1、第四章第四章外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 定义定义外币：除了本国货币以外的其他国家或地区的货币外币：除了本国货币以外的其他国家或地区的货币外汇：外币资金的总称，以外币表示的用于国际结外汇：外币资金的总称，以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产，包括外国货币、外币有价证券、外汇他货币资产，包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金收支凭证、其他外汇资金记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币币境外经营境外经营:企业在境外
2、的子公司、合营企业企业在境外的子公司、合营企业、联营企、联营企业、分支机构，或境内的这些机构选定的记账本位业、分支机构，或境内的这些机构选定的记账本位币与企业不同时。币与企业不同时。外币交易：以外币计价或结算的交易外币交易：以外币计价或结算的交易外币报表折算：为满足特定目的，将以某种货币外币报表折算：为满足特定目的，将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。币单位表述的财务报表。汇率：以一国货币表示另一种货币的价格。汇率：以一国货币表示另一种货币的价格。直接标价：直接标价：US$1=￥7 间接标价：￥间接标价：￥1US
3、$0.1429银行挂牌汇率：买入价、卖出价、中间价银行挂牌汇率：买入价、卖出价、中间价外汇市场汇率：外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率外汇市场汇率：外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率即期汇率：外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外即期汇率：外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率汇汇率远期汇率：事先约定的在将来一定时日据以交割的外远期汇率：事先约定的在将来一定时日据以交割的外汇汇率汇汇率即期汇率与远期汇率的关系即期汇率与远期汇率的关系直接标价法：直接标价法：远期汇率即期汇率远期汇率即期汇率+升水（或即期汇率升水（或即期汇率-贴水）贴水）间接标价法：间接标价法：远期汇率即期汇率远期汇率即期汇率-升水（或即期
4、汇率升水（或即期汇率+贴水）贴水）现行汇率：资产负债表编制日本国货币与外现行汇率：资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率国货币之间的比率历史汇率：取得外币资产或承担外币债务时历史汇率：取得外币资产或承担外币债务时的汇率的汇率平均汇率：现行汇率与历史汇率的简单平均平均汇率：现行汇率与历史汇率的简单平均 关于记账本位币关于记账本位币的规定的规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币可以选定其中一种货币作为记账本位币,编编制财务会计报告时应折算为人民币制财务会计报告时应折算为人民币本位币选定要考虑的因素本位币选定要考虑的因素
5、通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价和结算和结算通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算价和结算融资活动获得的资金以该货币计量；融资活动获得的资金以该货币计量；留存的销留存的销售收入以该货币计量售收入以该货币计量 汇兑损益汇兑损益概念概念发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇的差额，或者是不同货币兑换，由
6、于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或损失。来收益或损失。划分划分交易损益（以外币计价或结算的商品交易中收回或支付交易损益（以外币计价或结算的商品交易中收回或支付外币债权或债务）外币债权或债务）兑换损益兑换损益调整损益（外币债权、债务、货币资金账户）调整损益（外币债权、债务、货币资金账户）折算损益（合并报表或重新表述报表）折算损益（合并报表或重新表述报表）分类分类对应项目对应项目处理处理外币货币性项外币货币性项目目货币资金、应收账款、其他应收货币资金、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应款、长期应收款
7、、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款应付债券、长期应付款（原已入账汇率（原已入账汇率-资产负债资产负债表日即期汇率）表日即期汇率）*外币金额外币金额汇兑损益，计入当期损汇兑损益，计入当期损益益以历史成本计以历史成本计量的外币非货量的外币非货币性项目币性项目存货、固定资产、无形资产存货、固定资产、无形资产按原入账汇率折算，期末按原入账汇率折算，期末不调整不调整以公允价值计以公允价值计价的外币非货价的外币非货币性项目币性项目交易性金融资产交易性金融资产（公允价值确定日汇率（公允价值确定日汇率-原原入账汇率）入账汇率）*外币金额公外币金额公允
