1、财务报表列报准则财务报表列报准则主讲人：王永珍主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20082008年年8 8月月 1财务报表列报财务报表列报n一、概述一、概述n二、基本要求二、基本要求n三、主要内容三、主要内容n四、重大变化四、重大变化n五、案例分析五、案例分析2一、概述：制定背景一、概述：制定背景n19931993年会计制度改革，确立三大报表基本形年会计制度改革，确立三大报表基本形式式n19981998年年股份制企业会计制度股份制企业会计制度对会计报表对会计报表的项目适当增减的项目适当增减n20002000年年企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例重新明确重新明确三大报表及其
2、附表、附注、财务情况说明书三大报表及其附表、附注、财务情况说明书的具体内容。的具体内容。n20062006年确定四表一注，完成财务报表的具体年确定四表一注，完成财务报表的具体规范规范。3一、概述：范围、组成一、概述：范围、组成范围范围个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表中期财务表中期财务表年度财务表年度财务表组成组成资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注观念转变观念转变4一、概述一、概述:主要概念主要概念n财务报表财务报表n是对企业财务状况、经营成果和现金流量的是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性结构性表述。表述。n所有
3、者权益变动表所有者权益变动表n是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。会计报表。n附注附注n是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。这些报表中列示项目的说明等。5二、基本要求二、基本要求确认计量确认计量报告期间报告期间表首表首比较信息比较信息相互抵消相互抵消一致性一致性重要性和项目重要性和项目列报基础列报基础基本要求基本要求遵循
4、准则遵循准则持续经营持续经营性质或功能性质或功能可比性可比性收入和费用收入和费用净额非日常净额非日常上期及调整上期及调整名称时间名称时间货币合并货币合并至少年报至少年报6三、主要内容：资产负债表三、主要内容：资产负债表流动资产流动资产一个周期变现损耗一个周期变现损耗为交易持有为交易持有一年内变现一年内变现交换清偿力不受限交换清偿力不受限流动负债流动负债一个周期清偿一个周期清偿为交易持有为交易持有一年内到期一年内到期随时要求清偿随时要求清偿实质重于形式实质重于形式自主展期自主展期属非流动属非流动违约长期债务违约长期债务7三、主要内容：资产负债表三、主要内容：资产负债表n数据来源数据来源n列报说明
5、列报说明n余额直接填列余额直接填列n合并填列合并填列n明细分析填列明细分析填列n总账明细账分析总账明细账分析n抵减后净额填列抵减后净额填列存货：存货：核算流动资产实物科目余额核算流动资产实物科目余额长期应收应付款减未实现未确认长期应收应付款减未实现未确认固定资产按账面价值填列固定资产按账面价值填列8三、主要内容：资产负债表三、主要内容：资产负债表n应收账款、应付账款、预收账款、预付账款应收账款、应付账款、预收账款、预付账款n合并：应收与预收；应付与预付合并：应收与预收；应付与预付n余额：资产余额：资产借方；负债借方；负债贷方贷方9三、主要内容：利润表三、主要内容：利润表nn营业利润营业利润n营
6、业外收入营业外收入n营业外支出营业外支出n利润总额利润总额n所得税费用所得税费用n净利润净利润扩大了范围扩大了范围单独列示单独列示风险？收益？风险？收益？如何确保实现？如何确保实现？10三、主要内容：利润表三、主要内容：利润表n应收账款周转率应收账款周转率n=赊销收入净额赊销收入净额/应收账款平均余额应收账款平均余额n存货周转率存货周转率n=销货成本销货成本/存货平均余额存货平均余额n资产收益率资产收益率n=净利润净利润/资产总额资产总额11三、主要内容：所有者权益变动表三、主要内容：所有者权益变动表n综合收益综合收益n=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损
