1、中華民國儲蓄互助協會財務處理與相關扣繳主講人：一大會計師事務所 郭國慶會計師中華民國一百零四年三月十一日壹、所得稅法壹、所得稅法第二條 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。非中華民國境內居住之個人，而有中華民國來源所得者，除本法另有規定外，其應納稅額，分別就源扣繳。第四條 下列各種所得，免納所得稅：十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得。第十一條 本法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體，係以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限。第八十八條 納稅
2、義務人有下列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納之：二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執行業務者之報酬，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得。第八十九條 前條各類所得稅款，其扣繳義務人及納稅義務人如下：二、薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業務報酬、競技、競賽或機會中獎獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、
3、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得，其扣繳義務人為機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之破產管理人及執行業務者；納稅義務人為取得所得者。機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者每年所給付依前條規定應扣繳稅款之所得，及第十四條第一項第十類之其他所得，因未達起扣點，或因不屬本法規定之扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年一月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主管稽徵機關；並應於二月十日前，將免扣繳憑單填發納稅義務人。每年一月遇連續三日以上
4、國定假日者，免扣繳憑單申報期間延長至二月五日止，免扣繳憑單填發期間延長至二月十五日止。第九十四條 扣繳義務人於扣繳稅款時，應隨時通知納稅義務人，並依第九十二條之規定，填具扣繳憑單，發給納稅義務人。如原扣稅額與稽徵機關核定稅額不符時，扣繳義務人於繳納稅款後，應將溢扣之款，退還納稅義務人。不足之數，由扣繳義務人補繳，但扣繳義務人得向納稅義務人追償之。第一百十一條 政府機關、公立學校或公營事業違反第八十九條第三項規定，未依限或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，應通知其主管機關議處該機關或學校之責應扣繳單位主管或事業之負責人。私人團體、私立學校、私營事業、破產財團或執行業務者，違反第八十九條第三項規
5、定，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，處該團體或學校之責應扣繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務者一千五百元之罰鍰，並通知限期補報或填發；屆期不補報或填發者，應按所給付之金額，處該團體或學校之責應扣繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務者百分之五之罰鍰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於三千元。第一百十四條 扣繳義務人如有下列情事之一者，分別依各該款規定處罰：一、扣繳義務人未依第八十八條規定扣繳稅款者，除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處一倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補
6、報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之罰鍰。二、扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第九十二條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處百分之二十之罰鍰。但最高不得超過二萬元，最低不得少於一千五百元；逾期自動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期責令補報或填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，應按扣繳稅額處三倍以下之罰鍰。但最高不得超過四萬五千元，最低不得少於三千元。三、扣繳義務人逾第九十二條規定期限繳納所扣稅款者，每逾二日加徵百分之一滯納金。貳、教育文化公益慈善機關或團教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準體免納所得稅適用標準 第一條