8、价值变动损益，计入当允价值变动损益，计入当期损益期损益以外币投入的以外币投入的资本资本股本股本以交易发生日汇率折算，以交易发生日汇率折算，期末不调整期末不调整境外经营境外经营对外净投资对外净投资因汇率变动产生的汇兑差因汇率变动产生的汇兑差额计入外币报表折算差额，额计入外币报表折算差额，处理投资时才计入当期损处理投资时才计入当期损益益 外币交易外币交易 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。借入或借出外币资金。借入或借出外币资金。其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币投资、外币捐赠投资、外币捐赠外币折
9、算业务外币折算业务期汇交易期汇交易 会计上处理外币交易的主要问题会计上处理外币交易的主要问题交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账资产负债表日外币账户余额如何记录与调整资产负债表日外币账户余额如何记录与调整汇兑损益的计算与账务处理汇兑损益的计算与账务处理结算日外币债权与债务应如何计算记录结算日外币债权与债务应如何计算记录第二节第二节 外币交易会计外币交易会计 外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法单一交易单一交易对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付为业务结束的标志。为业务结束的标志。最终
10、确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，因此无汇兑损益。因此无汇兑损益。例例4-1 书书P107两项交易（两项交易（例例4-1 4-1 书书P108-109P108-109）借：存货（不变）借：存货（不变）贷：应付账款（调整）贷：应付账款（调整）借：应收账款（调整）借：应收账款（调整）贷：主营业务收入（不变）贷：主营业务收入（不变）期末调整时期末调整时最终结清时最终结清时汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确即期确认认递延确递延确认认汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确认即期确认交易开始日交易
11、开始日 外币业务的会计处理外币业务的会计处理外币兑换（例外币兑换（例4-2 4-3 4-4 4-54-2 4-3 4-4 4-5，书，书P111P111）外币借款（例外币借款（例4-6 书书P112-113）外币投资（例外币投资（例4-7 4-7 书书P113P113）期末报表汇兑损益期末报表汇兑损益（例（例4-8 书书P114）设我国某公司设我国某公司1212月月1010日向国外某公司赊销产日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算品，账款约定按美元计算 1212月月1010日日 收入额为收入额为2000020000美元；美元；次年次年1 1月月2020日：日：实际结算货款实际结算货款121
12、2月月1010日：日：1 1美元美元=8=8元人民币元人民币1212月月3131日：日：1 1美元美元=8.25=8.25元人民币元人民币次年次年1 1月月2020日：日：1 1美元美元=8.125=8.125元人民币元人民币 课堂练习课堂练习单一交易与两项交易单一交易与两项交易 单一交易单一交易赊销商品时，按当天的汇率记账。赊销商品时，按当天的汇率记账。借：应收账款借：应收账款$2000020000￥160000160000 (8 (8*20000)20000)贷：营业收入贷：营业收入$20000$20000￥160000160000年末调整报表数额时，按期末汇率记账。年末调整报表数额时，按
13、期末汇率记账。借：应收账款借：应收账款￥50005000 (8.25-8)(8.25-8)*2000020000 贷：营业收入贷：营业收入￥50005000 实际结算时，按当天的汇率记账。实际结算时，按当天的汇率记账。借：营业收入借：营业收入￥2500 2500 （8.25-8.125)8.25-8.125)*2000020000 贷：应收账款贷：应收账款￥25002500 借：银行存款借：银行存款美元户美元户$20000$20000￥162500162500(8.125(8.125*20000)20000)贷：应收账款贷：应收账款$20 000$20 000￥162 500162 500 两
14、项交易两项交易即期汇兑损益即期汇兑损益1212月月1010日赊销商品时，按当天的汇率记账。日赊销商品时，按当天的汇率记账。借：应收账款借：应收账款$20 000￥160 000 (8*20000)贷：营业收入贷：营业收入$20 000￥160 0001212月月3131日年末汇率变动日年末汇率变动 借：应收账款借：应收账款￥5 000 (8.25-8)*20000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益￥5 000 次年次年1 1月月2020日日应作的应收账款调整分录为：应作的应收账款调整分录为：借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益￥2 500（8.25-8.125)8.25-8.125
15、)*2000020000 贷：应收账款贷：应收账款￥2 500 借：银行存款借：银行存款美元户美元户$20 000￥162 500 贷：应收账款贷：应收账款$20 000￥162 500(8.125(8.125*20000)20000)两项交易两项交易递延汇兑损益递延汇兑损益1212月月1010日赊销商品时，按当天的汇率记账。日赊销商品时，按当天的汇率记账。借：应收账款借：应收账款$20 000$20 000￥160 000160 000 贷：营业收入贷：营业收入$20 000$20 000￥160 000160 0001212月月3131日年末汇率变动日年末汇率变动 借：应收账款借：应收账款
