1、中级财务会计第一篇演示文中级财务会计第一篇演示文稿稿 中级财务会计学中级财务会计学课程简介课程简介 中级财务会计学中级财务会计学是在是在簿记簿记之后开设的一门专业主之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以财干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以财务会计的国际惯例和我国发布的务会计的国际惯例和我国发布的企业会计准则企业会计准则、企业会企业会计制度计制度等为依据，既有财务会计基本理论的阐述，又有财务等为依据，既有财务会计基本理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，是会计专门人才的必修课程。通过本课程的会计实务的讲析，是会计专门人才的必修课程。通过本课程的学
2、习，要求学生在逐步领会财务会计基本理论的基础上，熟练学习，要求学生在逐步领会财务会计基本理论的基础上，熟练掌握财务会计要素的确认、计量、记录和报告等程序，并通过掌握财务会计要素的确认、计量、记录和报告等程序，并通过熟练编制财务报告为投资人、债权人、政府机关等报表使用人熟练编制财务报告为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其决策需要的信息。提供满足其决策需要的信息。本课程以中级财务会计的逻辑关系为主线，将中级财务会本课程以中级财务会计的逻辑关系为主线，将中级财务会计分为三大部分，第一篇是财务会计的基础理论体系（第一、计分为三大部分，第一篇是财务会计的基础理论体系（第一、二、三章）；第二篇
3、是财务会计要素的确认、计量、记录（第二、三章）；第二篇是财务会计要素的确认、计量、记录（第四章至第十三章）；第三篇是财务报告及会计调整（第十四、四章至第十三章）；第三篇是财务报告及会计调整（第十四、十五章）。十五章）。3 3、财务会计与传统会计的关系、财务会计与传统会计的关系 （1）传统会计及其内容精华）传统会计及其内容精华 传统会计是指上世纪的中世纪（传统会计是指上世纪的中世纪（14941494年）以复式簿记作为记录的手段开年）以复式簿记作为记录的手段开始，到始，到2020世纪世纪3030年代，历经四五百年，逐步形成的一套由许多惯例组成和支年代，历经四五百年，逐步形成的一套由许多惯例组成和支
4、撑的会计系统。这些惯例主要包括：撑的会计系统。这些惯例主要包括：会计的确认以权责发生制为基础，收入的确认则遵循实现原则；会计的确认以权责发生制为基础，收入的确认则遵循实现原则；会计的计量以名义货币为计量单位，以历史成本为主要计量属性；会计的计量以名义货币为计量单位，以历史成本为主要计量属性；会计的记录运用以借贷为记账符号、以复式记账为特征的复式簿记系统；会计的记录运用以借贷为记账符号、以复式记账为特征的复式簿记系统；会计报告基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生会计报告基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生两份基本的会计报表（即集合全部实账户的余额而产生的资
5、产负债表和加工两份基本的会计报表（即集合全部实账户的余额而产生的资产负债表和加工全部虚账户的发生额而产生的损益表）。全部虚账户的发生额而产生的损益表）。在会计确认和计量中，尤其是在处理不确定性事项（或有事项、未来事项在会计确认和计量中，尤其是在处理不确定性事项（或有事项、未来事项等）时奉行谨慎性惯例。等）时奉行谨慎性惯例。（2 2）财务会计对传统会计的扬弃和发展）财务会计对传统会计的扬弃和发展 财务会计在继承传统会计精华的基础上，还因循环境的变化需求在确财务会计在继承传统会计精华的基础上，还因循环境的变化需求在确认、计量、记录和报告等方面发展了传统会计。表现在：认、计量、记录和报告等方面发展了
6、传统会计。表现在：在目的方面，财务会计以对外报告为重点在目的方面，财务会计以对外报告为重点它虽然也由确认、计它虽然也由确认、计量、记录和报告等程序所组成，但这些程序的运用必须服务于财务报告的量、记录和报告等程序所组成，但这些程序的运用必须服务于财务报告的编制。编制。在规范方面，财务会计用在规范方面，财务会计用GAAPGAAP或会计准则等会计标准来指导、规范或会计准则等会计标准来指导、规范会计核算和财务报表。会计核算和财务报表。在确认方面，财务会计扬弃了传统会计以权责发生制作为唯一的确在确认方面，财务会计扬弃了传统会计以权责发生制作为唯一的确认基础，发展到以权责发生制为主、同时兼用收付实现制；此
