1、 审计学审计学 1课堂讨论：有人认为，审计是会计的分课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？支，你如何理解审计和会计的关系？v有不懂审计的会计，没有不懂会计的审有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。计。v会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。还在街上转。2案例分析案例分析案例一：某公司购货发票显示，案例一：某公司购货发票显示，2009年年4月月2日一次购日一次购买茶叶买茶叶500斤，计款斤，计款4500元。元。案例二：某公司地处江西九江，案例二：某公司地处江西九江，2009年元月在南昌市年元月在南昌市某大型超市购茶叶某大型
2、超市购茶叶1500斤，计价斤，计价23000元。元。案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位上标明北京某单位2009年年3月月10日因暴雨遭到厂房日因暴雨遭到厂房倒塌，发生理陪支出倒塌，发生理陪支出65000元。元。案例四：安庆某厂案例四：安庆某厂2009年从芜湖购商品，发生公路运年从芜湖购商品，发生公路运输费用输费用8500元。元。3案例介绍案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公司原副总经理涂景新案查处纪实司原副总经理涂景新案查处纪实 2005年年6月月28日，一个由海南省纪委牵头
3、，有海日，一个由海南省纪委牵头，有海南省检察院和海南省审计厅参加的南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成专案组成立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公司进行审计。司进行审计。据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑
4、的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。4案例介绍续v审计组很快将这一情况报告给检察院的办案审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。快在宾馆周围布控。v对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。门。
5、5案例介绍续v当年当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。v“审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。”v4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自审的账，从未遇过的艰苦
6、条件，但是很愉快也很自豪。豪。6资料链接v财政部决定，财政部决定，企业会计准则体系企业会计准则体系，自，自2007年年1月月1日起在日起在上市公司范围内上市公司范围内施行；施行；2008年，年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。实施新准则体系。注册会计师审计准则体系注册会计师审计准则体系，自，自2007年年1月月1日日起在起在境内所有会计师事务所境内所有会计师事务所执行。执行。7资料链接
7、v新公司法第新公司法第165条规定条规定，从，从2006年年1月月1日起日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上无论公司大小都必须在每个会计年度报表上请会计师事务所审计，按此规定，重庆注册请会计师事务所审计，按此规定，重庆注册会计师的年薪会增加到会计师的年薪会增加到8万元至万元至10万元。万元。8资料链接v全球规模最大的国际专业会计机构特许公全球规模最大的国际专业会计机构特许公认会计师公会（认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速发展的需求，目前表示，根据中国经济高速发展的需求，目前急需急需35万名万名注册会计师，但现在实际具备从注册会计师，但现在实
8、际具备从业资格的不足业资格的不足8万万人，而其中被国际认可的仅人，而其中被国际认可的仅为为15。9第一章第一章 概论概论v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。10第一章第一章 概论概论 图图11 审计的系统化过程审计的系统化过程独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准11第一章第一章 概论概论v审计分类审计分类1 按照审计活动执行主体分为：按照审计活动执行主体分为：v 政府审计（国家审计）：由政府审
9、计机关依法进政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。行的审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构出机构和和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。个层次。12我国政府审计的体制我国政府审计的体制v审计署审计署在国务院总理领导下，对中央预算执在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、分别在省长、自治区主席、
10、市长、州长、县长、区长市长、州长、县长、区长和和上一级审计机关上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。上一级审计机关提出审计结果报告。13v司法部司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果年度预算执行和其他财政收支情况审计结果二、审计发现的主要问题二、审计发现的主要问题（一）往来款项长期挂账（一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。万元，未及时清理。截至审计时，司法部截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费年前
11、借出的司法业务费782.34万元长万元长期挂账，其中期挂账，其中1996和和1997年分别借给年分别借给“华法公司华法公司”81.90万元万元和和“众诚公司众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收回。原所属单位等交回的款项无法收回。原所属单位等交回的款项488.44万元挂账万元挂账5年以年以上，其中原上，其中原“收养中心收养中心”结余款结余款200万元，原万元，原“律考中心律考中心”结余款结余款26.80万元，警务部警衔制作结余款万元，警务部警衔制作结余款17.60万元。万元。14（二）应拨未拨政府特殊津贴（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55