7、 本標準依所得稅法第四條第一項第十三款規定訂定之。第二條 教育、文化、公益、慈善機關或團體符合下列規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅：一、合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案。二、除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對捐贈人或與捐贈人有關係之人給予變相盈餘分配。三、其章程中明定該機關或團體於解散後，其賸餘財產應歸屬該機關或團體所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定之機關或團體。但依其設立之目的，或依其據以成立之關係法令，對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者，得經財政部同意，不受本款規定之
8、限制。四、其無經營與其創設目的無關之業務。五、其基金及各項收入，除零用金外，均存放於金融機構，或購買公債、公司債、金融債券、國庫券、可轉讓之銀行定期存單、銀行承兌匯票、銀行或票券金融公司保證發行之商業本票、上市、上櫃公司股票或國內證券投資信託公司發行之受益憑證，或運用於其他經主管機關核准之項目。但由營利事業捐助之基金，得部分投資該捐贈事業之股票，其比率由財政部定之。六、其董監事中，主要捐贈人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董監事，人數不超過全體董監事人數三分之一。七、與其捐贈人、董監事間無業務上或財務上不正常關係。八、其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入百分
9、之六十。但符合下列情形之者，不在此限：(一)當年度結餘款在新臺幣五十萬元以下(二)當年度結餘款超過新臺幣五十萬元，已就該結餘款編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫，經主管機關查明同意。九、其財務收支應給與、取得及保存合法之憑證，有完備之會計紀錄，並經主管稽徵機關查核屬實。財產總額或當年度收入總額達新臺幣一億元以上之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者，除應符合前項第一款至第九款規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。第一項第六款所稱主要捐贈人，指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業；第
10、八款但書各目所稱結餘款，指基金每年孳息及其他各項收入之合計數 減除其用於與創設目的有關活動支出後之餘額。第一項第八款第二目經主管機關查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間有須變更之情形者，教育、文化、公益、慈善機關或團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算三個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意；變更前、後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以該目規定之四年為限。教育、文化、公益、慈善機關或團體當年度結餘款未依第一項第八款第二目或前項規定經主管機關查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間使用完竣，或其支用有不符合本標準相關規定之情形者，主管稽徵機關應就當年度全部結餘款
11、依法課徵所得稅。主管機關依第一項第八款第二目或第四項規定核發同意函時，應副知該機關或團體所在地之主管稽徵機關。第三條 符合前條規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其銷售貨物或勞務之所得，除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，得將該不足支應部分扣除外，應依法課徵所得稅。符合前條規定經主管教育行政機關許可設立之學校財團法人或私立學校法中華民國九十六年十二月十八日修正之條文施行前已設立之財團法人私立學校（以下簡稱財團法人私立學校），其銷售貨物或勞務之所得，免納所得稅。但依私立學校法規定辦理之附屬機構，其銷售貨物或勞務之所得，應由該學校財團法人或財團法人私立學校擬訂使用計
12、畫，報請主管教育行政機關洽商財政部同意，並於所得發生年度結束後三年內使用完竣，屆期未使用部分，應依法課徵所得稅。參、營利事業所得稅查核準則營利事業所得稅查核準則 進 貨 或 進 料 之 原 始 憑 證 如 下二、國內進貨或進料（一）向營利事業進貨或進料，應取得書有買受人名稱、地址及統一編號之統一發票。（二）向公會配購或機關團體採購或標購者，應取得配售或標售者之證明文件。（三）向農、漁民直接生產者及肩挑負販進貨或進料，應取得農、漁民直接生產者及肩挑負販書立載有姓名、住址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日，並經簽名或蓋章之普通收據或商用標準表單之出貨單作為原始憑證；其因無法取得該收據
13、或出貨單者，當年度該項進貨進料價格，應按當時地同一貨品最低價格核定；其產品耗用原物料數量，並得按第五十八條第二項、第三項及第四項規定辦理。（四）委託代購商品或原料，應取得受託商號書有抬頭之佣金及依代購貨物之實際價格開立，並註明代購字樣之統一發票。（五）向舊貨商購進廢料、舊貨或羽毛者，應依規定取得統一發票或其他外來憑證，作為進貨憑證。（六）營利事業購進雞、鴨、魚、肉等，應依規定取得統一發票或取得出售人書有姓名或名稱及地址，並經簽名或蓋章之收據。（七）向應依法辦理營業登記而未辦理者進貨或進料，應取得書有品名、數量、單價、總價、日期、出售人姓名或名稱、地址、身分證統一編號及蓋章之收據及其通報歸戶 清
14、單（申報書）存根。（八）聯合標購之進貨進料，應有報經稽徵機關發給之分割證明；其僅以一事業之名義代 表標購者，應有報經稽徵機關核備之合約。（九）營利事業向免用統一發票商號進貨、進料取得普通收據者，稽徵機關得根據普通收據所載進貨、進料資料，按址查對其銷售對方之銷貨是否相符，銷貨能力是否確當，核實認定；如按址查對不確而有進貨之事實者，應依所得稅法第二十七條規定核定其進貨成本，並依稅捐稽徵法第四十四條規定辦理；若按址查對不確亦無進貨之事實者，除進貨不予認定外，應按所得稅法第一百十條規定處罰。費用及損失，未經取得原始憑證，或經取得而記載事項不符者，不予認定。但因交易相對人應給與而未給與統一發票，致無法取
