1、江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 2014 2014年年5 5月月服装批发与零售税收风险管理服装批发税收风险管理 一、服装批发市场的发展历程 服装批发市场的变化过程做一个形象的描述，可概括为“地摊式”，“大棚式”和“商城式”三个阶段。服装批发市场是从上个世纪80年代初期 出现的，1990年前后，服装批发市场基本上已经走过“地摊”阶段，进入“大棚”经营。到了90年代中期，“商城式”批发市场纷纷出现，步入加速发展期。目前，年成交额百亿元以上的服装批发市场不下于14家,根据中国服装协会的调查，至2012年中国共有45个服装产业集聚地，主要分布在珠江三角洲、长江三角洲、环渤海地区和东南沿海地区。二
2、、服装批发经营特点（一）固定消费群服装批发市场吸引了越来越多的直接消费者，这部分消费者主要为城市工薪阶层、学生、外来务工人员和流动人口，是处于消费阶层的中低部分。（二）大棚式到商城式 从前简陋的“地摊式”、“大棚式”服装批发市场竞相改造，这些“商厦式”的服装批发市场在硬件上几乎不亚于百货商场，但在软件环境方面还有相当大的差距。这些商厦式的批发市场仍采用摊位形式，往往缺乏试衣间，每逢节假日更是人满为患。（三）专业化 发展规模快速化，好多批发市场从原来的地摊式经营逐渐转化为规模化、专业化经营，面对消费者也发生了质的转变，有的甚至成为全国服装的批发基地。（四）低价位传统的批发市场走的是低价位的路线，
3、以此求得销售量的提升。那么从目前来看，少数服装批发市场逐渐走上了品牌化的经营道路，创造出批发市场特有的品牌服装之路，当然还面临着价格上的问题，毕竟批发市场走的是低价格的路线。三、服装批发行业税收风险（一）利用返还实物，扩大进项税抵扣范围。商业企业中普遍存在“返利销售”行为，生产企业以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格的价格，将货物销售给商业企业，并以此价格开具增值税专用发票，而商业企业以进货价格或低于进货价格的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。商家对商品返利部分销售不作收入，不抵减进项税额。（二）多头开设银行账户，销售额不入账较为。金融行业为了争取客户，
4、相对放宽了企业的开户条件以及现金使用的限制，而商业企业也就利用了金融行业互相竞争的弱点，采取多头设置账户，不向税务机关全部报告备案，以资金体外循环方式少报营业额，从中逃避税收。（三）增加库存商品，保持一定数额的进项税用于抵扣，使其长期处于零申报或负申报状态。部分商家人为使销项顶进项，使进销项平衡，达 到少缴或不缴税款的目的。即根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就在月底之前突击进货，或采取未付款提前抵扣、非法取得进项票等手段，人为增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的目的。更有甚者，在月终结账后对开增值税发票，在月初申报时购货方凭此票申报抵扣进项税，只须
5、保留少量留抵税款就可避免纳税。而销货方又利用进项大或留抵税款来逃避税收。（四）实行“一户双证”，即一户企业办理一个一般纳税人资格和一个个体户资格。一般纳税人采取自行申报纳税，个体户采取定期定额征收方式，企业在会计核算中不严格区分购销收入、库存等，凡需要开具发票和能取得进项发票的用一般纳税人进行会计核算，不需要发票的用个体户名义进行销售，从而形成一般纳税人销售收入向个体纳税人转移，逃避税款。（五）利用价格差避税。目前在整个商业交易中，同种货物一般存在三种价格：即开专用发票价格，开普通发票价格和不开发票价格，一些商家在销售货物时为了逃避税收尽量不开专用发票，用压低价格来吸引购货方进货。同时批发业务
6、量比较大、不易盘查库存的批发企业，在购进货物时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售时则将使用发票部分作收入，计提销项税额，其余则不作或少作收入。（六）不按规定使用发票。一是利用运输发票偷税。存在三种情况：人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用；将一些难以取得增值税专用发票的购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税。二是利用收购发票偷逃税款，有的商业企业擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的商业企业虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的商业企业 利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期
7、应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的商业企业在期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以多抵税款。三是采取现金交易，不开票现象普遍。商业多以现金交易，特别是以零售为主的各商业企业，位于增值税链条的末端，由于缺少与征管相配套的各种行政管理手段，企业为达到少缴税目的，销售商品不开票偷逃税款较为普遍。四是销售产品开具大头小尾发票。特别是表现在普通发票的使用上，一些商业纳税人利用目前普通发票管理偏松的现状，在销售产品时大量开具大头小尾发票。（七）商业关联企业未按独立交易价格进行购销活动，转移收入和所得。突出表现在三个方面：一是关联企业销货以平销或微利价格进行交