16、￥5 0005 000 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益￥5 0005 000次年次年1 1月月2020日应作的应收账款调整分录为日应作的应收账款调整分录为：借：银行存款借：银行存款美元户美元户$20 000￥162 500 递延汇兑损益递延汇兑损益￥5000 贷：应收账款贷：应收账款$20 000￥165000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益￥2 500外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，价款台，价款250000美元，购入该设备时
17、即期汇率为美元，购入该设备时即期汇率为1美元美元8.35元人民币，款项尚未支付。元人民币，款项尚未支付。乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售件，销售合同规定的销售价格为每件价格为每件250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元8.25元人民币。不考虑相关税收的情况下。元人民币。不考虑相关税收的情况下。课堂练习课堂练习外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币乙
18、股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料购入某种工业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当美元，当日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.3元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税3104220元人民元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。支付。外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折乙股份有限公司外币交易采用业务发生时
19、的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，价款算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，价款250000美元，购入该设备时即期汇率为美元，购入该设备时即期汇率为1美元美元8.35元人民币，款元人民币，款项尚未支付。项尚未支付。借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备￥2087500（$250000*8.35)贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户￥2087500 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其外币交乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品品12000件，销售合同规定的
20、销售价格为每件件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当美元，当日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.25元人民币。不考虑相关税收的元人民币。不考虑相关税收的情况下，会计处理：情况下，会计处理：借：应收账款美元户借：应收账款美元户￥24750000（$3000000*8.25）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥24750000（$3000000*8.25）课堂练习课堂练习外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币交易采用乙股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入
21、某种工业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元8.3元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付进口增值元人民币，支付进口增值税税3104220元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。银行存款支付。借：原材料借：原材料￥18260000（$4000*500*8.3+￥1660000）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）￥3104220 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户￥16600000 （$4000*500*8.3）银行存款
