1、一、税收对财政的意义一、税收对财政的意义w税收亦称税收亦称“赋税赋税”、“租税租税”、“捐捐税税”，是国家满足社会公共需要，由，是国家满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制、无偿地参政府按照法律规定，强制、无偿地参与社会剩余产品的分配，是取得财政与社会剩余产品的分配，是取得财政收入的一种规范形式。收入的一种规范形式。w组织公共收入的形式有组织公共收入的形式有税收、利润上税收、利润上缴、债务、收费缴、债务、收费等。等。税收的无偿性、强制性、固定性税收的无偿性、强制性、固定性w 中华人民共和国宪法第五十六条规定：中华人民共和国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的中华人民共和
2、国公民有依照法律纳税的义务义务”。一、依法纳税是公民享有和行使权利的基一、依法纳税是公民享有和行使权利的基本前提和保证本前提和保证二、依法纳税是公民正常生活的保障二、依法纳税是公民正常生活的保障三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责任任w 1、税收收入占财政收入的比重、税收收入占财政收入的比重(TF)可可以说明一国财政收入对税收的依赖程度，以说明一国财政收入对税收的依赖程度，即税收对财政收入的贡献率。即税收对财政收入的贡献率。w 日本为日本为91；英国为；英国为96；美国为；美国为 98。w 我国税收收入占国家财政收入的多少呢？我国税收收入占国家财政收入的多少
3、呢？1999年年10314.9711444.0890.12000年年12665.8013395.2394.62001年年15165.4716386.0492.62002年年16996.5618903.6489.92003年年20466.1421715.2594.22004年年25723.4826396.4797.52005年年30865.8331627.9897.61994-2005年税收收入占财政收入比重情年税收收入占财政收入比重情况况项目项目税收收入税收收入（亿元）（亿元）财政收入财政收入（亿元）（亿元）税收收入占财政收税收收入占财政收入比重（入比重（w 2、宏观税负、宏观税负指一个国家的
4、总体税负水平，指一个国家的总体税负水平，税收收入占国内生产总值的比重税收收入占国内生产总值的比重(T/G)，说明政府同纳税人之间的关系。说明政府同纳税人之间的关系。w 一般来说，合理的税收应该占国内生产总一般来说，合理的税收应该占国内生产总值的三分之一左右，这样国家既有足够的值的三分之一左右，这样国家既有足够的税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业的发展。的发展。年年 度度GDPGDP税收收入税收收入T T税税 负（）负（）1999199982067.582067.510682.5810682.5813.0213.022000200089442.289442.
5、212581.5112581.5114.0714.072001200195933.395933.315301.3815301.3815.9515.9520022002102398.0102398.017573.3817573.3817.2017.2020032003116694.0116694.020466.1020466.1017.5417.5420042004136515.0136515.025718.0025718.0018.8418.8420052005149610.0149610.030765.0030765.0020.5620.5620062006162476.0162476.03
6、6148.0036148.0022.3022.30年年 度度GDPGDP增长率增长率（）（）税 收 增 率税 收 增 率（）（）GDPGDP增量增量税收收入增税收收入增量量税收弹性税收弹性19991999 4.6 4.613.413.43722.33722.31419.781419.782.952.9520002000 9.1 9.122.822.87336.17336.11898.931898.932.492.4920012001 7.3 7.319.819.86529.76529.72719.872719.872.772.7720022002 6.7 6.714.814.86464.764
7、64.72272.002272.002.222.2220032003 9.1 9.116.4616.4614296.014296.02892.722892.721.151.1520042004 9.5 9.525.6625.6619821.019821.05251.905251.901.401.4020052005 9.3 9.319.719.713095.013095.05047.005047.001.701.7020062006 8.6 8.617.517.512866.012866.05383.005383.001.651.65世界各国税收负担总水平可划分为三类世界各国税收负担总水平可划