7、外，对于收认基础，发展到以权责发生制为主、同时兼用收付实现制；此外，对于收入的确认，财务会计也发展了实现原则的内涵与外延，不再像传统会计那入的确认，财务会计也发展了实现原则的内涵与外延，不再像传统会计那样固执地坚持严格的样固执地坚持严格的“已实现（已实现（realizedrealized）”，而是将之扩展到，而是将之扩展到“可实现可实现(realizable)(realizable)。”在计量方面，财务会计扬弃了传统会计以历史成本作为唯一的计量在计量方面，财务会计扬弃了传统会计以历史成本作为唯一的计量属性，发展到以历史成本为主、同时兼用现行成本、可变现净值、公允价属性，发展到以历史成本为主、同
8、时兼用现行成本、可变现净值、公允价值等的混合计量属性。值等的混合计量属性。在记录方面，财务会计的记录技术产生了质的飞跃，已经逐渐实现在记录方面，财务会计的记录技术产生了质的飞跃，已经逐渐实现了由手工簿记系统向电子数据处理系统的转变。了由手工簿记系统向电子数据处理系统的转变。在报告方面，财务会计由会计报表发展到财务报告，披露由表内项在报告方面，财务会计由会计报表发展到财务报告，披露由表内项目发展到表内项目与表外披露共用。在传统会计提供的资产负债表和利润目发展到表内项目与表外披露共用。在传统会计提供的资产负债表和利润表之外，增加了现金流量表、全面收益表（仅限美、英等少数国家）以及表之外，增加了现金
9、流量表、全面收益表（仅限美、英等少数国家）以及报表附注和补充资料等。报表附注和补充资料等。（3）财务会计的未来发展趋势）财务会计的未来发展趋势 我国著名会计学家葛家澍教授认为未来财务会计的发展我国著名会计学家葛家澍教授认为未来财务会计的发展可能体现在：可能体现在：财务会计的确认和计量：确认的内容将突破目前仅限财务会计的确认和计量：确认的内容将突破目前仅限于财务资本和财务资源的限制，有可能把人力资源和知识产于财务资本和财务资源的限制，有可能把人力资源和知识产权等各种软性资产纳入财务报告体系；同时有可能突破货币权等各种软性资产纳入财务报告体系；同时有可能突破货币计量的限制，实现精确性计量与模糊性计
10、量的融合；计量的限制，实现精确性计量与模糊性计量的融合；财务会计报告模式：未来的财务报告必须在强化自愿财务会计报告模式：未来的财务报告必须在强化自愿披露、鼓励表外披露的同时，对表外信息披露进行深层次的披露、鼓励表外披露的同时，对表外信息披露进行深层次的规范。对此，规范。对此，WallmanWallman于于19961996年提出的彩色报告模式为财务报年提出的彩色报告模式为财务报告的未来发展提供了可能的描绘。该模式将财务会计确认的告的未来发展提供了可能的描绘。该模式将财务会计确认的四项条件（相关性、可靠性、可定义性和可计量性）进行分四项条件（相关性、可靠性、可定义性和可计量性）进行分解，由此形成
11、了五个层次的财务报告。这种模式如果被采纳，解，由此形成了五个层次的财务报告。这种模式如果被采纳，将会使目前财务会计未曾揭示的信息得以纳入财务报告中。将会使目前财务会计未曾揭示的信息得以纳入财务报告中。附五种“彩色”：相关性、可靠性、相关性、可靠性、可定义性和可计量性均符合要求可定义性和可计量性均符合要求形成财务报告体系的核心层次形成财务报告体系的核心层次；相关性、可计量性和可定义性都符合要求，但可靠相关性、可计量性和可定义性都符合要求，但可靠性存在着疑问。性存在着疑问。这个层次的划分主要涉及的是财务会计上目前拒这个层次的划分主要涉及的是财务会计上目前拒绝确认的项目绝确认的项目如顾客满意度、人力
12、资源、研究开发支出等；如顾客满意度、人力资源、研究开发支出等；相关性与可计量性符合要求，但可定义性与可靠性相关性与可计量性符合要求，但可定义性与可靠性存在疑问存在疑问如顾客满意程度支出如顾客满意程度支出；相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问存在疑问如企业的战略风险、企业的竞争优势、市场占有份如企业的战略风险、企业的竞争优势、市场占有份额等额等；仅相关性符合标准，可靠性、可定义性和可计量性均仅相关性符合标准，可靠性、可定义性和可计量性均不符合不符合如企业的持续经营价值和智力资本价值等。如企业的持续经营价值和智力资本价值等。会计准则的制定
13、模式：会计准则的制定模式：目前，国际上有两种准则制目前，国际上有两种准则制定模式，一是以原则为导向，二是以规则为导向；纯原则定模式，一是以原则为导向，二是以规则为导向；纯原则导向和纯规则导向都不可取，未来各国的准则制定模式可导向和纯规则导向都不可取，未来各国的准则制定模式可能根据各自的经济环境和会计人员素质，选择两者融合的能根据各自的经济环境和会计人员素质，选择两者融合的模式。模式。会计准则的国际协调将进一步加快：会计准则的国际协调将进一步加快：世界上越来世界上越来越多的国家加入到了采用国际财务报告准则（越多的国家加入到了采用国际财务报告准则（IFRSIFRS）的行）的行列中。继欧盟所有成员国