7、失12三、主要内容：附注三、主要内容：附注n基本要求基本要求n定量、定性信息相结合定量、定性信息相结合n按一定结构进行系统合理的排列和分类按一定结构进行系统合理的排列和分类n与四表项目相互参照与四表项目相互参照13三、主要内容：附注三、主要内容：附注披露内容披露内容基 本 情 况基 本 情 况注册地、组织形成、总部地址注册地、组织形成、总部地址编 制 基 础编 制 基 础遵循准则声明遵循准则声明重要政策估计重要政策估计政策说明政策说明估计说明估计说明政 策 估 计 差政 策 估 计 差错 变 更 说 明错 变 更 说 明重要项重要项目说明目说明其他其他计量基础计量基础确定依据确定依据关键假设和
8、不确定关键假设和不确定因素的确定依据因素的确定依据选择的政策选择的政策现值折现率、现值折现率、诉讼中最佳诉讼中最佳估计数估计数文字数文字数字表格字表格顺顺序序或有、日后、关联或有、日后、关联如：金融如：金融资产分类资产分类合并范围合并范围租赁划分租赁划分很可能导很可能导致下年重致下年重大调整大调整14四、重大变化四、重大变化项目项目原准则原准则新准则新准则报表定义报表定义反映企业财务状况、经营成反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件果和现金流量的书面文件 是对企业财务状况、经营成是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述果和现金流量的结构性表述 项目划分项目划分标准标准明确了流动
9、与非流动资产及明确了流动与非流动资产及负债的划分标准负债的划分标准 利润表项利润表项目目分主营业务其他业务分主营业务其他业务 不再区分主业与副业，非经不再区分主业与副业，非经常性项目单独列示常性项目单独列示 所有者权所有者权益变动表益变动表披露的信息项目简单披露的信息项目简单 披露的信息项目详细披露的信息项目详细 15五、案例分析五、案例分析n战场上仇人见面分外眼红，大鱼吃小鱼，攻城战场上仇人见面分外眼红，大鱼吃小鱼，攻城拔寨，忙得不亦乐乎，心理战也是玩得出神入拔寨，忙得不亦乐乎，心理战也是玩得出神入化。然而我们发现，当硝烟散尽，最终能生存化。然而我们发现，当硝烟散尽，最终能生存下来，并坐上行
10、业头把交椅的还是那些理智的下来，并坐上行业头把交椅的还是那些理智的战略家，因为他们能够将企业的战略家，因为他们能够将企业的财务战略和企财务战略和企业的发展战略完美地结合业的发展战略完美地结合。而那些在国际市场。而那些在国际市场上败下阵来的企业家们痛定思痛，或者寻求契上败下阵来的企业家们痛定思痛，或者寻求契机东山再起，或者远走他乡隐姓埋名，这些失机东山再起，或者远走他乡隐姓埋名，这些失意的英雄悲则悲矣，留给我们的却是理智的思意的英雄悲则悲矣，留给我们的却是理智的思考和理性的生存。考和理性的生存。16五、案例分析五、案例分析tcltcln基本情况：基本情况：n20022002年年1010月月292
11、9日日,TCL,TCL以以820820万欧元收购亏损的德国施万欧元收购亏损的德国施耐德集团；耐德集团；20042004年初年初,与法国汤姆逊公司进行彩电业务与法国汤姆逊公司进行彩电业务合资合资,2004,2004年年5 5月，又对阿尔卡特的手机部门进行了兼月，又对阿尔卡特的手机部门进行了兼并。然而截至目前，并。然而截至目前，TCLTCL集团在年成立的两个集团在年成立的两个合资公司合资公司（汤姆逊电子）和（汤姆逊电子）和（阿尔卡特手机有限公司）不但没有给集（阿尔卡特手机有限公司）不但没有给集团带来意想中的中国国际化和质量管理的优势，而且团带来意想中的中国国际化和质量管理的优势，而且还持续拖累了整
12、个集团的盈利性。集团由还持续拖累了整个集团的盈利性。集团由20042004年的净年的净利润两亿多元转而陷入利润两亿多元转而陷入20052005年亏损年亏损3 3亿多元的困境。亿多元的困境。17五、案例分析五、案例分析tcltcln虽然经过努力，虽然经过努力，TCLTCL在北美的业务逐步好转，在北美的业务逐步好转，但是其欧洲业务却一直停滞不前，始终未见有但是其欧洲业务却一直停滞不前，始终未见有走出巨额亏损困境的迹象，并成为妨碍走出巨额亏损困境的迹象，并成为妨碍TCLTCL整整体盈利的最大障碍。据有关数据显示，体盈利的最大障碍。据有关数据显示，20072007上上半年，半年，TCLTCL在欧洲的彩
13、电业务亏损达在欧洲的彩电业务亏损达7.587.58亿港亿港元。元。n20062006年初，年初，TCLTCL年报中所公布数字显示：年报中所公布数字显示：TCLTCL集集团在经历了两起大规模的国际化并购后，集团团在经历了两起大规模的国际化并购后，集团整体创造价值的能力已经为负，同时，也明显整体创造价值的能力已经为负，同时，也明显表现出可利用资金欠缺的情形。表现出可利用资金欠缺的情形。18五、案例分析五、案例分析tcltclnTCLTCL决策决策：在长期巨额亏损的财务压力下，李东生只能：在长期巨额亏损的财务压力下，李东生只能无奈地选择推出无奈地选择推出TCLTCL在欧洲的自有品牌彩电的销售与市在欧