12、万元。万元。截至截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主万元，主要为要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。年前人事部拨付的政府特殊津贴。（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103万元。万元。2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的办公费、水电费等办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。万元在科研专项经费列支。15v课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪
13、审计结果恢复重建跟踪审计结果 16我国政府审计机关可以向政府有关部门通报我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或或者者向社会公布审计结果。审计机关通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定定 西方国家的审计报告公开制度西方国家的审计报告公开制度 17第一章第一章 概论概论l 注册会计师审计注册会计师审计（独立审计、民间审计）独立审计、民间审计）:由注册由注册会计师会计师受托有偿受托有偿进行的审计活动。进行的审计活动。l内部审计：由本单位内部
14、专门的审计机构和人员对内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。审计结果向本单位主要负责人报告。案例：内审揭开案例：内审揭开“世通世通”黑幕黑幕18第一章第一章 概论概论v注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系1 审计目标不同审计目标不同政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。效益性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行注册会计师审计：对被
15、审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。审计。2 审计标准不同审计标准不同政府审计：依据政府审计：依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和和政府审计准则政府审计准则等进行。等进行。注册会计师审计：依据注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和注册会注册会计师审计准则计师审计准则进行。进行。19第一章第一章 概论概论3 经费或收入来源不同经费或收入来源不同政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。师
16、和审计客户协商确定。4 取证权限不同取证权限不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性5 对发现问题的处理方式不同对发现问题的处理方式不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性20第一章第一章 概论概论v注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系1 审计目标不同审计目标不同内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审
17、计：对被审单位会计报表的合法注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。性和公允性进行审计。2 独立性不同独立性不同21第一章第一章 概论概论3 遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同内部审计：遵循内部审计准则内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则4 审计的时间不同审计的时间不同内部审计：时间安排灵活，定期或不定期内部审计：时间安排灵活，定期或不定期注册会计师审计：通常是定期审计注册会计师审计：通常是定期审计22武汉天然气供应紧张武汉天然气供应紧张 7亿元热电设备亿元热电设备闲置两年闲置两年 2009-09-09 v
18、“今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气来源还没有一点着落，真不知道到时拿什么来源还没有一点着落，真不知道到时拿什么向向5000多户居民供暖？多户居民供暖？”昨日，江城变得凉昨日，江城变得凉爽起来，武汉德威热力股份有限公司业务部爽起来，武汉德威热力股份有限公司业务部副经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室副经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室里接受记者采访时，他眉头紧锁里接受记者采访时，他眉头紧锁而困扰而困扰凯华的难题，只是江城天然气供应紧张带来凯华的难题，只是江城天然气供应紧张带来的连环效应之一。的连环效应之一。供暖公司：热电公司迟迟不供暖气5000用户采暖遇
19、难题v凯华介绍，凯华介绍，2007年，德威公司与武昌热电公年，德威公司与武昌热电公司签订协议，由德威公司利用热电公司的余司签订协议，由德威公司利用热电公司的余热蒸汽向用户供暖，实施热蒸汽向用户供暖，实施“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程。工程。德威公司获悉当年冬天热电公司可供应暖气，德威公司获悉当年冬天热电公司可供应暖气，便向用户承诺当年便向用户承诺当年12月月1日至次年日至次年3月月1日日（采暖季）可供暖。不料当年热电公司无法（采暖季）可供暖。不料当年热电公司无法供应暖气，德威公司向用户的承诺落空了。供应暖气，德威公司向用户的承诺落空了。所幸当时发展的用户很少，德威公司并未承所幸当时发展的用户很少，德