14、上市公司将在列中。继欧盟所有成员国上市公司将在20052005年年1 1月月1 1日起采日起采用国际财务报告准则编制合并报表，澳大利亚、俄罗斯等用国际财务报告准则编制合并报表，澳大利亚、俄罗斯等国家也宣布了类似的决定，美国也于国家也宣布了类似的决定，美国也于20022002年年9 9月与国际会月与国际会计准则理事会达成协议，启动计准则理事会达成协议，启动“趋同趋同”项目，实质性地开项目，实质性地开始其与国际财务报告准则之间的协调工作。据统计，按现始其与国际财务报告准则之间的协调工作。据统计，按现有资料，到有资料，到20072007年，已有年，已有100100多个国家或地区不同程度采多个国家或地
15、区不同程度采用了国际财务报告准则或与之趋同，其中要求本国公司采用了国际财务报告准则或与之趋同，其中要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家已达到用国际财务报告准则编制财务报告的国家已达到6565个个 。4、财务会计的系统构成、财务会计的系统构成 财务会计是一个完整的系统，它由确认、计量、财务会计是一个完整的系统，它由确认、计量、记录、报告等环节构成，每一环节都有其特定的记录、报告等环节构成，每一环节都有其特定的职能、标准和方法，各环节既各司其职又互相配职能、标准和方法，各环节既各司其职又互相配合，形成一个有机的整体，共同履行财务会计的合，形成一个有机的整体，共同履行财务会计的职能，实
16、现财务会计的目标。职能，实现财务会计的目标。交交 易易或事项或事项 确确 认认 定性定性 会计决策会计决策 选择计量单位选择计量单位计计 量量 选择计量属性选择计量属性 定量定量 编制会计分录编制会计分录记记 录录 登记帐簿登记帐簿 调账与结账调账与结账 编制财务报告编制财务报告报报 告告 对外报送或公告财务报告对外报送或公告财务报告（1）会计确认及其地位）会计确认及其地位 会计确认的含义及内容会计确认的含义及内容 会计确认是会计人员对已经发生的交易、事项会计确认是会计人员对已经发生的交易、事项或情况及其所产生的经济数据进行分析、认识与判或情况及其所产生的经济数据进行分析、认识与判断，以明确它
17、们是否对财务会计要素产生影响以及断，以明确它们是否对财务会计要素产生影响以及影响什么要素并将其列入财务报表的过程。影响什么要素并将其列入财务报表的过程。它包括它包括同时用文字和数字表达某一项目，并将其金额计入同时用文字和数字表达某一项目，并将其金额计入财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，会计财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，会计确认既包括某一项目的初始确认，还包括确认该项确认既包括某一项目的初始确认，还包括确认该项目以后发生变动的后续确认和导致该项目从财务报目以后发生变动的后续确认和导致该项目从财务报表上剔除的终止确认。表上剔除的终止确认。显然，上述定义，包括以下三层含义：显然，上述
18、定义，包括以下三层含义：从具体的程序来看，它包括初始确认、后续确从具体的程序来看，它包括初始确认、后续确认和终止确认。其中：认和终止确认。其中：初始确认是指对交易或事项的第一次确认，它决定将某初始确认是指对交易或事项的第一次确认，它决定将某一项目确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润一项目确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素并加以记录；等会计要素并加以记录；后续确认是指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录后续确认是指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录的项目其价值出现增加或减少的变动时进行的再确认，它确的项目其价值出现增加或减少的变动时进行的再确认，它确定该项目在资