15、得合法憑證，其已誠實入帳，能提示交易相關文件及支付款項資料，證明為業務所需，經稽徵機關查明屬實者，准依其支出性質核實認定為費用或損失，並依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰；其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者，免予處罰。交易相對人涉嫌違章部分，則應依法辦理。前項之費用或損失，如經查明確無支付之事實，而係虛列費用或損失逃稅者，應依所得稅法第一百十條之規定處罰。營利事業依本準則規定列支之製造費用及營業費用，如係取得小規模營利事業出具之普通收，其全年累計金額以不超過當年度經稽徵機關核定之製造費用及營業費用之總額千分之三十為限，超過部分，不予認定。肆、相關解釋函 1.二、財團法人等機關團
16、體列報支出未取具合法憑證，經查尚無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第9款規定。三、前開機關團體之會計紀錄不完備者，應通知限期改進，其於期限內改進者，視為符合前揭規定；逾期仍未改進者，應依法課稅。（財政部83/06/22台財稅第831598956號函）2.財團法人等機關團體年度結算申報短漏報收入不超過新臺幣10萬元或短漏報收入占核定全年收入之比例不超過10%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第9款規定。（財政部83/06/01台財稅第8315
17、95361號函）3.各公有公營事業機構之董監事、監察人按月所領之定額車馬費，既係其職務上所取得，應屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得，依法應扣繳稅款，課徵綜合所得稅。（財政部49台財稅發第03155號令）4.公司因未備交通工具購買車票交由通勤員工搭乘交通工具之用，此種情形係因執行工作必須支付按實報銷之費用，免予合併薪資所得扣繳稅款。（財政部54台財稅發第0190號令）5.公營事業顧問所領之交通費，應屬薪資所得，現行所得稅法尚無免稅規定，自須合併薪資收入扣繳稅款並計徵綜合所得稅。（財政部58台財稅發第13675號令）6.私立學校發給該校董事長、董事等之月交通費，係屬其在職務上取得之報酬，應
18、屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得，依法應併同所得總額課徵所得稅。（財政部67/11/16台財稅第37579號函）7.（一）營利事業董事、監察人或執行業務之股東，基於事業業務需要，不定期自外埠居住地至該事業所在地處理、稽核或視察業務，所核實支付之交通、膳宿雜費，營利事業方面，得依有關規定，以旅費列支。個人方面，得適用本部核定之營利事業員工差旅費、日支費免稅標準之規定；惟如係按期定額給付之交通、膳宿雜費，則屬津貼性質，應併計受領人之薪資所得扣繳稅款，並按薪資支出予以認定。（二）營利事業董事、監察人及執行業務之股東，基於個人之目的，或非執行業務之股東，至該事業所在地查詢有關業務，所發生之交通
19、、膳宿雜費，核屬私人費用，不得列為事業之費用。（財政部71/12/08台財稅第38852號函）8.公司發給員工出勤獎勵品，應依照所得稅法第14條第1項第3類薪資所得之規定，以時價折算併入薪資扣繳稅款。（臺灣省政府財政廳50/04/01財一第2332號令）9.所得稅法第14條第1項第3類規定：薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。各機關發給公教人員之中秋節員工福利金，核屬上開法條所稱在職務上或工作上取得之收入，自應依法合併薪資所得課徵所得稅。（財政部61/10/09台財稅第38679號令）10.主旨：機關、團體、公、私營企業員工支領喪葬補助費，應視其屬薪資所得或其他所得，
20、由給付單位分別辦理扣繳或列單申報。說明：二、所得稅法第14條第1項第3類規定，公、教、軍、警、公私事業職工，在職務上或工作上取得之各種補助費俱屬薪資所得，故由其工作單位發給員工之眷屬喪葬補助費，應由給付單位給付時按薪資所得扣繳辦法規定扣繳及列單申報。三、職工福利委員會自依職工福利金條例規定提撥之福利金項下支給之眷屬喪葬補助費，則屬所得稅法第14條第1項第9類（編者註現行第10類之其他所得）規定之所得，給付時免予扣繳，給付單位應依所得稅法第89條第3項規定於次年1月底前列單申報，再由受領人於辦理當年度所得稅結算申報時，全額併入其個人綜合所得總額報繳所得稅。（財政部79/06/26台財稅第7901
21、19142號函）11.營利事業對員工醫藥費之補助給付，係屬營利事業對員工之補助費性質，依所得稅法第14條第1項第3類第2款之規定，屬於薪資所得中各種補助費之一種，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。（財政部62/02/01台財稅第30831號函）12.公司撥付所屬單位之獎金，如不以現金或實物分配予個人，而係作為該單位全體員工之康樂活動經費者，應不視為員工之薪資所得，准免扣繳所得稅。（財政部65/07/17台財稅第34758號函）13.主旨：職工福利委員會舉辦旅遊、年節慰問、慶生會、敬老會等費用及午膳營養補助之課免稅疑義釋復如說明。說明：三、營利事業撥付所屬單位之獎金，如不以現金或實物分配予個人，而係
22、作為該單位全體員工之康樂活動經費者，應不視為員工之薪資，准免予扣繳所得稅，前經本部65年7月17日台財稅第34758號函釋有案。準此，凡舉辦旅遊、慶生會、敬老會等費用，可依上開函釋規定辦理，免視為員工之薪資，並免扣繳所得稅。四、職工福利委員會給付年節慰問金，與本機關發給之補助費不同，可不列入本機關員工之薪資所得，惟應由職工福利委員會列單申報主管稽徵機關，並由受領職工於辦理結算申報時，列入其他所得申報課稅。五、職工福利委員會委由膳食委員會辦理職工午膳營養補助費，如營利事業並未另行給付伙食費或給付之伙食費併同該午膳營養補助費每月在1,800元以內者，可免視為員工之薪資所得辦理扣繳。（財政部70/1