20、威公司并未承受多少压力。受多少压力。审计分类审计分类2 按照审计内容分为：按照审计内容分为：v 财政财务审计财政财务审计财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政收支审计收支审计财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）性、合法性审计）v经济效益审计（经济效益审计（3E审计，绩效审计）审计，绩效审计）案例：案例：2002年审计发现，总投资年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐亿元的福州长乐国际机场，投入运营国际机场，投入运营4年半，累计亏损年半，累计亏损11亿元。亿元。25v2
21、008年，德威公司了解到热电公司当年冬天年，德威公司了解到热电公司当年冬天可供应暖气，便再次向用户承诺当年可供应暖气，便再次向用户承诺当年12月月1日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然而，因为热电公司依然不能向德威公司供应而，因为热电公司依然不能向德威公司供应暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向3个个小区、小区、1家企业单位供暖。由于燃油供暖家企业单位供暖。由于燃油供暖成本成本太高，一个采暖季该公司倒贴进去太高，一个采暖季该公司倒贴进去500万
22、元。万元。v2009年，德威公司听说热电公司年，德威公司听说热电公司“无论如何无论如何都会供暖都会供暖”，便第三次向用户承诺今冬可以，便第三次向用户承诺今冬可以供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超过过10个小区、约个小区、约5000户家庭，其中包括岳家户家庭，其中包括岳家嘴、华润置地嘴、华润置地凤凰城等小区的居民。然而，凤凰城等小区的居民。然而，德威公司最近从各方面了解的情况是，热电德威公司最近从各方面了解的情况是，热电公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向用户的承诺极有可能再度落空。用户的承诺极有可能再度落空。v“
23、由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将无力承受。我们希望热电公司能按时供应暖无力承受。我们希望热电公司能按时供应暖气。气。”凯华说。凯华说。热电公司：一旦开动，“市民不能生火做饭”，7亿元设备被迫闲置两年v武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原因。因。v为了实施为了实施“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程，工程，2006年年7月，热电公月，热电公司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电，司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电，
24、产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的余热蒸汽输出提余热蒸汽输出提供给供给德威公司进行供热制冷。武昌德威公司进行供热制冷。武昌燃机工程拟建两台套燃机工程拟建两台套185MW燃气燃气-蒸汽联合循环机蒸汽联合循环机组，一期工程先建设一台机组。第一台机组组，一期工程先建设一台机组。第一台机组2007年年9月完工，具备整体调试发电的条件。月完工，具备整体调试发电的条件。v“我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟迟没有建成，迟没有建成，投资投资7亿元的发电项目一直闲置至今，
25、部分零件都锈坏了。亿元的发电项目一直闲置至今，部分零件都锈坏了。我们蒙受的经济损失很大。我们蒙受的经济损失很大。”洪满江介绍，天然气管道由武汉市天然气洪满江介绍，天然气管道由武汉市天然气有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长16.5公里。由于涉及征地公里。由于涉及征地拆迁等事宜，该管道建设颇费周折。目前，该管道还有最后拆迁等事宜，该管道建设颇费周折。目前，该管道还有最后100米没有米没有打通，预计本月底全线贯通。打通，预计本月底全线贯通。“管道的问题解决了，一个更大的难题又管道的问题解决了，一个更大的难题又来了：天然气气源不足。来了：天然气气源不足。”
26、洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试发电设备，其中有发电设备，其中有4天为验收期，设备必须连续运行天为验收期，设备必须连续运行4天，每天需用天然天，每天需用天然气气98万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有153万立方米，如果每天调万立方米，如果每天调98万立方米给热电公司发电，那市民都不能万立方米给热电公司发电，那市民都不能生火做饭了，这是不可能的事。生火做饭了，这是不可能的事。“连调试期的用气都没有着落，更不要连调试期的用气都没有着落，更不要谈以后正常运营的用气了。我们公司
27、的人都说谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说气来运转气来运转，意思是只，意思是只要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们公司要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们公司上上下下都很着急。上上下下都很着急。”洪满江说。洪满江说。天然气公司：气源急速由“多”到“缺”，短期难有改观v武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者，武汉市天然气紧缺的局面短期内难诉记者，武汉市天然气紧缺的局面短期内难有大的改观，热电公司、德威公司面临的难有大的改观，热电公司、德威公司面临的难题暂时无法有效解决。题暂时无法有效解决。v他介绍，为修
28、通到武昌热电公司的管道，天他介绍，为修通到武昌热电公司的管道，天然气公司投资了然气公司投资了2亿多元，但现在确实没有气亿多元，但现在确实没有气提供给热电公司。今年天然气公司计划用气提供给热电公司。今年天然气公司计划用气量为量为7亿立方米，中亿立方米，中石油石油只安排了只安排了5亿立方米，亿立方米，缺口很大。缺口很大。u每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。余国华说，将来中
