明细核算。(3)其他业务成本的主要账务处理。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”“周转材料”等科目。(4)期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(五)“合同取得成本”科目(1)本科目核算企业取得合同发生
23、的、预计能够收回的增量成本。(2)本科目可按合同进行明细核算。(3)合同取得成本的主要账务处理。企业发生合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目;对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(六)“合同履约成本”科目(1)本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。(2)本科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算
24、。(3)合同履约成本的主要账务处理。企业发生合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目;对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(七)“合同资产”科目(1)本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履约义务)。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算，应在“应收账款”科目核算。(2)本科目按合同进行明细核算。第5章
25、第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(七)“合同资产”科目(3)合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目;企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(八)“合同负债”科目(1)本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。(2)本科目按
26、合同进行明细核算。(3)合同负债的主要账务处理。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目;企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()(八)“合同负债”科目(4)本科目期末贷方余额，反映企业在向客
27、户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。第5章第一节 收入二、收入核算应设置的会计科目()（九）各种减值准备（1）合同取得成本减值准备（2）合同履约成本减值准备（3）合同资产减值准备第5章第一节 收入【单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.出售生产设备净收益D.销售产品收入 正确答案D答案解析“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。选项AB，计入其他业务
28、收入；选项C，计入资产处置损益。第5章第一节 收入【单选题】公司给客户办理健身会员卡收取一年费用，收取的年费计入（）。A.合同负债 B.其他应付款C.主营业务收入 D.其他业务收入 正确答案A答案解析“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（一）在某一时点履行履约义务确认收入第5章第一节 收入六个迹象（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务。例如，甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现
29、时付款义务。第5章第一节 收入六个迹象（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。第5章第一节 收入六个迹象（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。第5章第一节 收入六个迹象（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。例如，甲房地产公司
30、向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。第5章第一节 收入六个迹象（5）客户已接受该商品。例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受该商品。（6）其他。1.一般销售商品业务收入的账务处理：(1)确认收入时：借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备(已销售商品所对应的存货跌价准备)贷：库存商品第5章第一节 收入1.一般销售商品业务收入的账务处理：(2)代垫运费时：借：应收账款 贷：银
31、行存款第5章第一节 收入【案例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为52 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452 000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费2 000元，增值税税额为180元，所垫款项尚未收到；该批商品成本为320 000元，乙公司收到商品并验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入2.已发出商品但不能
32、确认收入的账务处理：企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不应确认收入。将发出商品的成本记入发出商品科目。“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。第5章第一节 收入2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：账务处理：(1)发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品(成本价)第5章第一节 收入2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：(2)纳税义务发生时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税(销项税额)(售价适用税率)第5章第一节 收入2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：（3）满足收入确认条件时：借：应收账款等 贷：主营业务收入同时：
33、借：主营业务成本 贷：发出商品【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。第5章第一节 收入【案例】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。219年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他
34、的客户。至219年6月30日，乙公司实际对外销售1 000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税税额为13 000元。第5章第一节 收入 本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。第5章第一
35、节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入【例题 判断题】某企业赊销商品时知晓客户财务困难，不能确定能否收回货款，为了维持客户的长期合作关系仍将商品发出并开具销售发票，对于该赊销，不需要进行相关的会计处理。（）（2019 年）【答案】【解析】发出商品时：借：发出商品贷：库存商品同时，因该企业销售该批商品时纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）正确答案C答案解析发出不符合收入确认条件的商品时：借：发出商品贷：库存商品第5章第一节 收入第5章第一节 收入【例题判断题】发出商品不符合收入确认条件时
36、，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。（）正确答案答案解析发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认应交的增值税销项税额，不确认销售成本。第5章第一节 收入(二)在某一时段内履行履约义务确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：第5章第一节 收入履约义务举例客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益常规或经常性的服务客户能够控制企业履约过程中在建的商品在客户场地上建造资产企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约
37、部分收取款项建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产(二)在某一时段内履行履约义务确认收入1.满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。【举例】甲企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。第5章第一节 收入客户能够控制企业履约过程中在建的商品。【举例】企业与客户签订合同，在客
38、户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。第5章第一节 收入(二)在某一时段内履行履约义务确认收入企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。资产负债表日：【提示】当履约进度不能合理确定时，巳经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。第5章第一节 收入(二)在某一时段内履行履约义务确认收入第5章第一节 收入2.