14、洲的自有品牌彩电的销售与市场推广业务。场推广业务。20062006年年1010月月3131日，日，TCLTCL集团与集团与TTETTE、汤姆、汤姆逊、以及逊、以及TCLTCL多媒体多媒体3 3家公司就家公司就TTETTE欧洲业务达成协议：欧洲业务达成协议：TTETTE将从将从20062006年年1010月底至月底至1111月初，通过友好的方式结束月初，通过友好的方式结束其在欧洲的业务，并开始实施新的重组方案：终止除其在欧洲的业务，并开始实施新的重组方案：终止除了了OEMOEM之外所有电视机的销售和营销活动；对目前在欧之外所有电视机的销售和营销活动；对目前在欧洲从事这块业务的大部分员工，以及部分
15、附属公司进洲从事这块业务的大部分员工，以及部分附属公司进行重组；视情况调整欧洲的资产和库存。在此之前，行重组；视情况调整欧洲的资产和库存。在此之前，TTETTE欧洲公司除了欧洲公司除了OEMOEM外，其余业务均处于巨额亏损状外，其余业务均处于巨额亏损状态之下。态之下。19五、案例分析五、案例分析tcltcln决策结果：决策结果：n通过调整和出售一部分业务，通过调整和出售一部分业务，TCLTCL的年报数字的年报数字看上去会好看一些。然而这样短期的、账面上看上去会好看一些。然而这样短期的、账面上的赢利并不能把的赢利并不能把TCLTCL带出巨额亏损的泥潭，如带出巨额亏损的泥潭，如果其仍旧没有断臂求生
16、的决心和手段，企业关果其仍旧没有断臂求生的决心和手段，企业关于长期赢利性甚至资产安全性的许诺无法实现，于长期赢利性甚至资产安全性的许诺无法实现，股东的利益无法得到保障。股东的利益无法得到保障。n掩耳盗铃掩耳盗铃陷入困境的陷入困境的TCLTCL20五、案例分析五、案例分析tcltcln当一个企业在为生存而奔忙的时候，是没有权当一个企业在为生存而奔忙的时候，是没有权利也没有能力经受财力上的大起大落的。利也没有能力经受财力上的大起大落的。n正确决策：正确决策：nTCLTCL应当采取修剪的策略，大规模重组投资的应当采取修剪的策略，大规模重组投资的组合，对于亏损的业务和部分前景尚不明朗的组合，对于亏损的
17、业务和部分前景尚不明朗的业务进行清理，来改善股东的利益业务进行清理，来改善股东的利益 21五、案例分析五、案例分析长虹长虹n基本情况：基本情况：n20062006年年6 6月月1616日，国际品牌实验室公布的评估数据显示，日，国际品牌实验室公布的评估数据显示，“长虹长虹”品牌的无形资产价值高达品牌的无形资产价值高达330.73330.73亿元，成为亿元，成为中国家电行业品牌价值快速提升的典范；而且自中国家电行业品牌价值快速提升的典范；而且自20052005年起，长虹一直位列世界品牌年起，长虹一直位列世界品牌500500强。然而，由于经营强。然而，由于经营不善，早在不善，早在20042004年，
18、四川长虹已经开始亏损年，四川长虹已经开始亏损3737亿元之亿元之多；直到多；直到20052005年底，长虹的未分配利润也就是公司内年底，长虹的未分配利润也就是公司内部的可用资金仍然是负数。部的可用资金仍然是负数。n此时的长虹，虽然创造价值的能力是正的，却明显处此时的长虹，虽然创造价值的能力是正的，却明显处于可利用资金短缺的境况中。于可利用资金短缺的境况中。22五、案例分析五、案例分析长虹长虹n长虹的决策长虹的决策：n召开大规模经销商会议；加大央视广告投放量；加大召开大规模经销商会议；加大央视广告投放量；加大各种媒体的广告投放；耗资各种媒体的广告投放；耗资60006000万理顺全国维修商的万理顺
19、全国维修商的纠纷；提供纠纷；提供40004000万元为员工普涨工资；投入万元为员工普涨工资；投入50005000万元万元加大基础技术研发力度；投资笔记本加大基础技术研发力度；投资笔记本DVDDVD等数码领域作等数码领域作为新的产业增长点；首期投资万美元在中国为新的产业增长点；首期投资万美元在中国长虹欧洲电器有限公司捷克项目长虹欧洲电器有限公司捷克项目 n分析长虹分析长虹20052005年的财务报表可以知道，其巨额投资多年的财务报表可以知道，其巨额投资多数依靠借贷，而且是短期资金在支撑。数依靠借贷，而且是短期资金在支撑。23五、案例分析五、案例分析长虹长虹n决策结果：决策结果：n抽调本来就很难支