19、产负债表上的列示价值；定该项目在资产负债表上的列示价值；终止确认则是指当有充分的证据表明已确认的某一项目终止确认则是指当有充分的证据表明已确认的某一项目不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债务的义不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债务的义务时，应终止其确认，转销其价值。务时，应终止其确认，转销其价值。确认的最终目标是要进入财务报表，并对报表确认的最终目标是要进入财务报表，并对报表的合计数有影响。的合计数有影响。任何一个项目的确认，都必须要同时满足四任何一个项目的确认，都必须要同时满足四项标准：项标准：可可定义性：所确认的项目要符合财务报表中某一要素的定义；定义性：所确认的项目
20、要符合财务报表中某一要素的定义；可计量性：所确认的项目要能予以定量；可计量性：所确认的项目要能予以定量；相关性：因所确认的项目生成的信息，对使用者的决策有影响；相关性：因所确认的项目生成的信息，对使用者的决策有影响；可靠性：所确认的项目是真实、可验证的。可靠性：所确认的项目是真实、可验证的。总的确认标准可以概括为：一个项目符合于会计要素的定总的确认标准可以概括为：一个项目符合于会计要素的定义并能可靠的计量，同时对信息使用者的决策相关、有用。义并能可靠的计量，同时对信息使用者的决策相关、有用。会计确认在会计信息系统中的地位会计确认在会计信息系统中的地位 数据来源数据来源 会计系统会计系统 信息输
21、出信息输出 A B C B C 原始数据的接收原始数据的接收 会计信息的加工过程会计信息的加工过程 会计信息的输出会计信息的输出 从上图可看出：会计确认是整个会计信息系统中至为重要从上图可看出：会计确认是整个会计信息系统中至为重要的环节。初次确认的错误或不当，必将导致整个会计系统所的环节。初次确认的错误或不当，必将导致整个会计系统所加工的是错误的数据；再确认和终止确认的不当执行，将使加工的是错误的数据；再确认和终止确认的不当执行，将使最终输出的信息无法客观、恰当地反映主体的财务状况和经最终输出的信息无法客观、恰当地反映主体的财务状况和经营成果。营成果。（2）会计计量的含义及内容）会计计量的含义
22、及内容 会计计量是指在一定计量尺度下，运用一定的计会计计量是指在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对已经确认的会计量单位，选择合理的计量属性，对已经确认的会计事项确定其价值金额的过程。事项确定其价值金额的过程。可见，会计计量包含以下三个方面的重要内容：可见，会计计量包含以下三个方面的重要内容：会计计量的要素会计计量的要素 会计计量的模式会计计量的模式 会计计量的程序内容会计计量的程序内容 会计计量的要素会计计量的要素 会计计量的尺度会计计量的尺度货币货币 会计计量的单位会计计量的单位名义货币、不变购买力货币名义货币、不变购买力货币 会计计量的属性会计计量的属性历史成本等五
23、种属性历史成本等五种属性 组合成各种计量模式组合成各种计量模式 会计计量的属性会计计量的属性 我国我国2006年新修订的年新修订的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中中规定，现行实务中有五种可用于计量的不同属性，分别是历规定，现行实务中有五种可用于计量的不同属性，分别是历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。其中：其中：历史成本计量属性历史成本计量属性是指取得资源时的原始交易价格，是指取得资源时的原始交易价格，它一般只能用来初始计量。它一般只能用来初始计量。其显著优点是：其显著优点是：容易取得容易取得具有最强的可靠性；具有最强的可靠性
24、；可核性可核性有利于财产保管和监督；有利于财产保管和监督；可比性可比性 缺点是：缺点是：物价上涨时会低估资产，下跌时会高估资产；物价上涨时会低估资产，下跌时会高估资产；不利于资本保全。不利于资本保全。重置成本计量属性重置成本计量属性 重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量属性。该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量属性。主要适用于机器设备、房屋建筑物等固定资产的后续计量。主要适用于
25、机器设备、房屋建筑物等固定资产的后续计量。对重置成本一般有多种理解：对重置成本一般有多种理解：重新购置同类新资产的市价；重新购置同类新资产的市价；重新购置具有相同生产能力的资产的市价；重新购置具有相同生产能力的资产的市价；重新购置或制造同类资产的成本等。重新购置或制造同类资产的成本等。其显著优点是：其显著优点是：能能确切反映企业维持再生产能力所需的生产耗费的补偿水平；确切反映企业维持再生产能力所需的生产耗费的补偿水平；能能提高期末会计报表上信息的有用性和决策相关性；提高期末会计报表上信息的有用性和决策相关性；其缺点是：其缺点是：难以取得吻合的重置成本，影响会计信息的可靠性；难以取得吻合的重置成