8、分为三类 w 第一类，重税负国第一类，重税负国。大多数经济发达国家。大多数经济发达国家属于此类。属于此类。T/GDP比值在比值在35%以上，税负以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，兰等几个国家，T/GDP比值甚至在比值甚至在50%上上下。下。w 第二类，中等税负国第二类，中等税负国。大多数国家属于此。大多数国家属于此类。类。T/GDP比值一般在比值一般在20%30%之间。之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。w 瑞典堪称是平均主义的社会，得
9、益于高税瑞典堪称是平均主义的社会，得益于高税收高福利：收高福利：w 瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住房补助，未成年人补贴，从小学到大学全房补助，未成年人补贴，从小学到大学全部免交学费，中小学生免费午餐等。部免交学费，中小学生免费午餐等。w 瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后为为2 2：1 1；首相住在居民区，没有保镖，出；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车；班
10、乘公共汽车或开私家车；w 丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每月都有补助，补助足以支付每月的开支。月都有补助，补助足以支付每月的开支。w 电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免费上网帐号，而且还能免费打印费上网帐号，而且还能免费打印500500张纸（每学张纸（每学期）。期）。w AOFAOF是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。w 在丹麦你绝对可以自由地学习，自由地支配自己在丹麦你绝对可以自由
11、地学习，自由地支配自己的时间，一切都是自己做主的时间，一切都是自己做主。w 新西兰，新西兰，6060岁以上可以领取养老金岁以上可以领取养老金（到（到20012001年改为年改为6565岁）。岁）。w 与工作相关的救济包括培训和失业与工作相关的救济包括培训和失业救济，以及在寻找工作期间给予的救济，以及在寻找工作期间给予的补贴。补贴。w 其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、葬礼津贴和康复补助。葬礼津贴和康复补助。w 新西兰六岁至十六岁的小孩必须接新西兰六岁至十六岁的小孩必须接受强制教育，但是大部分的小孩从受强制教育，但是大部分的小孩从五岁开始上小学，免费的强制教育五岁开
12、始上小学，免费的强制教育最多可延长至十九岁。最多可延长至十九岁。w 第三类，轻税负国。第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过比值不超过20%，大多在，大多在15%上下。上下。w 轻税负的国家可分为三个部分：轻税负的国家可分为三个部分：第一部分属于实行低税模式的第一部分属于实行低税模式的“避税港避税港”。第二部分属经济不发达的国家，这些国家第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。家。第三部分是靠非税收收入为主的资源国，第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大，特别是石油输出国，非税收收入比重大，
13、税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特。克成员国的阿联酋、科威特。w 国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下的定义是：的定义是：“避税港是指这样的地方，人避税港是指这样的地方，人们在那里拥有资产或取得收入不必负担税们在那里拥有资产或取得收入不必负担税收，或者只负担比在主要工业收，或者只负担比在主要工业国家国家轻得多轻得多的税收的税收”。w 开曼群岛开曼群岛位于加勒比海西北部，毗邻美国。位于加勒比海西北部，毗邻美国。全岛只有平方公里，人口万多人。全岛只有平方公里，人口万多人。那里课征的税种只有进口税、印花
14、税、工那里课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种商登记税、旅游者税等简单的几种 w二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素w(一一)纳税人纳税人w 纳税人是纳税人是纳税义务人纳税义务人的简称，法律术语称为的简称，法律术语称为课课税主体税主体。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。种。1 1、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。利和负担义务的组织。2 2、作为纳税人的自然人，自然人个人和自然人、作为纳税人的自然人，自然人个人和自然人企业。企业。3 3、扣缴义务人