23、2/31台財稅第40901號函）14.公司如舉辦年終晚會，所支付之各項費用，原可依營利事業所得稅結算申報查核準則第103條規定，按其他費用核實認定，並不視為員工之薪資，應免予扣繳所得稅。至公司員工為響應愛國捐獻，將停辦該晚會之節餘款捐獻自強救國基金，以代替晚會，上項節餘款應不視為員工之所得，自無需併同薪資所得申報課稅，而各員工自亦不得申報列舉扣除。（財政部68/06/01台財稅第33571號函）15.主旨：參加公保、勞保，由服務機關或事業補助繳納之保險費部分，不視為被保險員工之薪資所得。說明：二、營利事業所得稅結算申報查核準則第83條第4款規定，由營利事業負擔之勞工保險費，不視為被保險員工之薪
24、資所得。政府公教人員投保公務人員保險，由各該單位予以補助部分，應一致辦理。（財政部65/08/23台財稅第35605號函）16.主旨：臺灣省農田水利會辦理會員代表選舉所發給有關選務人員之各種費用課免稅疑義。說明：二、交通費部分檢據核銷，免視為工作人員之薪資所得；膳什費每人每天300元（編者註：查核準則第74條膳雜費已改為600元）範圍內，免視為工作人員之薪資所得；其他津貼及超過上項標準範圍之給付，屬工作人員之兼職薪資所得。（財政部72/01/26台財稅第30547號函）17.營利事業舉辦員工國內或國外旅遊，有關帳務處理及併計員工所得課稅之規定：（一）營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥
25、職工福利金，其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用，應先在職工福利金項下列支，超過職工福利金動支標準部分，得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準）旅遊部分，應認屬各該員工之其他所得，由該職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關；至超過職工福利金動支標準部分，確由營利事業負擔者，依同法第14條第1項第3類規定，屬營利事業對員工之補助，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。（二）營利事業未依法成立職工福利委員會，其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用，應先以職工福利科目
26、列帳，超過營利事業所得稅查核準則第81條第8款但書規定限度部分，得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準）旅遊部分，依所得稅法第14條第1項第3類規定，屬營利事業對員工之補助，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。（財政部83/09/07台財稅第831608021號函）18.自98年1月1日起，營利事業或機關團體對符合所得稅法第11條第4項所稱機關團體之捐贈，應確實依同法第89條第3項規定辦理列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。（財政部97/10/16台財稅字第097003469
27、20號函）19.二、自95年度起，營利事業支付財團法人醫院之醫療費用，免予扣繳所得稅，但應依所得稅法第89條第3項規定，將給付醫療費用之所得資料列單申報主管稽徵機關。（財政部95/06/30台財稅字第09504538820號函）20.扣繳義務人對同一中華民國境內居住之個人，全年給付屬86年度以前之營利所得不超過新臺幣1千元者，得免依所得稅法第89條第3項規定，列單申報該管稽徵機關。（財政部87/11/04台財稅第871971838號函）21.雇主依貴會（編者註：行政院勞工委員會）發布立即上工計畫所申領之補助款，係屬其他收入，應依所得稅法第24條規定，併入取得年度收入核計所得額，其必要成本及相關
28、費用得核實減除。給付單位給付前開補助款時，免予扣繳稅款，惟應依同法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。（財政部97/12/03台財稅字第09700553630號函）22.主旨：營利事業派員參加所屬同業公會舉辦之教育訓練課程支付之教育訓練費用，給付時免予扣繳所得稅，惟仍應依法列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。說明：二、自100年1月1日起，營利事業派員參加所屬同業公會為會員舉辦之教育訓練課程支付之教育訓練費用，應依所得稅法第89條第3項規定辦理列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。（99/12/09台財稅字第09900417190號函）23.主旨：執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用一案。說明：二、本案處理原則如下：（一）參照本部99年12月9日台財稅字第09900417190號函規定，執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用，自101年1月1日起，應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。（二）營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者，營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。（財政部101/06/19台財稅字第10100557300號函）Q&A時間