22、银行存款￥4764220 （￥（￥1660000+￥3104220）设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为约定，双方的总投资额为1 000万元人民币，国外公万元人民币，国外公司所占股权为司所占股权为20，需用外币缴付。签订合同时美元，需用外币缴付。签订合同时美元对人民币的汇率为对人民币的汇率为1：8，外商需缴纳，外商需缴纳25万美元，在该万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为的汇率为1：8.15。借：银行存款借：银行存款美元户美元户$250000
23、$250000￥20375002037500(1:8.15)(1:8.15)贷：股本贷：股本$250000$250000￥20375002037500 课堂练习课堂练习外币投资外币投资某企业因采购事项需港元某企业因采购事项需港元100 000元，需以美元元，需以美元来兑换港元。来兑换港元。兑换日市场汇率：美元兑换日市场汇率：美元1：8.1；港元；港元l：1.25；美元买进价：美元买进价：1：8，卖出价卖出价1：8.2；港元买进价：港元买进价：1：1.2，卖出价卖出价1：1.3；美元存款账户的账面汇率美元存款账户的账面汇率1：8.15。课堂练习课堂练习外币兑换外币兑换1.1.港元折合美元的计算：
24、港元折合美元的计算：按港元卖出价需要的人民币为按港元卖出价需要的人民币为130 000130 000元元(100000(1000001.3)1.3)。按美元买入价需要的美元按美元买入价需要的美元$16 250(1300008)。2.2.以美元兑换人民币以美元兑换人民币 借：银行存款借：银行存款人民币人民币$16 250$16 250￥130 000130 000(买入价买入价8)8)财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益￥16251625 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户$16 250￥131625(8.1)(8.1)3.3.以人民币兑换港元以人民币兑换港元 借：银行存款借：银行存款港元户港元户
25、 HK$100 000HK$100 000￥125000125000(1.25)(1.25)财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益￥50005000贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 HK$100 000HK$100 000￥130 000130 000(卖出价卖出价1.3)1.3)课堂练习课堂练习期末外币账户余额调整期末外币账户余额调整 设期末现行汇率设期末现行汇率(即编表时的期末汇率即编表时的期末汇率)美元与人民美元与人民币的比价为币的比价为1：8.1，某企业期末以美元表示的各账，某企业期末以美元表示的各账户及按期末汇率计算的调整额记录为：户及按期末汇率计算的调整额记录为：借：应收票据借：应收
26、票据 7 5007 500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 130 800130 800 贷：应付票据贷：应付票据 4 0004 000 应付股利应付股利 1 0001 000 长期借款长期借款 125 000125 000 银行存款银行存款 500500 应收账款应收账款 7 800 第四节第四节 期汇交易的会计处理期汇交易的会计处理 期汇合同期汇合同指企业与外汇经纪银行签定的将由银行按照双方指企业与外汇经纪银行签定的将由银行按照双方约定的约定的在在把某一种货把某一种货币兑换成另一种货币的书面协定。币兑换成另一种货币的书面协定。即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率是即期交割的汇率。
27、即期汇率是即期交割的汇率。远期汇率是指企业与经营外汇业务的银行事先约远期汇率是指企业与经营外汇业务的银行事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率.远期汇率的决定因素及其计算远期汇率的决定因素及其计算决定因素主要是不同外币之间的利息率差别，即远期决定因素主要是不同外币之间的利息率差别，即远期汇率是在目前汇率是在目前即期汇率即期汇率和和两国间货币的利率两国间货币的利率及及远期交易远期交易的期限的期限计算所得。计算所得。补例补例1US$1=FF5.5120,假设假设90天期的美元利率为天期的美元利率为5，法国，法国法郎的利率为法郎的利率为6则：则：US$1
28、90天到期本利和天到期本利和1*（1+5*90/360）US$1.0125US$1按即期汇率可换成按即期汇率可换成FF5.5120FF5.5120到期时的本息和到期时的本息和5.5120（1+6*90/360）FF5.59468则则:US$1.0125=FF5.59468，即，即 90天后天后US$1=FF5.5256 外币应收、应付事项套期保值的会计处理外币应收、应付事项套期保值的会计处理出口商对外币应收项目的套期保值出口商对外币应收项目的套期保值补例补例2美国某出口商向德国进口商出售商品，美国某出口商向德国进口商出售商品，6060天后天后以以DMDM200 000 结算货款。结算货款。3月
29、月1日（交易日）：日（交易日）：US$US$3月月31日日 US$US$5 5月月1 1日日(0天后）：以期汇合同汇率天后）：以期汇合同汇率US$US$5月月1日即期汇率日即期汇率 US$US$销售日销售日借：应收账款借：应收账款 US$89200 贷：销售收入贷：销售收入 US$89200 借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款 贷：应付德国马克期汇合同款贷：应付德国马克期汇合同款US$89200 递延升水递延升水 US$5800 3月月31日日借：应收账款借：应收账款 US$2200贷：应付德国马克期汇合同款贷：应付德国马克期汇合同款 US$2200 借：递延升水借：递延升水 US$