26、本，影响会计信息的可靠性；重置成本含义的多重性选择会影响会计信息的可比性。重置成本含义的多重性选择会影响会计信息的可比性。可变现净值可变现净值 可变现净值是指可变现净值是指“资产按照其正常对外销售所能收到现金或资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额估计的销售费用以及相关税费后的金额”。用公式表示为：用公式表示为：可变现净值可变现净值=资产的估计售价资产的估计售价至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相
27、关税金 可变现净值属性主要适用于计划未来销售的资产。可变现净值属性主要适用于计划未来销售的资产。优点优点 资产负债表能如实反映当前的现金等值，决策相关性强；资产负债表能如实反映当前的现金等值，决策相关性强；能评价独立实体的财务变现能力。能评价独立实体的财务变现能力。缺陷缺陷 难以准确地确定；难以准确地确定；现值计量属性现值计量属性 现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。计期限内需要偿还的未来净现金
28、流出量的折现金额计量。公允价值计量属性公允价值计量属性 公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。愿进行资产交换或者债务清偿的金额。现值和公允价值计量属性一般优缺点大致相仿：现值和公允价值计量属性一般优缺点大致相仿：其优点是：其优点是：最能反映资产的经济价值和风险，有利于最能反映资产的经济价值和风险，有利于财务决策。财务决策。缺点是：缺点是：可靠性最差。可靠性最差。上述五种计量属性的应用原则上述五种计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史
29、成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 会计计量的模式会计计量的模式 会计计量模式是计量属性与计量单位的组合。会计计量模式是计量属性与计量单位的组合。历史成本历史成本重置成本重置成本公允价值公允价值可变现净值可变现净值 现值现值名义货币名义货币历史成本历史成本名义货币名义货币重置成本重置成本名义货币名义货币公允价值公允价值名义货币名义货币可变现净值可变现净值名义货币名义货币未来现金未来现金流量现值流量现值名义货币名义货币不变购买不变购买力货
30、币力货币历史成本历史成本不变购买不变购买力货币力货币重置成本重置成本不变购买力不变购买力货币货币公允价值公允价值不变购买不变购买力货币力货币可变现净值可变现净值不变购买力不变购买力货币货币未来现金未来现金流量现值流量现值不变购买不变购买力货币力货币会计计量的过程内容会计计量的过程内容 会计计量同会计确认密不可分，因此，它同会计确认一会计计量同会计确认密不可分，因此，它同会计确认一样在程序上也包括初始计量、后续计量和终止计量。其中：样在程序上也包括初始计量、后续计量和终止计量。其中：初始计量初始计量是对已经确认的交易和事项的价初始计量初始计量是对已经确认的交易和事项的价值数量首次加以衡量和确定值
31、数量首次加以衡量和确定;后续计量是指当有充分恰当的证据表明一项业已被后续计量是指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录的项目其价值在初始计量后出现增加或减少的变动时记录的项目其价值在初始计量后出现增加或减少的变动时进行的再计量，它确定该项目在资产负债表上的列示价值；进行的再计量，它确定该项目在资产负债表上的列示价值；终止计量则是指当有充分的证据表明已计量的某一终止计量则是指当有充分的证据表明已计量的某一项目不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债项目不能为主体带来未来经济利益或主体不再承担偿付债务的义务时，应终止其计量，转销其价值。务的义务时，应终止其计量，转销其价值。（3）会计记录）会计