15、：税法规定的，在其经营活动中扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人 4 4、负税人负税人(二二)课税对象课税对象 课税对象又称课税对象又称征税对象征税对象，是税法规定的征税的，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为目的物，法律术语称为课税客体课税客体。1 1、流转税是、流转税是以纳税人商品生产、流通环节的流转以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收象的一类税收2、所得、所得税是按照生产、经营者取得的利润或者个税是按照生产、经营者取得
16、的利润或者个人取得的收入征收的。人取得的收入征收的。3、目的、行为税、目的、行为税是对特定的行为征收的特定目的是对特定的行为征收的特定目的税类税类4 4、资源税是对从事资源开发或者使用城镇土地者、资源税是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用征收的，可以体现国有资源的有偿使用5 5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入为课税对象为课税对象 (三三)税目税目税目是课税对象的具体项目。税目是课税对象的具体项目。设置税目的：明确征税范围；设置税目的：明确征税范围；根据不同项目，确定差别税率。根据不同项目，确定差别税率。如消费税、
17、营业税。如消费税、营业税。一、烟一、烟 1.卷烟卷烟（1）每标准条调拨价每标准条调拨价50元元（含含）以上的卷烟以上的卷烟（2）每标准条调拨价每标准条调拨价50元以下元以下的卷烟的卷烟2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝二、酒及酒精二、酒及酒精 1.粮食白酒粮食白酒2.薯类白酒薯类白酒3.黄酒黄酒4.啤啤酒（酒（1）价格在价格在3000元（含）以上的啤酒（元（含）以上的啤酒（2）价格在价格在3000元以下的啤酒元以下的啤酒5.其他酒其他酒6.酒精酒精 四、小汽车四、小汽车1.小轿车小轿车（1）气缸容量气缸容量（排气量，下排气量，下同同）在在2.2升升（含含）以上的以上的（2）气缸容量在气缸容量在1.0
18、升升（含含）至至2.2升的升的（3）气缸容量在气缸容量在1.0升以下升以下的的2.越野车越野车（四轮驱动四轮驱动）（）（1）气缸容量在气缸容量在2.4升升（含含）以上的以上的（2）气缸容量在气缸容量在2.4升以下的升以下的3.小客车小客车（面包车面包车）（）（1）气缸容量在气缸容量在2.0升升（含含）以上的以上的（2）气缸容量气缸容量2.0升以下的升以下的 2006.4一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运输、装卸搬运3二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业工程作业3三、金融
19、保险业三、金融保险业5四、邮电通信业四、邮电通信业3五、文化体育业五、文化体育业3六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业储业、租赁业、广告业及其他服务业5八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉商标权、著作权商誉5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其
20、土地附着物5 （四）税率（四）税率1、比例税率比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。简便，有利于税收的征收管理。缺点：比例税率不能体现能力大者多征、能力缺点：比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。小者少征的原则。w2、定额税率。定额税率。定额税率，称固定税率，是按单位征税对象直定额税率，称固定税率，是按单位征
21、税对象直接规定应纳税额的一种税率形式：如土地使用接规定应纳税额的一种税率形式：如土地使用税，按使用土地面积，直接规定每平方米税额税，按使用土地面积，直接规定每平方米税额多少多少w 优点是优点是：它计算简单，征管方便；对于经营这：它计算简单，征管方便；对于经营这类商品的企业提高产品质量，改进产品包装有类商品的企业提高产品质量，改进产品包装有促进作用促进作用w 缺点：缺点：在价格提高时，不能使国家财政收入随在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；国民收入的增长而同步增长；w 在价格下降时，则会限制纳税人的生产在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。经营积极性。w（一）以县
22、为单位（以下同），人均耕地在（一）以县为单位（以下同），人均耕地在1亩以下（含亩以下（含1亩）的地区，每平方米为亩）的地区，每平方米为2元至元至10元；元；（二）人均耕地在（二）人均耕地在1亩至亩至2亩（含亩（含2亩）的地亩）的地区，每平方米为区，每平方米为1.6元至元至8元；元；（三）人均耕地在（三）人均耕地在2亩至亩至3亩（含亩（含3亩）的地亩）的地区，每平方米为区，每平方米为1.3元至元至6.5元；元；（四）人均耕地在（四）人均耕地在3亩以上的地区，每平方亩以上的地区，每平方米为米为1元至元至5元。元。w 价格比较固定，质量和规格标准较统一的商品。价格比较固定，质量和规格标准较统一的商品