39、账务处理(1)预收款项时：借：银行存款 贷：合同负债第5章第一节 收入(2)实际发生服务成本时：借：合同履约成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等2.账务处理(3)确认服务收入并结转服务成本时：借：合同负债、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：合同履约成本第5章第一节 收入【例】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。219年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月末按完工进度支付。219年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为2
40、5%；乙公司接完工进度支付价款及相应的增值税款。截止219年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生服务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生服务成本300000元。第5章第一节 收入 假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；煎装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：第5章第一节 收入（1）实际发生服务成本100000元：借：合同履约成本 100000 贷：应付职工薪酬 100000第5章第一节 收入（2）219年12月31日确认劳务收入并结转服务成本：219年12月31日确认的
41、劳务收入=50000025%-0=125000（元）借：银行存款 150 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税（销项税额）11250 第5章第一节 收入【例】220年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。220年1月，为完成该合同发生服务成本180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生服务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生服务成本180000元：借：合同履约成本 180 000 贷：应付职工薪酬 180 000第5章第一节 收入（2）220年1月31日确认劳务
42、收入并结转服务成本：220年1月31日确认的劳务收入=50000070%-125000=225000（元）借：银行存款 245 250 贷：主营业务收入 225 000 应交税费应交增值税（销项税额）20250借：主营业务成本 180 000 贷：合同履约成本 180 000第5章第一节 收入220年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。220年2月，为完成该合同发生服务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生服务成本120000元：借：合同履约成本 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000第5章第一
43、节 收入（2）220年2月28日确认劳务收入并结转服务成本：220年2月28日确认的劳务收入=500000-125000-225000=150000（元）借：银行存款 163 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 500借：主营业务成本 120 000 贷：合同履约成本 120 000第5章第一节 收入第5章第一节 收入【例题 多选题】某公司经营一家健身俱乐部，适用增值税税率为 6%。2019年 1月 1日，与客户签订合同，并收取客户会员费 6000元（不含税）。客户可在未来 12个月内享受健身服务，且没有次数限制。不考虑其他因素，下列各项中，该公司相关
44、会计处理表述正确的有（）。（2020年）A 1月 1日收到会费确认合同负债 6000元 B 1月 1日收到会费确认预计负债 6000元C 1月 31日确认主营业务收入的金额为 530元 D 1月 31日确认主营业务收入的金额为 500元第5章第一节 收入【答案】AD 【解析】该公司 1月 1日收到会员费时：借：银行存款6000 贷：合同负债 60001 月 31日确认主营业务收入时：借：合同负债 500 银行存款 30贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）30（6000 6%12）第5章第一节 收入【例题 判断题】在某一时段内履行的履约义务，若能合理确定履约进度的，企业应于资
45、产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。（）（2020年）【答案】第5章第一节 收入【例题 判断题】对于在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，即使企业已经发生的成本预计能够得到补偿，也不应确认收入。（）（2020年）【答案】【解析】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：（1）商业折扣企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金
46、额。借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款销项税额代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）第5章第一节 收入商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：（2）现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示。如2/10，1/20，N/30。借：应收账款（不考虑可能的现金折扣）贷：主营业务收入（不考虑可能的现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）第5章第一节 收入第5章第一节 收入（2）现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期
47、限”表示。如2/10，1/20，N/30。现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。计算现金折扣时，是否包含增值税，根据题目条件而定。第5章第一节 收入（2）现金折扣【提示】现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。计算现金折扣时，是否包含增值税，根据题目条件而定。第5章第一节 收入【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，219年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现
48、金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值税。第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入交易事项对应收账款的影响对销售收入的影响会计处理商业折扣减少减少扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣不影响不影响实际付款时记入财务费用第5章第一节 收入正确答案A答案解析相关会计分录为：借：应收账款847 500贷：主营业务收入750 000应交税费应交增值税（销项税额）97 500借：银行存款（847 5007 500）840 000财务费用（750 0001%）7
49、 500贷：应收账款847 第5章第一节 收入【例题单选题】（2019年）下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（）。A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用正确答案D答案解析选项A，应计入财务费用；选项B，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响应收账款的入账金额；选项C，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销售收入的确认金额。第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入正确答案答案解析企业为
50、了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入财务费用。第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入知识点：商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：第5章第一节 收入知识点：商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：第5章第一节 收入 账务处理：确认收入之前：借：库存商品贷：发出商品已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用（发生的现金折扣）借：库存商品 贷：主营业务成本第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节 收入第5章第一节