30、2900 贷：升水损益贷：升水损益 US$2900 5月月1日日借：银行存款借：银行存款德国马克德国马克 US$97000贷：汇兑损益贷：汇兑损益 US$5600应收账款应收账款US$91400）借：应付德国马克期汇合同款借：应付德国马克期汇合同款 US$91400 汇兑损益汇兑损益US$5600 贷：银行存款贷：银行存款德国马克德国马克 US$97000借：银行存款借：银行存款美元美元 US$95000贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款US$95000借：递延升水借：递延升水 US$2900 贷：升水损益贷：升水损益 US$2900 最后损益表的共最后损益表的共US$95000（包
31、括销售收入（包括销售收入89200和升水损益和升水损益5800），美元货款收回），美元货款收回US$95000进口商对外币应付项目的套期保值进口商对外币应付项目的套期保值补例补例3 美国出口商公司，德国进口商美国出口商公司，德国进口商3 3月月1 1日交易：货款日交易：货款US$90000US$90000，6060天后结算天后结算进口商签订期汇合同进口商签订期汇合同,60,60天后卖出马克，买天后卖出马克，买入美元入美元3 3月月1 1日：日：DM2.130/US$1DM2.130/US$13月月31日日 US$US$5 5月月9 9日日(0天后）：期汇合同汇率天后）：期汇合同汇率US$US$
32、5月月9日即期汇率日即期汇率 US$US$购买日购买日借：原材料借：原材料 DM191700 贷：应付账款贷：应付账款 DM191700 借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款 DM191700贷：应付德国马克期汇合同款贷：应付德国马克期汇合同款 DM190800递延贴水递延贴水 DM9003月月31日日借：应付账款借：应付账款DM450贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款 DM450 借：递延贴水借：递延贴水 DM450 贷：贴水损益贷：贴水损益 DM450 5月月9日日借：应付德国马克期汇合同款借：应付德国马克期汇合同款 DM190800贷：银行存款贷：银行存款德国马克德国马
33、克DM190800借：银行存款借：银行存款美元美元 DM192150 贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款 DM191250 汇兑损益汇兑损益 DM900借：应付账款借：应付账款 DM191250汇兑损益汇兑损益 DM900贷：银行存款贷：银行存款美元美元 DM192150（2.135）借：递延贴水借：递延贴水 DM450 贷：贴水损益贷：贴水损益 DM450反映在损益表中的是：将来转化成成本的原材料成本反映在损益表中的是：将来转化成成本的原材料成本191700，贴水收益，贴水收益900,净损益将是：净损益将是：191700-900190800,而从而从DM的角度看，最终支付的购买款也
34、是的角度看，最终支付的购买款也是190800 对对外币应收、应付承诺事项套期保值的会计处理外币应收、应付承诺事项套期保值的会计处理进口商进口商例：我国某进口商例：我国某进口商2006年年11月月1日从美国进口一批存货，日从美国进口一批存货，购货成本为购货成本为$100000,购销合同订明我国进口商于购销合同订明我国进口商于2007年年2月月1日支付货款日支付货款,并收到存货。为避免外汇变动风险并收到存货。为避免外汇变动风险,我国进口商同日与外汇银行签订一项按我国进口商同日与外汇银行签订一项按90天远期汇率向天远期汇率向银行买入银行买入$100000的远期外汇合约的远期外汇合约.2006.11.
35、1$1=￥8.142006.11.1远期远期:8.202006.12.31 8.302007.2.1 8.3506.11.3借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款￥814000 递延升水递延升水￥6000 贷：应付人民币期汇合同款贷：应付人民币期汇合同款￥8200002006.12.31借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款￥16000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益￥16000借：升水损益借：升水损益￥4000 贷：递延升水贷：递延升水￥40002007.22007.2。1借：应付人民币期汇合同款借：应付人民币期汇合同款￥820000 贷：银行存款贷：银行存款￥820000借：银行存款
36、借：银行存款美元美元￥835000 贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款￥830000 汇兑损益汇兑损益￥5000借借:原材料原材料￥835000 贷：银行存款贷：银行存款￥835000借：升水损益借：升水损益￥2000 贷：递延升水贷：递延升水￥2000借：汇兑损益借：汇兑损益￥21000 贷：升水损益贷：升水损益￥6000 原材料原材料￥15000出口商出口商我国某出口商于我国某出口商于2006年年11月月1日向美国销售一批商品，日向美国销售一批商品，售价为售价为$100000,购销合同订明美国企业应于购销合同订明美国企业应于2007年年2月月1日支付货款日支付货款.为避免这笔应收