23、。w 税税 目目 税税 额额 幅幅 度度w 一、原油一、原油 元吨元吨w 二、天然气二、天然气 元千立方米元千立方米w 三、煤炭三、煤炭 .元吨元吨w 四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿.元吨或者立方米元吨或者立方米w 五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿 元吨元吨w 六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿 .元吨元吨w 七、盐七、盐w 固体盐固体盐 元吨元吨w 液体盐液体盐 元吨元吨3.累进税率累进税率累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。税对
24、象数额越大税率越高。w（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）位的承包经营、承租经营所得适用）w 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（）税率（）w 不超过不超过5000元的元的 5w 超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分 10w 超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分 20w 超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分 30w 超过超过50000元的部分元的部分 35累进税率因计算方法和依据的不同，又分以累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：下几种：w（1 1）全额累进税率
25、。即对征税对象的金）全额累进税率。即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。象金额都按高一级的税率征税。w（2 2）超额累进税率：）超额累进税率：w（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）w 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率（）（）w 不超过不超过500元的元的 5w 超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10w 超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15w 超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20
26、w 超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25w 超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 30w 超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 35w 超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40w 超过超过100000元的部分元的部分 45w（3 3）超率累进税率。它与超额累进税率的原）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是理相同，只是税率累进的依据税率累进的依据不是征税对象的不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。数额而是征税对象的某种比率。w 土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过增值额
27、未超过扣除项目金额扣除项目金额50的部分的部分 税率为税率为30增值额超过增值额超过50-100的部分的部分 税率为税率为40增值额超过增值额超过100-200的部分的部分 税率为税率为50 增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200的部分的部分 税率为税率为60(五五)纳税环节纳税环节纳税环节是课税对象从生产到消费的流转过程应纳税环节是课税对象从生产到消费的流转过程应该缴纳税款的环节。该缴纳税款的环节。1 1、一般要经过工业生产、一般要经过工业生产,商业批发和零售等环节商业批发和零售等环节;2 2、进口商品一般要经过报关进口、进口商品一般要经过报关进口,商业批发和零商业批发和零售等环
28、节售等环节.(六六)纳税期限纳税期限纳税期限可分为按次纳税期限可分为按次,按期和按年计征按期和按年计征,分期预分期预缴三种缴三种.印花税实行按次征收印花税实行按次征收;w 增值税以增值税以1 1日日,3,3日日,5,5日日,10,10日日,15,15日和日和1 1个月为纳个月为纳税期限税期限;w 企业所得税实行按年计征企业所得税实行按年计征,分季预缴分季预缴.(七七)减税、免税减税、免税 减税是对应纳税额少征一部分税款；减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。免税是对应纳税额全部免征。具体形式具体形式w 起征点是指开始计征税款的界限。起征点是指开始计征税款的界限。w 免征额是