32、记录 会计记录是指对经过会计确认、会计计会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，运用会计科目进行帐务处量的经济业务，运用会计科目进行帐务处理的方法和过程。在会计记录中，对于经理的方法和过程。在会计记录中，对于经过确认而可以进入会计信息系统处理的每过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，要运用预先设计的账户和有关文项数据，要运用预先设计的账户和有关文字及金额，按复式记账规则的要求，在账字及金额，按复式记账规则的要求，在账簿上加以登记，它是会计核算中的一个重簿上加以登记，它是会计核算中的一个重要环节要环节。（4）会计报告）会计报告是指按照一定的方法，是指按照一定的方法，将业已确认、计量
33、和记录的会计事项进行将业已确认、计量和记录的会计事项进行汇总和向外传递信息的规范性书面文件。汇总和向外传递信息的规范性书面文件。（5）会计确认、计量、记录与报告的关系：）会计确认、计量、记录与报告的关系：确认、计量、记录、报告构成了财务会计信息生成与输出确认、计量、记录、报告构成了财务会计信息生成与输出的全过程。在实际的会计工作中，确认、计量和记录是紧密的全过程。在实际的会计工作中，确认、计量和记录是紧密结合、同步进行的。其中：确认是计量的前提，它着重解决结合、同步进行的。其中：确认是计量的前提，它着重解决会计数据和非会计数据、本期会计信息和非本期会计信息的会计数据和非会计数据、本期会计信息和
34、非本期会计信息的区分问题；计量是确认的结果，它着重解决会计的定量问题。区分问题；计量是确认的结果，它着重解决会计的定量问题。此外，计量还是记录和报告的前提，如果没有计量，已经确此外，计量还是记录和报告的前提，如果没有计量，已经确认的经济事项或交易就不可能以量化后的金额记入簿记系统认的经济事项或交易就不可能以量化后的金额记入簿记系统并通过财务报表输出信息。四个程序中，确认、计量是会计并通过财务报表输出信息。四个程序中，确认、计量是会计人员进行会计处理时，按照规范予以界定并通过经验和自己人员进行会计处理时，按照规范予以界定并通过经验和自己的业务水平来加以判断的决策，即会计决策；记录和报告则的业务水
35、平来加以判断的决策，即会计决策；记录和报告则是把会计决策付之实践的会计行动。确认和计量发生在会计是把会计决策付之实践的会计行动。确认和计量发生在会计处理之初，并引导着记录和报告，它在整个会计行为中层次处理之初，并引导着记录和报告，它在整个会计行为中层次较高。但从目的上说，初始的确认、计量和记录只是为报告较高。但从目的上说，初始的确认、计量和记录只是为报告准备数据，只有把它们列入财务报告才是最有用的信息，在准备数据，只有把它们列入财务报告才是最有用的信息，在财务报表中的最终确认和计量才是最终目的。财务报表中的最终确认和计量才是最终目的。二、财务会计在现代企业会计中的地位二、财务会计在现代企业会计
36、中的地位（一）、关于现代企业会计包括内容的几种观点（一）、关于现代企业会计包括内容的几种观点 二元论二元论管理会计和财务会计管理会计和财务会计（葛家澍、戴德明教授）（葛家澍、戴德明教授）三元论三元论 管理会计和财务会计以及税务会计管理会计和财务会计以及税务会计（盖地教授）（盖地教授）五元论五元论 管理会计和财务会计，内部审计，税务会计，管理会计和财务会计，内部审计，税务会计，人力资源会计（阎金锷）人力资源会计（阎金锷）我的观点：同意二元论的观点。我的观点：同意二元论的观点。（二）、财务会计和管理会计的比较（二）、财务会计和管理会计的比较财务会计和管理会计作为现代会计的两大分支，其本质都属于企业
37、的财务会计和管理会计作为现代会计的两大分支，其本质都属于企业的价值管理与信息整合系统，二者的主要差异在于各自的信息使用者及价值管理与信息整合系统，二者的主要差异在于各自的信息使用者及对信息的要求不同，主要表现在三个方面：即谁是信息的使用者？使对信息的要求不同，主要表现在三个方面：即谁是信息的使用者？使用者需要哪些信息？如何提供这些信息？用者需要哪些信息？如何提供这些信息？比较项目比较项目 财财 务务 会会 计计 管管 理理 会会 计计 提供信息的对象提供信息的对象为企业外部的信息使用者提为企业外部的信息使用者提供决策需要的信息供决策需要的信息为企业内部的信息使用者提供决策为企业内部的信息使用者
38、提供决策需要的信息需要的信息 提供信息的时态提供信息的时态过去过去已完成或已发生的已完成或已发生的现在和未来现在和未来预计或将要发生的预计或将要发生的 提供信息的范围提供信息的范围 主要是公司整体的财务信息主要是公司整体的财务信息分部、责任中心和整个公司分部、责任中心和整个公司 提供信息的类型提供信息的类型 基本上是财务信息基本上是财务信息既有数量信息，也有质量信息既有数量信息，也有质量信息 提供信息的载体提供信息的载体 企业财务报告企业财务报告取决于公司具体情况，面向已决定取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策，无固定的载体格式的专门决策，无固定的载体格式 提供信息的程序、提供信息的程序、