8、易，从而造成销货方销售额巨大，而税收极少，同时，购货方以超过购货款支付给销货方，或销货方以不收货款并另外支付货款形式进行销售；二是3个或3个以上关联企业互相交叉开具发票，从而形成各个关联企业都不纳税或少纳税的局面；三是商业企业联系销售业务，让其关联企业（工业或商业）向其销售对象直接开具发票收取货款，而商业企业从关联方抽取一定收入，并不进行申报纳税。四、税收情报数据的收集（一）企业基本信息资料的收集 1.企业经营规模、业务范围、经营方式；2.企业分支机构设置情况；3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户；4.其他资质信息。（二）（二）企业经营及管理信息资料的收集 1.企业内部控制制度及执
9、行情况；2.企业营销网络，物流环节，商品进销的品种、数量、价格及金额等情况；3.企业仓储设施及所在地，实物保管制度；4.级差获利水平，大类商品社会平均进销差价，全员平均销售额等；5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况；6.经营场所及柜台租赁情况；7.企业经营合同；8.从生产企业取得的“返利”情况；9.企业劳动用工合同。（三）（三）企业财务管理信息资料的收集 企业会计制度，财务管理及会计处理办法等，商品盘点制度的执行情况，资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。企业关联方交易信息资料的收集 1.资金融通情况；2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金
10、额等情况；3.对外投资情况；4.资产转让情况。（四）（四）企业历史数据信息资料的收集 包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实现税款增减变化情况，税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。（五）企业收入方面信息资料的收集 1.主营业务收入的构成及增长情况；2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况；3.会员卡（购物卡）销售情况；4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况；5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况；6.收取合同违约金等收入确认情况；7.其他业务收入的构成及确认，包括向用户收取
11、包装物押金，销售材料、器具等收入的确认情况（六）企业成本费用方面信息资料的收集 1.企业库存商品盘存情况；2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况，合理损耗的范围、标准变动情况；3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况；4.商品进销差价的变动情况；5.商品购进及销售发票开具情况；6.银行利息支出情况；7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况，长期待摊费用摊销情况；8.其他业务支出的增长情况。五、税收风险识别方法、指标-服装批发行业（一）库存商品变动率及周转率 1.库存商品变动率 库存商品变动率（本期库存商品基期库存商品）基期库存商品100%2.库存商品周转率 库存商品周转率变动率（本
12、期库存商品周转率基期库存商品周转率）基期库存商品周转率100%库存商品周转率本期销售商品的进价成本（期初库存商品期末库存商品余额）2100%3.库存商品销售率 库存商品销售率（库存商品累计发生额销售商品成本结转额）库存商品累计发生额100%通过上述指标的计算，分析企业库存商品购进、销售和损耗情况，发现企业有无销售不确认收入、推迟计算销售收入或提前扣除商品销售成本、虚假取得商品购买发票以及人为调整库存商品价值等疑点。（二）商品进销差价率变动率 商品进销差价率变动率（本期商品进销差价率基期商品进销差价率）基期商品进销差价率100%商品进销差价率期末分摊前商品进销差价余额（期末库存商品余额期末受托代
13、销商品余额本期商品销售收入）100%通过对主营商品进销差价率变动率的分析，发现企业是否存在提前结转商品销售成本的疑点。（三）费用变动率 1.营业费用变动率 营业费用变动率（本期营业费用基期营业费用）基期营业费用100%2.收入利息支出变动率 收入利息支出变动率（本期利息净支出本期主营业务收入）100%（基期利息净支出基期主营业务收入）100%（基期利息净支出基期主营业务收入）100%（四）管理费用变动率 管理费用变动率（本期管理费用基期管理费用）基期管理费用100%通过上述指标的分析，发现企业是否存在多计营业费用、资本性支出计入营业费用、在建工程利息支出直接计入当期费用等疑点。（五）经营面积销
14、售收入测算数 销售收入总额（含税）月单位面积收入经营面积月份数 月单位面积收入同一区域企业月销售收入总额同一区域企业经营面积总额 提示：同一区域的批发与零售企业单位经营面积产生的销售收入基本相近；若取得当期数据有困难，也可参照以往期间销售收入和经营面积进行测算。（六）经营费用销售收入测算数 销售总额成本费用总额行业平均利润率 成本费用总额包括：利息支出、经营场所租赁费或固定资产折旧费、人员工资、水电费、管理费用、税金等。提示：批发与零售企业特别是承包商要保持盈利，必定要保持一定的营业规模，使利息、租赁费、人员工资、水电费、管理费、税金等支出得到补偿（七）库存商品销售收入测算数 销售收入额（期初
