1、第十章 生产与费用循环审计 第八章 销售与收款循环审计 第九章 购货与付款循环审计 第十章 生产与费用循环审计 第十一章 筹资与投资循环审计 第十二章 货币资金审计?实务篇 第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 生产与费用循环的控制测试 存货成本审计 存货监盘 存货计价审计和截止测试 5 应付职工薪酬审计 生产与费用循环概述 1 3 其他相关账户审计 7 2 4 6 10.1 10.1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 主要凭证和会计记录 1 涉及的主要业务活动 2 10.1.1 10.1.1 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录?(1)生产指令(生产任务通知单)?(2)领发
2、料凭证(各种格式的领料单)?(3)产量和工时记录?(4)工资汇总表及人工费用分配表?(5)材料费用分配表?(6)制造费用分配汇总表?(7)成本计算单?(8)存货明细账 10.1.2 10.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动?(1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安排任务计划?(2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联?(3)生产产品:入库或者转入下一个工序?(4)费用归集和成本核算?(5)产成品入库:先验收后入库?(6)发出产成品:出库单 一式四联 10.2 10.2 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试 1 评估生产与费用循环的重大错报风险 2 3 生产与费用循
3、环的控制测试 生产与费用循环的内部控制 10.2.1 10.2.1 生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制?1.生产循环的内部控制?(1)实物流转程序控制?(2)成本费用管理控制?(3)成本费用会计控制?2.费用循环的内部控制?(1)有明确的费用开支范围和开支标准；?(2)有健全有效的费用预算控制制度；?(3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续；?(4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算；?(5)定期检查费用预算的执行情况。10.2.2 10.2.2 评估生产与费用循环的重大错报风险?(1)管理层错报生产成本的偏好（常规手段有）?(2
4、)成本计算的复杂性?(3)存货项目的可变现净值难以确定?(4)存货存放地点很多?(5)产品的多元化风险?(6)发生各种错误的可能性 10.2.3 10.2.3 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试?测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。10.3 10.3 存货成本审计存货成本审计 1 存货成本的实质性测试 2 存货成本的审计目标 对存货实施分析程序 3 10.3.1 10.3.1 存货成本的审计目标存货成本的审计目标?存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生
5、；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披露是否恰当。10.3.2 10.3.2 存货成本的实质性测试存货成本的实质性测试?1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配方法。?2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法?3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支是否符合标准；是否符合权责发生制原则?4.营业成本的审计：存货的计价方法 10.3.3 10.3.3 对存货实施分析程序对存货实施分析程序?分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产与费用循环的分析程序中,注册会计师
6、通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。10.4 10.4 存货监盘存货监盘 制定计划前应考虑的问题 1 累计折旧审计累计折旧审计 3 实施监盘 4 5 6 进行盘监的准备工作 2 进行抽点 总结盘点结果 其他注意事项 10.4.1 10.4.1 制定计划前应考虑的问题制定计划前应考虑的问题?存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划,或向被审计单位索取存货盘点计划。?具体来说注册会计师应考虑：监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。10.4.2 10.4.2 进行盘监的准备工作进行盘监的准备工作?首先,
7、确定盘点顺序。?其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。?再次,做好盘点的人员准备。?最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要准备衡器等。10.4.3 10.4.3 实施监盘实施监盘?注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控,
8、不能只看结果而不观察其过程。对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。10.4.4 10.4.4 进行抽点进行抽点?被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽点。?进行复盘验证，一般不得低于存货总量的 10%.10.4.5 10.4.5 总结盘点结果总结盘点结果?在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。?盘盈或盘亏结果的处理意见 10.4.6 10.4.6 其他注意事项其他注意事项?在观察盘点和抽点过程中,注册会
9、计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。?对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳入盘点的范围。10.5 10.5 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 存货计价审计 1 存货截止测试 2 10.5.1 10.5.1 存货计价审计存货计价审计?(1)样本的选择?(2)计价方法的确认?(3)计价审计 10.5.2 10.5.2 存货截止测试存货截止测试?存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时
10、间都处于同一会计期间。?存货截止审计的主要方法:是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。注意原始凭证上的时间是否与登记入账的时间相互一致，检查有无提前或推迟入账。10.6 10.6 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 应付职工薪酬的实质性测试程序 2 审计目标 1 10.6.1 10.6.1 审计目标?应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。1
11、0.6.2 10.6.2 应付职工薪酬的实质性测试程序应付职工薪酬的实质性测试程序?(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。?(2)对本期职工薪酬实行分析程序。?(3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。?(4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。?(5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。?(6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬各明