37、账款可能承受的外汇为避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险变动风险,我国出口商于同日与外汇经纪银行签订一项我国出口商于同日与外汇经纪银行签订一项按按90天远期汇率向银行卖出天远期汇率向银行卖出$100000的远期外汇合约的远期外汇合约,有关汇率如下有关汇率如下:2006.11.1$1=￥8.352006.11.1远期远期:8.202006.12.31 8.302007.2.1 8.142006.11.1借：应收人民币期汇合同款借：应收人民币期汇合同款￥820000 递延贴水递延贴水￥15000 贷：应付美元期汇合同款贷：应付美元期汇合同款￥8350002006.12.31借：应付美元期汇合同款
38、借：应付美元期汇合同款￥5000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益￥5000借：贴水损益借：贴水损益￥10000 贷：递延贴水贷：递延贴水￥100002007.2。1借借:银行存款银行存款美元美元￥814000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥814000借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款￥830000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元￥814000 汇兑损益汇兑损益￥16000借：银行存款借：银行存款 人民币人民币￥820000 贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款￥820000借：贴水损益借：贴水损益￥5000 贷：递延贴水贷：递延贴水￥5000借：汇兑损益借：汇兑损益￥210
39、00 贷：贴水损益贷：贴水损益￥15000 主营业务收入主营业务收入￥6000课堂练习课堂练习期汇合同会计期汇合同会计我国某出口商于我国某出口商于2006年年11月月1日向美国销售一批商日向美国销售一批商品，售价为品，售价为$100000,购销合同订明美国企业应于购销合同订明美国企业应于2007年年2月月1日支付货款日支付货款.为避免这笔应收账款可为避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险能承受的外汇变动风险,我国出口商于同日与外汇我国出口商于同日与外汇经纪银行签订一项按经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出天远期汇率向银行卖出$100000的远期外汇合约的远期外汇合约,有关汇率如下有关汇率
40、如下:2006.11.1$1=￥8.352006.12.31 8.302007.2.1 8.142006.11.1远期远期:8.202006.11.1借借:应收账款应收账款￥835000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥835000借：应收人民币期汇合同款借：应收人民币期汇合同款￥820000 递延贴水递延贴水￥15000 贷：应付美元期汇合同款贷：应付美元期汇合同款￥8350002006.12.31借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款￥5000 贷：应收账款贷：应收账款￥5000借：贴水损益借：贴水损益￥10000 贷：递延贴水贷：递延贴水￥100002007.2。1借：银行存款借
41、：银行存款美元美元￥814000 汇兑损益汇兑损益￥16000 贷：应收账款贷：应收账款￥830000借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款￥830000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元￥814000 汇兑损益汇兑损益￥16000借：银行存款借：银行存款 人民币人民币￥820000 贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款￥820000借：贴水损益借：贴水损益￥5000 贷：递延贴水贷：递延贴水￥5000我国某进口商我国某进口商2006年年11月月1日从美国进口一批存货，购日从美国进口一批存货，购货成本为货成本为$100000,购销合同订明我国进口商于购销合同订明我国进口商于200
42、7年年2月月1日支付货款日支付货款.为避免外汇变动风险为避免外汇变动风险,我国进口商我国进口商同日与外汇银行签订一项按同日与外汇银行签订一项按90天远期汇率向银行买入天远期汇率向银行买入$100000的远期外汇合约的远期外汇合约.2006.11.1$1=￥8.142006.12.31 8.302007.2.1 8.352006.11.1远期远期:8.202006.11.1借借:原材料原材料￥814000 贷：应付账款贷：应付账款￥814000借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款￥814000 递延升水递延升水￥6000 贷：应付人民币期汇合同款贷：应付人民币期汇合同款￥82000020