29、指在课税对象全部数额中免予征税的免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。数额。w 个人所得税中的个人所得税中的16001600扣除属于什么呢？扣除属于什么呢？起征点和免征额区别：起征点和免征额区别：(1)(1)当课税对象数额没达到起征点的不征税，当课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。与免征达到起征点的就全部数额征税。与免征额相同时不征税。额相同时不征税。(2)(2)当纳税人收入超过起征点时，全额征税；当纳税人收入超过起征点时，全额征税；超过免征额时，只对超过免征额部分征超过免征额时，只对超过免征额部分征税。税。(3)(3)起征点和免征额具有不同的作用。起征起征点
30、和免征额具有不同的作用。起征点是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。点是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。免征额是可以照顾适用范围内的所有纳免征额是可以照顾适用范围内的所有纳税人。税人。(4)(4)享受免征额的纳税人要比享受起征点的享受免征额的纳税人要比享受起征点的纳税人税负轻。纳税人税负轻。w(八八)违章处理违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。人民法院依法处理等。w 纳税人主要违反税法行为纳税人主要违反税法行为 w 偷税偷税偷税是指纳税人使用欺骗偷
31、税是指纳税人使用欺骗,隐瞒等手隐瞒等手段段,不缴或少缴税款的行为不缴或少缴税款的行为 漏税漏税w 抗税抗税抗税是指纳税人以暴力抗税是指纳税人以暴力,威胁等方法威胁等方法,拒绝履行纳税义务的行为拒绝履行纳税义务的行为.w 欠税欠税欠税是指纳税人超过规定的纳税期限欠税是指纳税人超过规定的纳税期限,少缴或未缴税款的行为少缴或未缴税款的行为.三、我国的税收制度（一）我国目前开征的税种（一）我国目前开征的税种目前，中国的税收制度共设有目前，中国的税收制度共设有2121种税，按照种税，按照其性质和作用大致可以分为：其性质和作用大致可以分为：1 1流转税类流转税类包括增值税、消费税和营包括增值税、消费税和营
32、业税、关税业税、关税4 4种税。种税。2 2所得税类所得税类包括企业所得税、个人所包括企业所得税、个人所得税得税2 2种税。种税。3 3资源税类资源税类包括资源税和城镇土地使包括资源税和城镇土地使用税用税2 2种税。种税。4 4目的、目的、行为税类行为税类包括车船税、车包括车船税、车辆辆购置购置税、印花税、税、印花税、船舶吨税、船舶吨税、契税、契税、筵筵席税，席税，城市维护建设税、耕地占用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税和土地增值税和土地增值税1010种税。种税。5 5财产税类财产税类包括房产税、城市房地产包括房产税、城市房地产税税2 2种税。种税。
33、6 6农业税类农业税类包括包括烟叶税烟叶税w 燃油税普遍被视为是最有效的财政调节手段。燃油税普遍被视为是最有效的财政调节手段。按照国际惯例，它是一项以提高油品价格来按照国际惯例，它是一项以提高油品价格来控制消费总量、提升能源使用效率的财政政控制消费总量、提升能源使用效率的财政政策，并非仅仅策，并非仅仅“税费之间的转换税费之间的转换”。w 目前，世界发达国家已经普遍实施燃油税。目前，世界发达国家已经普遍实施燃油税。其中美国对汽油征收其中美国对汽油征收30%的税率，英国税率的税率，英国税率是是73%，日本税率是，日本税率是120%，德国税率是，德国税率是260%，法国税率是，法国税率是300%。w
34、 燃油税燃油税是指对在我国境内行使的汽车购是指对在我国境内行使的汽车购用的汽油、柴油所征收的税。它是费改用的汽油、柴油所征收的税。它是费改税的产物，是取代养路费而开征的，其税的产物，是取代养路费而开征的，其实质是汽车燃油税。开征此税不是我国实质是汽车燃油税。开征此税不是我国的首创，当今世界许多国家都开征了燃的首创，当今世界许多国家都开征了燃油税。油税。物业税物业税指的是财产税、地产税等不动产税，目指的是财产税、地产税等不动产税，目前的称谓沿自香港地区。其主体是对土地、房前的称谓沿自香港地区。其主体是对土地、房屋等不动产的所有者或使用者每年按屋等不动产的所有者或使用者每年按财产评估财产评估值值的
35、一定比率征收税款，是国际上常用的地方的一定比率征收税款，是国际上常用的地方政府收入来源之一。政府收入来源之一。各国对房地产的税收课征一般是在房地产的取得各国对房地产的税收课征一般是在房地产的取得、流转、保有三个环节，其中取得环节包括房、流转、保有三个环节，其中取得环节包括房地产用地取得、房地产开发等；流转主要指房地产用地取得、房地产开发等；流转主要指房地产转让、赠与、继承等；保有指持续地持有地产转让、赠与、继承等；保有指持续地持有房地产的产权。三环节税赋均衡是房地产业健房地产的产权。三环节税赋均衡是房地产业健康发展的保证。康发展的保证。w 流转税和所得税仍然是流转税和所得税仍然是我国税收收入我