12、细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关规定,是否履行审批程序。?(7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理。?(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬,了解拖欠的原因。?(9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。?(10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。10.7 10.7 其他相关账户审计其他相关账户审计 物资采购审计 1 原材料审计 2 包装物审计 3 低值易耗品审计 4 材料成本差异审计 5 库存商品审计 6 存货跌价准备审计 7 管理费用审计 8 10.7.1 10.7.1 物资采购审计物资采购审计?注册会计师在审计物资采购账户时的程序如
13、下：?首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,与总账数核对是否相符；?其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；?此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有,应查明原因,必要时应提出调整建议。10.7.2 10.7.2 原材料审计?实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式，计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出计价方法；检查是否存在跨期登记行为)?(1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。?(2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况,取得原材料
14、盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应现场查看或函询核实。?(3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确,是否前后期一致。在以实际成本计价条件下,应以原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核对；在以计划成本计价条件下,应以原材料的单位成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票核对。?(4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发生额、转销额是否计算正确。?(5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿
15、记录和原始凭证,检查有无跨期现象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。?(6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是否合理。10.7.3 10.7.3 包装物审计包装物审计?注册会计师对包装物的审计程序如下：?首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符?然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注意查明账实不符原因,有关审
16、批手续是否完备,账务处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础,抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项 。10.7.4 低值易耗品审计(注意：数量大的金额较大的摊销方法是否正确）?首先，应获取或编制低值易耗品明细表,复核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。?然后，实施以下实质性测试程序：检查低值易耗品入库和领用的手续是否齐
17、全,会计处理是否正确；检查低值易耗品摊销方法是否正确,前后期是否一致；审核有无长期挂账低值易耗品事项,如有,则查明原因,必要时提出调整建议。10.7.5 10.7.5 材料成本差异审计材料成本差异审计 应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定是否正确?首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。?然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确,并注意分配方法前后期是否一致。10.7.6 10.7.6 库存商品审计库存商
18、品审计?注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。?实质性测试程序如下:?(1)现场观察被审计单位库存商品盘点情况,取得库存商品盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查。?(2)查核库存商品的计价方法,检查其前后期是否一致。?(3)抽查库存商品入库单,核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致,并检查入库库存商品的实际成本是否与实际成本是否与“生产成本生产成本”科目的结转额相符。科目的结转额相符。?(4)抽查库存商品的发出凭证,核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“营业成本”是否相符。10.7.7 10.7
19、.7 存货跌价准备审计存货跌价准备审计?实质性测试程序如下:?(1)获取或编制存货跌价准备明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符。?(2)检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序,取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。?(3)评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理,是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。?(4)若被审计单位为建造承包商,对其执行中的建造合同,应检查预计总成本是否超过合同总收入,如果超过,跌价准备计提是否合理,会计处理是否正确。?(5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。?(6
20、)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确。?(7)注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的,是否在原已计提的跌价准备的范围内转回,依据是否充分,并记录转回金额。?(8)检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析,存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。?(9)确定存货跌价准备的披露是否恰当。10.7.8 10.7.8 管理费用审计管理费用审计?实质性测试程序如下:?(1)取得或编制管理费用明细表、复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。?(2)检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。?(3)将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较各月管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,考虑是否提请被审计单位调整。?(4)将在管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽,并作出相应记录。?(5)选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证?(6)抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施截止测试,对于重大跨期项目,应建议作必要调整。?(7)检查管理费用的披露是否恰当。