43、06.12.31借：应收美元期汇合同款借：应收美元期汇合同款￥16000 贷：应付账款贷：应付账款￥16000借：升水损益借：升水损益￥10000 贷：递延升水贷：递延升水￥100002007.2。1借：应付人民币期汇合同款借：应付人民币期汇合同款￥820000 贷：银行存款贷：银行存款￥820000借：银行存款借：银行存款美元美元￥835000 贷：应收美元期汇合同款贷：应收美元期汇合同款￥830000 汇兑损益汇兑损益￥5000借：应付账款借：应付账款￥830000 汇兑损益汇兑损益￥5000 贷：银行存款贷：银行存款 美元美元￥835000借：升水损益借：升水损益￥5000 贷：递延升水
44、贷：递延升水￥5000 利用期汇合同投机的会计处理利用期汇合同投机的会计处理企业与外汇银行签订期汇合同，约定按未来特定企业与外汇银行签订期汇合同，约定按未来特定时日钉死的远期汇率买入或卖出一定数额外汇，时日钉死的远期汇率买入或卖出一定数额外汇，以以利用期汇合同到期日实际的即期汇率与远期汇利用期汇合同到期日实际的即期汇率与远期汇率间的有利价差率间的有利价差来谋利。如果对未来汇率走向的来谋利。如果对未来汇率走向的预测与实际相反，则会损失。预测与实际相反，则会损失。没有实际外币交易业务，期汇合同中外币资产或没有实际外币交易业务，期汇合同中外币资产或负债的计量基础不是按即期汇率折算计价，而是负债的计量
45、基础不是按即期汇率折算计价，而是按远期汇率折算计价。按远期汇率折算计价。补例补例6 美国某公司与外汇经纪银行于美国某公司与外汇经纪银行于201年年12月月1日签订一项在日签订一项在60天后以美元兑换天后以美元兑换100 000英镑英镑的期汇合同。签约日英镑对美元的汇率为的期汇合同。签约日英镑对美元的汇率为1：2.35，合同中合同中60天的远期汇率为天的远期汇率为1：2.36，30天后的远期天后的远期汇率为汇率为1：2.37，合同到期日的汇率为，合同到期日的汇率为1：2.38。该。该公司以日历年度为会计期间。公司以日历年度为会计期间。合同签订日合同签订日 借：应收英镑期汇合同款借：应收英镑期汇合
46、同款$236 000$236 000 贷：应付美元期汇合同款贷：应付美元期汇合同款$236 000$236 000会计期末日会计期末日 （2.36-2.372.36-2.37）借：汇兑损益借：汇兑损益$1000$1000 贷：应付美元期汇合同款贷：应付美元期汇合同款$1000$1000合同到期日合同到期日付美元给银行时：付美元给银行时：借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款$237 000$237 000 贷：现金贷：现金美元美元$236 000$236 000汇兑损益汇兑损益$1000$1000收到外币款项时：收到外币款项时：借：现金借：现金英镑英镑$238 000$238 000（2
47、.382.38）贷：应收英镑期汇合同款贷：应收英镑期汇合同款$236 000$236 000 汇兑损益汇兑损益$2000$2000课堂练习课堂练习期汇合同投机期汇合同投机法国企业预测美元将贬值，法国企业预测美元将贬值，2004年年9月月1日与日与外汇银行签订一份美元兑换法郎的期汇合同，外汇银行签订一份美元兑换法郎的期汇合同，按按60天远期汇率天远期汇率FF5.520/US$1卖出美元卖出美元US$50000,准备于准备于60天后即天后即10月月31日美元实日美元实际汇率下降后低价再买入美元从中获利。际汇率下降后低价再买入美元从中获利。9月月1日：即期日：即期FF5.510/US$1，60天远期
48、天远期FF5.520/US$19月月30日：即期日：即期FF5.508/US$1，30天远期天远期FF5.515/US$110月月31日：即期日：即期FF5.506/US$1合同签订日：合同签订日：借：应收法郎期汇合同款借：应收法郎期汇合同款 FF276000(5.520)FF276000(5.520)贷：应付美元期汇合同款贷：应付美元期汇合同款 FF276000FF276000会计期末日：会计期末日：借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款FF250 FF250 (5.520-5.515)(5.520-5.515)*5000050000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 FF250FF250合同
49、到期日：合同到期日：卖出美元卖出美元借：应付美元期汇合同款借：应付美元期汇合同款 FF275750 FF275750 (276000-250)(276000-250)贷：现金贷：现金美元美元 FF275300 FF275300(5.506)(5.506)汇兑损益汇兑损益 FF450FF450收到法郎收到法郎 借：现金借：现金法郎法郎 FF276000FF276000（5.5205.520）贷：应收法郎期汇合同款贷：应收法郎期汇合同款FF$276 000FF$276 000 实际获利实际获利FF450+250=FF700FF450+250=FF700，是（，是（5.520-5.5065.520-
50、5.506）*US$5000050000FF700FF700第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 定义定义将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目，按一定的汇率换算为按所需货币益、收入、费用等项目，按一定的汇率换算为按所需货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。折算时要解决的两个问题：折算时要解决的两个问题：折算汇率折算汇率现行汇率：是指子公司报表编制日的汇率。现行汇率：是指子公司报表编制日的汇率。历史汇率：是指报表项目确认入账时的汇率。历史汇率：是指报表项