15、产品库存数量当期购入产品数量期末产品库存数量）当期销售均价 提示：若销售收入测算额明显大于企业实际申报销售额，可能存在少计销售收入、销售未开票等疑点；若销售收入测算额小于企业纳税申报销售额，可能存在将外购药品直接销售等疑点。（八）通过对企业“走票”收入测算，分析纳税人收入申报情况 通过分析企业与商品代理人员的往来科目和了解企业与商品的代理人员之间的“走票”扣点等情况，发现企业是否存在隐瞒“走票”收入及扣点收入问题。（九）通过对批发企业现金收入占全部收入的比例的测算，分析纳税人收入申报情况。获取企业一段时间真实的现金收入，以此确定其现金收入在总收入中的比例，然后根据评估期现金收入推算出总收入，或
16、者根据企业评估期已确认的总收入，发现企业隐瞒现金收入的问题。（十）通过增值税专用发票滞留票信息，发现纳税人是否存在购进不入账、销售不入账等疑点 纳税人产生增值税专用发票滞留票信息，一般有二种可能：一是购入固定资产不需通过“金税工程”防伪税控系统进行认证；二是购进商品未入库，进行帐外经营。（十一）通过进项税额分析企业库存商品非正常损失处理情况 通过“应缴税金/应缴增值税/进项税额转出”和“营业外支出”等科目，分析企业是否存在非正常损失未报批税前扣除问题。（十二）通过“预收账款”等科目分析纳税人收入确认及时性 通过“预收账款”与“库存商品”、“发出商品”等科目进行比对，分析纳税人商品发出后收入确认
17、及时性。服装零售税收风险管理 一、概念 商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业企业。包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。二、经营方式 通常采用自营、联营、代销经营形式。租赁经营承租人（增值税纳税义务人）自营：商业零售企业自筹资金，自主经营，独立核算，自负盈亏的经营方式。联营：商业零售企业以场地、商誉等与他人共同从事商品零售，实行统一开票、统一收款，按商品销售收入的一定比例获得收益的经营方式。代销：商业零售企业与他人签定受托销售合同，在货物销售后与委托方结算货款的经营方式。租赁经营：商业零售企业为他人提供经营场所、按合同约定收取场地租赁
18、费用，租赁人独立从事经营活动，自行采购、自行销售、自行收款和使用自己领购的发票的经营方式。三、服装零售特点（一）商业流通形式趋于多元化 百货店已进入新的发展阶段 连锁超市保持持续高速发展 大卖场是国内外商家的投资热点 购物中心的发展速度快于经营能力 其他新兴零售业态的竞争力趋于增强（二）商业组织结构趋于连锁经营 使用同一个店名，具有统一的识别系统，提供标准的服务，形成联合化和标准化的组织形式，它是连锁经营的前提条件；对外形成产销一体化或批零一体化的流通格局，对内施行集中采购分散销售的经营方式，形成一体化和专业化的经营方式，它是连锁经营的核心内容；经营战略、经营策略由总部统一规划，制定规范化的经
19、营管理标准，下达到各门店执行。连锁经营普遍采用了条码管理系统、自动记账系统、存储自动化系统、销售时点管理系统等先进远程通讯网络系统的管理手段，形成规范化和现代化的管理方式，它是获得连锁经营规模效益的基本保证。四、商业零售企业重点评估对象（一）具有增值税一般纳税人资格，专用发票限额十万元（含）以上，且实际从事零售或批零兼营业务而以零售业务为主的商业零售企业；（二）年销售额大但税负偏低的商业零售企业；（三）普通发票稽核比对发现问题的商业零售企业；（四）变更法人代表的商业零售企业（一般纳税人）领购专用发票存在异常情形的；（五）存在滞留票的商业零售企业；（六）留抵税额与实际明显不符的商业零售企业。（七
20、）其他需要评估的商业零售企业。如：销售农产品的、存在代销经营的等。五、服装零售税收风险 收入方面 抵（减）方面：截留截留隐瞒隐瞒延迟延迟虚列虚列错位列错位列多列多列调剂列调剂列 六、服装零售税收风险识别指标（一）增值税税负率 它属于综合性指标，受多种因素影响-销项、进项（存货的、固定资产的、运输费用的、管理费用的-水、电、办公品、低值易耗品）、进项转出、出口退税等，实耗法税负率进销差价率适用税率（二）毛利率法毛利率法 毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多
21、年的经营中，形成了行业中较为固定业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法。信息进行对比分析的一种方法。（1）适用范围）适用范围 该方法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、该方法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车、服装销售业等。汽车、服装销
22、售业等。（2）具体应用）具体应用 模型：模型：毛利差异率毛利差异率=（企业毛利率行业或商品毛利率）（企业毛利率行业或商品毛利率）行业或商品毛利率行业或商品毛利率100%审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存
23、，多列进项的则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。实。充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账，销售票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。不开票，进行账外循环的可能。在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有