39、方法方法 确认、计量、记录和报告确认、计量、记录和报告预测、计划、预算、评估、比较、预测、计划、预算、评估、比较、选择选择 提供信息的制约提供信息的制约必须遵循公认会计原则或会必须遵循公认会计原则或会计标准计标准尚无统一、公认的原则或标准尚无统一、公认的原则或标准（三）财务会计在现代企业会计中的地位（三）财务会计在现代企业会计中的地位 从会计提供信息的时态看，主要是反映过去、从会计提供信息的时态看，主要是反映过去、控制现在、预测未来，而这三类信息其中前一类来控制现在、预测未来，而这三类信息其中前一类来源于财务会计，后两类来源于管理会计，且后两类源于财务会计，后两类来源于管理会计，且后两类信息的
40、生成还有赖于财务会计提供的原始信息。据信息的生成还有赖于财务会计提供的原始信息。据此可得出结论：此可得出结论：（1 1）财务会计是现代企业会计的核心；）财务会计是现代企业会计的核心；（2 2）财务会计能为现代企业会计的其他分支）财务会计能为现代企业会计的其他分支提供一定的方法和基础提供一定的方法和基础 三、中级财务会计的内容安排三、中级财务会计的内容安排 在会计学科体系中，财务会计又具体划分为初在会计学科体系中，财务会计又具体划分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。本课级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。本课程即属中级财务会计，它是财务会计的核心部分，程即属中级财务会计，它是财务会
41、计的核心部分，主要运用财务会计的基本理论与方法，对企业发生主要运用财务会计的基本理论与方法，对企业发生的经济业务、事项和情况进行会计确认、计量、记的经济业务、事项和情况进行会计确认、计量、记录和报告等。录和报告等。中级财务会计的最终产品是财务会计报告，而财中级财务会计的最终产品是财务会计报告，而财务会计报告的主要内容务会计报告的主要内容会计报表是由资产、负会计报表是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素构债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素构成的，因此，中级财务会计的教学内容必须以财务成的，因此，中级财务会计的教学内容必须以财务会计的基本理论为基础、以资产、负债、所有者权会
42、计的基本理论为基础、以资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量、益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量、记录和报告为框架。记录和报告为框架。为便于同学们学习，本课程将安排三篇内容。为便于同学们学习，本课程将安排三篇内容。第一篇第一篇安排三章，分别是财务会计概述、财务安排三章，分别是财务会计概述、财务会计应遵循的基本规范、财务会计的基本理论框架。会计应遵循的基本规范、财务会计的基本理论框架。第二篇第二篇安排十一章，主要是财务会计要素的确安排十一章，主要是财务会计要素的确认、计量和记录；具体按各要素和每一要素中的具认、计量和记录；具体按各要素和每一要素中的具体项目在财务报
43、表中的顺序分章阐述，分别是货币体项目在财务报表中的顺序分章阐述，分别是货币资金，应收款项，存货，对外投资，固定资产，无资金，应收款项，存货，对外投资，固定资产，无形资产和其他资产，非货币性资产交换，流动负债，形资产和其他资产，非货币性资产交换，流动负债，长期负债，收入、费用和利润，所有者权益。长期负债，收入、费用和利润，所有者权益。第三篇第三篇安排两章，主要是财务会计报告的编制安排两章，主要是财务会计报告的编制和调整。和调整。四、学习财务会计应注意的几个问题四、学习财务会计应注意的几个问题1 1、借鉴国际会计惯例，以我国的会计准则、统一会计制度为依据；、借鉴国际会计惯例，以我国的会计准则、统一
44、会计制度为依据；2 2、理论与实践相结合，尤其是重视做作业、习题；、理论与实践相结合，尤其是重视做作业、习题；3 3、注意恰当的学习方法；、注意恰当的学习方法；4 4、灵活扎实，切忌浮躁。、灵活扎实，切忌浮躁。本章思考题本章思考题1、财务会计的概念有几种界定？你倾向于哪一种？为什么？、财务会计的概念有几种界定？你倾向于哪一种？为什么？2、为什么说财务会计是对传统会计的继承和发展？、为什么说财务会计是对传统会计的继承和发展？3、财务会计的系统构成及其关系。、财务会计的系统构成及其关系。4、财务会计与管理会计的主要区别有哪些？、财务会计与管理会计的主要区别有哪些？5、你将如何学习好财务会计这门课程