36、国税收收入的的主要来源。主要来源。w 2003-2006年，流转税收入占税收收入的年，流转税收入占税收收入的比重为比重为69.0%w 所得税收入占税收收入的比重为所得税收入占税收收入的比重为24.0%，2006年，所得税对税收收入增长的贡献年，所得税对税收收入增长的贡献率为率为28.5%，比，比2003年提高了年提高了19.4个百分个百分点。点。2007年上半年所得税的贡献率继续年上半年所得税的贡献率继续提高，达到提高，达到33.6%。w（二）我国（二）我国中央税地方税中央税地方税w 1 1、共享税、共享税w 国内增值税：中央政府分享国内增值税：中央政府分享75%75%，地方政府分享，地方政府
37、分享25%25%。w 资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。其余部分归地方政府。w 印花税：股票交易印花税收入将证券交易印花印花税：股票交易印花税收入将证券交易印花税分享比例由税分享比例由19971997年的中央年的中央8888、地方、地方1212 2000 2000年中央年中央9191、地方、地方9 9；2001 2001年中央年中央9494、地方、地方6 6；2002 2002年起中央年起中央9797、地方、地方3 3。w 2 2、中央固定收入：关税、中央固定收入：关税、船舶吨税船舶吨税、海关代、海关代征的增值税和消费税、消
38、费税、车辆购置税、征的增值税和消费税、消费税、车辆购置税、海洋石油天然气企业所得税、中央企业上缴利海洋石油天然气企业所得税、中央企业上缴利润、铁路、邮政、商业银行、国家政策性银行润、铁路、邮政、商业银行、国家政策性银行等集中缴纳的收入（营业税、所得税、利润和等集中缴纳的收入（营业税、所得税、利润和城市维护建设税）。城市维护建设税）。3 3、地方固定收入：营业税（不含中央营业）、地方固定收入：营业税（不含中央营业）、地方企业上缴利润、城镇土地使用税，耕地占地方企业上缴利润、城镇土地使用税，耕地占用税，用税，固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税，土地增值税，土地增值税，房产税，城市房地产税
39、，车船税，印花税，契房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，税，筵席税筵席税，烟叶税。，烟叶税。w 美国现行税制中的主要税种有：美国现行税制中的主要税种有：w 公司所得税、个人所得税、销售税、遗产和公司所得税、个人所得税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税、财产税、资本或净财赠与税、社会保障税、财产税、资本或净财富税、累积盈余税、环境税、奢侈品消费税富税、累积盈余税、环境税、奢侈品消费税等。等。w 联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、关税等；关税等；w 州税以销售税为主，辅之以
40、所得税等；州税以销售税为主，辅之以所得税等；w 地方税以财产税为主。地方税以财产税为主。w韩国属于中等发达国家，韩国属于中等发达国家，“亚洲四小龙亚洲四小龙”之一，韩国的发展被称为之一，韩国的发展被称为“汉江奇迹汉江奇迹”。w 韩国实行中央和地方两级课税制度，税韩国实行中央和地方两级课税制度，税收立法权、征收权、管理权均集中于中收立法权、征收权、管理权均集中于中央，地方政府无税收立法权，只有很小央，地方政府无税收立法权，只有很小的管理权。的管理权。w 韩国税制分中央税和地方税两种，不设韩国税制分中央税和地方税两种，不设共享税。地方税又分为省级税和市镇税。共享税。地方税又分为省级税和市镇税。w
41、英国是实行中央集权制的国家，税收收英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分入和权限高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税。为国税和地方税。w 国税由中央政府掌握，占全国税收收入国税由中央政府掌握，占全国税收收入的的 90%左右，是中央财政最主要的来源。左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收地方税由地方政府负责，占全国税收收入的入的 10%左右，是地方财政的重要来左右，是地方财政的重要来源源。w 地方只对属于本级政府的地方税才享有地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些
42、权限也受到中央的限制。但这些权限也受到中央的限制。w 英国税制是以所得税为主体的复税制。英国税制是以所得税为主体的复税制。w 四、我国的具体税种w（一）增值税（一）增值税w 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。值额征收的一个税种。w 1、纳税人：在中华人民共和国境内销售货物、纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位和个人，为增值税的纳税义务
43、人。w 2、增值税的税率、增值税的税率纳税人销售或者进口货物，税率为纳税人销售或者进口货物，税率为17。纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：w（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；w（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。w 纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人提供加工