20、撑公司抽调本来就很难支撑公司日常运营的资金，去支撑日常运营的资金，去支撑更为激进的投资政策。同更为激进的投资政策。同时如此大量地利用短期负时如此大量地利用短期负债，结果会导致企业风险债，结果会导致企业风险的增加。的增加。这就如同一个人这就如同一个人本来肝火就很旺，本来肝火就很旺，他却猛吃补药继他却猛吃补药继续续“补补”他的肝他的肝火。火。？南辕北辙南辕北辙越走越错的长虹越走越错的长虹24五、案例分析五、案例分析长虹长虹n原因：原因：第一第一，如果企业短期借款的比重高，还款期已临近，如果企业短期借款的比重高，还款期已临近，则预示企业近期需要大量的资金。短期负债要求企业在短则预示企业近期需要大量的
21、资金。短期负债要求企业在短期内拿出足够的资金偿还，企业届时如果资金安排不当，期内拿出足够的资金偿还，企业届时如果资金安排不当，就会陷入财务危机。就会陷入财务危机。第二第二，一般企业进行一项长期投资，一般企业进行一项长期投资，到第四、五年才能有现金流入，如果利用短期筹资，在头到第四、五年才能有现金流入，如果利用短期筹资，在头几年里，投资项目还没有带来收益，企业就会面临很大的几年里，投资项目还没有带来收益，企业就会面临很大的负担和风险。负担和风险。第三第三，长期投资战略需要稳定、持续的现金，长期投资战略需要稳定、持续的现金流做支撑，才能保证顺利实施下去，一旦短期借款不能延流做支撑，才能保证顺利实施
22、下去，一旦短期借款不能延续下去，就会导致整个项目经营运作的循环链断裂，从而续下去，就会导致整个项目经营运作的循环链断裂，从而致使战略失败。致使战略失败。25五、案例分析五、案例分析长虹长虹n正确决策：正确决策：n调整产品组合，淘汰低边际利润率和低周转的产调整产品组合，淘汰低边际利润率和低周转的产品，从而降低销售增长率到现有融资能力可支持品，从而降低销售增长率到现有融资能力可支持的水平；或采取更为积极的融资政策，发行新股，的水平；或采取更为积极的融资政策，发行新股，改变财务杠杆比率或分红政策，增加企业可利用改变财务杠杆比率或分红政策，增加企业可利用的资金，从而提高企业支持销售增长的能力。的资金，
23、从而提高企业支持销售增长的能力。26五、案例分析五、案例分析中石油中石油n基本情况：基本情况：n中石油香港上市公布的财务报表显示，它在中石油香港上市公布的财务报表显示，它在20042004年就已经出现融资能力剩余，年就已经出现融资能力剩余，20052005年这种现象并年这种现象并没有得到改善，反而更加严重。没有得到改善，反而更加严重。n在全球能源领域权威机构普氏能源（在全球能源领域权威机构普氏能源（PlattsPlatts）发）发布的布的20062006年全球能源企业年全球能源企业250250强的排名中，中石油强的排名中，中石油连续第连续第5 5年摘取了亚太地区能源企业的桂冠。以年摘取了亚太地
24、区能源企业的桂冠。以20052005年度的业绩论，中石油以年度的业绩论，中石油以1333.61333.6亿元的净利亿元的净利润，超过日本丰田公司成为亚洲最赚钱的公司，润，超过日本丰田公司成为亚洲最赚钱的公司，这也刷新了其上市以来的赢利纪录，净利润增幅这也刷新了其上市以来的赢利纪录，净利润增幅高达高达28.4%28.4%。？27五、案例分析五、案例分析中石油中石油n导致结果：导致结果：n一方面对企业的现金资源造成了巨大的浪费，并一方面对企业的现金资源造成了巨大的浪费，并且从长远来看，会造成发展能力不足，起码不足且从长远来看，会造成发展能力不足，起码不足以支撑公司现有的赢利水平和发展趋势。以支撑公
25、司现有的赢利水平和发展趋势。n另一方面中石油现在所采取的财务战略，还会使另一方面中石油现在所采取的财务战略，还会使企业的价值被低估，或发挥不出自身的发展潜力，企业的价值被低估，或发挥不出自身的发展潜力，换句话说，它损害了股东的股份价值，甚至会吸换句话说，它损害了股东的股份价值，甚至会吸引投机冒险家展开收购。引投机冒险家展开收购。得过且过得过且过资源闲置的中石油资源闲置的中石油28五、案例分析五、案例分析中石油中石油n正确决策：正确决策：n一个好的公司财务战略包括但不仅止于对公司一个好的公司财务战略包括但不仅止于对公司财务技术的正确运用，它能够通过降低企业发财务技术的正确运用，它能够通过降低企业发展的风险，可观地增加公司所创造的股份价值。展的风险，可观地增加公司所创造的股份价值。29五、案例分析五、案例分析n从财务角度看战略决策从财务角度看战略决策n掩耳盗铃掩耳盗铃陷入困境的陷入困境的TCLTCLn南辕北辙南辕北辙越走越错的长虹越走越错的长虹 n得过且过得过且过资源闲置的中石油资源闲置的中石油 30谢谢大家！谢谢大家！31