45、？、你将如何学习好财务会计这门课程？本章学习资料本章学习资料1、葛家澍主编、葛家澍主编中级财务会计（上）中级财务会计（上）第一章第第一章第1、2节节2、葛家澍、葛家澍财务会计的本质、特征及其边界财务会计的本质、特征及其边界会计研究会计研究 2003（3）3、葛家澍、葛家澍当代财务会计发展趋势当代财务会计发展趋势财会通讯财会通讯 2003（8）P5-11；4、葛家澍、葛家澍财务会计：特点财务会计：特点 挑战挑战 改革改革财会通讯财会通讯 1998年（年（5）；）；5、汤湘希主编、汤湘希主编中级会计学中级会计学P7-10南开大学出版社南开大学出版社2003年年12月。月。6、盖地主编、盖地主编财务
46、会计财务会计经济科学出版社第一章经济科学出版社第一章第二章、财务会计应遵循的基本规范第二章、财务会计应遵循的基本规范 本章学习目的本章学习目的 通过本章的学习，掌握会计规范、会计标准的含义；领会会计准则的制定模式；把握我国企业会计准则与企业会计制度关系的处理；了解公认会计原则及国际会计准则的发展及其趋势。会计规范概述会计规范概述本本 会计准则的性质、特征及其作用会计准则的性质、特征及其作用章章 企业会计准则企业会计准则 企业会计准则的制定模式企业会计准则的制定模式主主 美国的公认会计原则及国际会计准则美国的公认会计原则及国际会计准则要要 中国的企业会计准则中国的企业会计准则内内容容 企业会计制
47、度企业会计制度 中国的会计管理机构中国的会计管理机构 第二章授课内容第二章授课内容 一、会计规范概述一、会计规范概述 1、会计规范的含义会计规范的含义是会计在漫长的社会是会计在漫长的社会实践中，依据其自身的特点，为满足实现会计目实践中，依据其自身的特点，为满足实现会计目标需要以及为满足会计外部的需求而逐步建立起标需要以及为满足会计外部的需求而逐步建立起来的，使会计程序和方法标准化和模式化的一系来的，使会计程序和方法标准化和模式化的一系列会计法规、法律、职业道德、准则、制度、条列会计法规、法律、职业道德、准则、制度、条例的总和（王开田，例的总和（王开田，2001）。它是引导和制约进。它是引导和制
48、约进行会计工作的标准，具有公认性、统一性、客观行会计工作的标准，具有公认性、统一性、客观性、广泛适用性和反复使用性等特点。性、广泛适用性和反复使用性等特点。财务会计应遵循的基本规范，在西方主要是指财务会计应遵循的基本规范，在西方主要是指公认会计原则，其核心是企业财务会计准则；在公认会计原则，其核心是企业财务会计准则；在我国则主要是指企业会计准则和企业会计制度。我国则主要是指企业会计准则和企业会计制度。2、会计核算应遵循的法规体系、会计核算应遵循的法规体系 适应各个国家不同的会计环境，目前世界上形成了不同的适应各个国家不同的会计环境，目前世界上形成了不同的会计法规体系。我国的会计法规体系构成是：
49、会计法规体系。我国的会计法规体系构成是：会计法律会计法律会计法（还有公司法、证券法等）会计法（还有公司法、证券法等）总会计师条例总会计师条例 会计行政法规会计行政法规 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例会计法规体系会计法规体系 会计部门规章会计部门规章由国务院主管部门以部长令形式公由国务院主管部门以部长令形式公 布的规章，如基本会计准则、企业财务通则等。布的规章，如基本会计准则、企业财务通则等。会计规范性文件会计规范性文件由国务院主管部门以部门文件形由国务院主管部门以部门文件形 式印发，如具体会计准则、会计制度、会计监督式印发，如具体会计准则、会计制度、会计监督 制度、会计工作管理制度等
50、。制度、会计工作管理制度等。原财政部部长助理冯淑萍在第原财政部部长助理冯淑萍在第1616届会计师大会上讲：届会计师大会上讲：中国现行的会计体系包括企业会计和预算会计。目前，中国现行的会计体系包括企业会计和预算会计。目前，企业会计标准体系改革已基本实现了与国际惯例相协调，而企业会计标准体系改革已基本实现了与国际惯例相协调，而政府会计标准体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政政府会计标准体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。非预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。非营利组织会计标准体系则存在不统一，不规范等问题，影响营利组织会计标准