29、石化川气东送二线、中石油西气余国华说，将来中石化川气东送二线、中石油西气东送二线建成投产，武汉的气源紧张问题可能会好东送二线建成投产，武汉的气源紧张问题可能会好转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。由于气源不足，参与由于气源不足，参与“冬暖夏凉冬暖夏凉”工程的热电公司、工程的热电公司、德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工程论证时，为何未预见今天的局面呢？程论证时，为何未预见今天的局面呢？v洪满江说，川气洪满江说，川气2004年进汉，开始用气并不年进汉，开始用气并不紧张。热电公司燃机工程项目可行性研究报紧张。热电公
30、司燃机工程项目可行性研究报告是告是2005年年10月编制完成的，那时天然气公月编制完成的，那时天然气公司承诺可以满足该公司用气司承诺可以满足该公司用气需求需求。v余国华说，前几年武汉气源确实是充足的，余国华说，前几年武汉气源确实是充足的，甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情况很多人都没有预料到。况很多人都没有预料到。资料链接美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审计
31、只占其工作量的计只占其工作量的15，大部分工作是负责对，大部分工作是负责对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。等。34第一章第一章 概论概论3 按照审计实施时间分为按照审计实施时间分为v 事前审计事前审计v 事中审计事中审计v 事后审计事后审计35第一章第一章 概论概论v注册会计师的考试与注册注册会计师的考试与注册v美国美国v英国英国v中国中国36特许公认会计师团体ACCA v特许公认会计师公会特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称，简称ACCA)成立于成立于
32、1904年，是目年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资会员资格得到格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲在欧洲会计专家协会会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特和加勒比特许会计师协会许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。
33、在等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，国际上，ACCA是国际会计准则委员会是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，的创始成员，也是国际会计师联合会也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。的成员。37我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即两个层级的专业考试：即专业阶段专业阶段和和综合阶段综合阶段。第一层级为专第一层级为专业阶段业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。知
34、识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级第二层级为综合阶段为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持保持职业价值观、道德与态度职业价值观、道德与态度”等综合能力。等综合能力。38我国注册会计师考试制度v考试科目为考试科目为“61”模式。模式。专业阶段专业阶段考试设考试设6科，包科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和
35、公括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。司战略与风险管理。综合阶段综合阶段考试设考试设1科，考试科科，考试科目为职业能力综合测试。目为职业能力综合测试。v考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科次。专业阶段单科成绩成绩5年内有效，综合阶段考试科目年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取年内有效。取得全科合格证考生，如得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，年内申
36、请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。年内有效。39会计师事务所的主要业务会计师事务所的主要业务v美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计及其他鉴证服务：审计审计注册会计师对被审单位编制的注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表历史性财务报表是否符合公认会计原则，真是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见金流量发表意见 复核复核对对历史性财务报表历史性财务报表提供中度保提供中度保证水平的一种鉴证服务证水平的一种鉴证
37、服务 执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务的特殊要求提供的保证服务 40美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v税务服务：税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉税方案
38、）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等等。41美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v管理咨询服务管理咨询服务 ：1996年，美国年，美国“六大六大”会计公司的上市公司客户有会计公司的上市公司客户有12016家，家，1999增加了增加了663家，年增长率不到，整个审家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司率却高达。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入年咨询服务收入比上一年更是增长了比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了，德勤会计公司也增长了40%。国。国际著名会计公司的管理咨询