44、、修理修配劳务，税率为17。w 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为为 6。征收率的调整，由国务院决定。征收率的调整，由国务院决定。w（二）消费税（二）消费税w 1、纳税人、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人义务人 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作增列成品油税目，原汽油、柴油税目
45、作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5 5个个子目。子目。2、税目和税率、税目和税率 烟烟 包括各种进口卷烟包括各种进口卷烟 甲类卷烟甲类卷烟 45 复合计税复合计税:150:150元元/标准箱标准箱乙类卷烟乙类卷烟 30 复合计税复合计税:150:150元元雪茄烟雪茄烟 25烟丝烟丝 30 酒及酒精酒及酒精 粮食白酒粮食白酒 25 复合计税复合计税:0.5:0.5元元/斤斤薯类白酒薯类白酒 15 复合计税复合计税:0.5:0.5元元/斤斤黄酒黄酒 吨吨 240元元 1吨吨=962升升啤酒啤酒
46、 吨吨 220元（元（3000元以下）元以下）1吨吨=988升升 250元（元（3000元以上）元以上）其他酒其他酒 10酒精酒精 5化妆品化妆品 包括成套包括成套 30一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运输、装卸搬运3二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业工程作业3三、金融保险业三、金融保险业5四、邮电通信业四、邮电通信业3五、文化体育业五、文化体育业3六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺
47、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业储业、租赁业、广告业及其他服务业5八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉商标权、著作权商誉5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其土地附着物5（三）关税w 按照征收的对象或商品流向分类按照征收的对象或商品流向分类w 1、进口税（、进口税（Import Duties）w 进口税是进口国家的海关在外国商品输入时，对进口税是进口国家的海
48、关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。本国进口商所征收的关税。w 2、出口税（、出口税（Export Duties）w 出口税是出口国家的海关对本国产品输往国外时，出口税是出口国家的海关对本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。对出口商所征收的关税。w 目的：以增加财政收入为目的，通常对于出口的目的：以增加财政收入为目的，通常对于出口的原料征税。其目的在于保障国内生产上的需要和原料征税。其目的在于保障国内生产上的需要和增加国外产品的生产成本，以加强本国产品的竞增加国外产品的生产成本，以加强本国产品的竞争能力。争能力。w 3、过境税（、过境税（Transit Duties）w 过境税又
49、称通过税。它是一国对于通过其关境过境税又称通过税。它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。的外国货物所征收的关税。w 按照征税的目的分类按照征税的目的分类w 1、财政关税（、财政关税（Revenue Tariff）w 财政关税又称收入关税，是指以增加国家的财财政关税又称收入关税，是指以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。政收入为主要目的而征收的关税。w 2、保护关税（、保护关税（Protective Tariff）w 保护关税是指以保护本国工业或农业发展为主保护关税是指以保护本国工业或农业发展为主要目的而征收的关税。要目的而征收的关税。w 保护关税又可分为工业保护关税和农业保护关保
50、护关税又可分为工业保护关税和农业保护关税。税。w 按照差别待遇和特定的实施情况分类按照差别待遇和特定的实施情况分类w 1、进口附加税（、进口附加税（Import Surtaxes）w 对进口商品除征收一般关税以外，再加征额外对进口商品除征收一般关税以外，再加征额外的关税，称为进口附加税又称特别关税。的关税，称为进口附加税又称特别关税。w（1）反补贴税（）反补贴税（Counter-vailling Duty）w 反补贴税又称抵消税或补偿税，是对于直接或反补贴税又称抵消税或补偿税，是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税。的一种进