24、关指标，测算企业的的应税销倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵
25、顶应付款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款，等等。账款或增加预付账款，等等。（3）应注意的问题）应注意的问题 季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。，造成购销失衡等。政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少。税额减少。
26、价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利低。价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利低。经营范围发生较大变化等特殊情况。经营范围发生较大变化等特殊情况。（三）以进控销法（三）以进控销法 以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。析方法。（1）适用范围）适用范围 该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回
27、收企业等，对经营的品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营的商品单宗额大、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为商品单宗额大、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。适用。（2）具体应用）具体应用 针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：以金额表现：以金额表现：A、采用售价核算、采用售价核算 测算应税销售收入测算应税销售收入=期初库存商品金额评估期购进商品期初库存商品金额评估期购进商品金额金额-期末库存商品金额期末库存商品金额 问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收企业实际申报应税销售收入）入）适用税率
28、（征收率）适用税率（征收率）B、采用进价核算：、采用进价核算：测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存商品金额本期购进商品（期初库存商品金额本期购进商品金额金额-期末库存商品金额）期末库存商品金额）（1毛利率）毛利率）问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收企业实际申报应税销售收入）入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）以数量表现：以数量表现：测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存商品数量（期初库存商品数量+评估期购进商品评估期购进商品数量数量-期末库存商品数量）期末库存商品数量）评估期商品销售单价评估期商品销售单价 问题值问题值=（测算应税销售收
29、入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收企业实际申报应税销售收入）入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）(3)应注意的问题应注意的问题 尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存情况等相结合，进行深入对比、分析。情况等相结合，进行深入对比、分析。对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销未作收入处理或虽作处
30、理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。损失未作进项税额转出等情况。（四）资金动态测算法 测算销售收入测算销售收入=（销售货物提供应税劳务和（销售货物提供应税劳务和其他应税行为收到的资金其他应税行为收到的资金-“应收帐款应收帐款”、“预收帐款预收帐款”当期贷方发生额当期贷方发生额+-“应收帐应收帐款款”、“预收帐款预收帐款”当期借方发生额）当期借方发生额）（1+综合税率）综合税率）如果测算销售收入大于企业申报数（应税如
31、果测算销售收入大于企业申报数（应税销售额销售额+免税货物销售额免税货物销售额+出口货物免税销出口货物免税销售额），则可能存在隐瞒收入。售额），则可能存在隐瞒收入。（六）进项税额控制分析法 售价金额核算法下：进项税额控制数=申报的收入（1+税率）+期末存货-期初存货（1-毛利率或进销差价率）税率+固定资产的进项+水、电、办公品、低值易耗品的进项+运输费用11%可与本期申报数、同性质同规模的其他纳税人、纳税人实际情况比较。进价金额核算法下：进项税额控制数=申报的收入（1-毛利率）+期末存货-期初存货 税率+固定资产的进项+水、电、办公品、低值易耗品的进项+运输费用11%可与本期申报数、同性质同规模的其他纳税人、纳税人实际情况比较。