39、服务收入一般占总收入的际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。议或帮助。42美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v会计和其他服务会计和其他服务 ：为小型
40、会计公司的主要业务，包括代理记账、为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持产评估、诉讼支持(充当专家证人充当专家证人)等。美国注册会等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（Personal Financial Specialist）和企业评估证）和企业评估证书书(Business Valuation)。前者授予为个人投资者。前者授予为个人投资者理
41、财的专家，后者授予资产评估专家。理财的专家，后者授予资产评估专家。43v有资料显示，国际会计大公司业务收入有资料显示，国际会计大公司业务收入37来自报表审计业务，来自报表审计业务，43来自管理咨询服务，来自管理咨询服务，20来自税务服务。来自税务服务。44Sarbanes-Oxley ActSarbanes-Oxley Act执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系
42、统设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务精算业务 内部审计外包业务内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务银行服务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等提供与审计无关的法律服务或专家服务等45我国会计师事务所的业务范围我国会计师事务所的业务范围v鉴证业务鉴证业务审计审计年报等财务报表审计；验证企业资年报等财务报表审计；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务本；办理企业合并、分立、清算中的审
43、计业务审阅审阅财务报表审阅财务报表审阅其他鉴证业务其他鉴证业务按业务约定书的要求提供合按业务约定书的要求提供合理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等控制审核、基建工程预决算审核等46我国会计师事务所的业务范围我国会计师事务所的业务范围v相关服务相关服务鉴证业务以外的其他相关业务，鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询管理咨询47会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式v独资独资v普通合伙制（我国）普通合伙制（我国）v有限责任公司制（我国）有限
44、责任公司制（我国）v职业公司制职业公司制v有限责任合伙制有限责任合伙制48第二章 注册会计师执业规则v注册会计师执业规则包括注册会计师执业规则包括职业道德规范职业道德规范和和执执业准则业准则两大部分。两大部分。49注册会计师职业道德规范职业道德准则规范职业道德准则规范v年中国注册会计师职业道德守则（试行）年中国注册会计师职业道德守则（试行）v年中国注册会计师职业道德基本准则年中国注册会计师职业道德基本准则v年中国注册会计师职业道德规范指导意见年中国注册会计师职业道德规范指导意见两个层次：一是基本原则；二是具体要求。两个层次：一是基本原则；二是具体要求。50注册会计师职业道德基本原则v坚持三项基
45、本原则坚持三项基本原则独立原则独立原则美注册会计师协会：美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完独立性的涵义相当于完全全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。偏袒。”独立性包括独立性包括形式上的独立形式上的独立和和实质上的独立。实质上的独立。51注册会计师职业道德基本原则v形式上的独立是指必须与被审单位或形式上的独立是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。个人没有任何特殊的利益关系。v实质上的独立又称精神独立性，即它是一种实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈
46、从于外界的压力和影响。和屈从于外界的压力和影响。52美国安然公司审计案例v案例介绍：安然公司成立于案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资
47、产高达产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年年12月月2日，安然正式向法庭申请破产。日，安然正式向法庭申请破产。53美国安然公司审计案例v安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多然案引起的
48、冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。54美国安然公司审计案例v安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。供收入
49、不菲的咨询服务。2资料显示，安达信的政治行动委员会在资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国年美国国会选举中捐赠了国会选举中捐赠了99万美元的万美元的“政治现金政治现金”3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。性。55注册会计师职业道德基本准则v可能损害独立性的因素包括可能损害独立性的因素包括:v经济利益经济利益v自我评价自我评价v关联关系关联关系v外在压力外在压力56案例分析v1、ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208
50、年度财务报表，年度财务报表，并委派并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：v（1）A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经同为京剧社票友，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。专场演出。v（2）审计项目组成员）审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是战友，是战友，I将甲将甲公司职工集资建房的指标转让给公司职工集资建房的指标转让给B，B
