1、6.1 财务会计概念结构概述 6.11 概念表述概念表述财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting,简称简称CF）是一个宪章（章程），一套目标与基本原理相关连的有内在逻辑性的体系。FASB：“我们之所以做一系列的论述，为的是指出若干基本的论点，作为财务会计和报我们之所以做一系列的论述，为的是指出若干基本的论点，作为财务会计和报告的依据。具体地说，论财务会计概念企图将各种目的和概念确定下来，从而财务会计告的依据。具体地说，论财务会计概念企图将各种目的和概念确定下来，从而财务会计准则委员会可用以推导各种财务会计和报告准则准则委员会可用
2、以推导各种财务会计和报告准则”（FASB著、娄尔行译：论财务会计概念，中国财政经济出版社，著、娄尔行译：论财务会计概念，中国财政经济出版社，1992，P6）2022-10-2426.1 财务会计概念结构概述6.12 美国的形成与发展美国的形成与发展 1早期酝酿 l1907年，斯普拉格（美）帐户的原理年，斯普拉格（美）帐户的原理。曾经涉及到帐户、会计等式、资产、负债、权益等概念但并没有作具体的阐述.2硕士教育教学之窗会计基本理论会计名家西方会计名人00会计名人堂简介.htm.2硕士教育教学之窗会计基本理论会计名家西方会计名人15SE斯普拉格.htm 2022-10-2436.1 财务会计概念结构
3、概述1940年，佩顿和利特尔顿的公司会计准则导论 .2硕士教育硕士教育教学教学之窗之窗会计基本理论会计基本理论会计会计名家名家西方会计名人西方会计名人02WA佩顿佩顿.htm.会计名家会计名家西方会计名西方会计名人人AC利特尔顿利特尔顿030929.doc2022-10-2446.1 财务会计概念结构概述“我们尝试将会计的基本理念编织在一起，而不仅仅是表达准则。我们的意图是要构建一个我们尝试将会计的基本理念编织在一起，而不仅仅是表达准则。我们的意图是要构建一个框架，并在此框架中建立起对公司会计准则的说明，在这里，会计理论被视为一个连贯、协框架，并在此框架中建立起对公司会计准则的说明，在这里，会
4、计理论被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，并且如果需要的话，这一理论体系可以归结为准则的形式表达出调、内在一致的理论体系，并且如果需要的话，这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。来。”W.A.佩顿、佩顿、A.C.利特尔顿著，厦门大学会计系翻译组译利特尔顿著，厦门大学会计系翻译组译.2004.公司会计公司会计准则导论准则导论.北京：中国财政经济出版社，前言。北京：中国财政经济出版社，前言。2022-10-2456.1 财务会计概念结构概述出版出版16次次1940，1950，1951，1952，1954，1955，1956，1957，1960，1962，1964，1965，1967，19
5、70，1974，1977。内容内容 第一章准则，第二章概念第一章准则，第二章概念 第三章成本，第四章收入第三章成本，第四章收入 第五章收益，第六章盈余第五章收益，第六章盈余 第七章解释第七章解释 2022-10-2466.1 财务会计概念结构概述2中期过渡1966年，AAA的论基本会计理论 会计是一个经济信息系统 为财务报告目标为起点建立财务会计概念结构提供了最直接、最有效的理论准备 1970年，APB的企业财务报表编报的基本概念和会计原则 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念 2022-10-2476.1 财务会计概念结构概述3后期后期形成形成（1）作用）作用指导指导FASB制定会计准则制
6、定会计准则在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考的框架在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考的框架在编制财务报表时，确定判断的范围在编制财务报表时，确定判断的范围使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。2022-10-2486.1 财务会计概念结构概述（2）提出）提出1973年提出了初步设想（了初步设想（7项重要内容）项重要内容）1976年12月2日发布的三个文件 关于企业财务报表目标的暂行结论关于企业财务报表目标的暂行
7、结论 财务会计和财务报告概念结构：财务报表的要素及其计量财务会计和财务报告概念结构：财务报表的要素及其计量 概念结构研究项目的范围和涵义（约定五项内容）概念结构研究项目的范围和涵义（约定五项内容）确定财务会计和财务报告的目标；确定财务会计和财务报告的目标；对财务报表要素进行定义；对财务报表要素进行定义；评估财务会计和会计信息的质量特征；评估财务会计和会计信息的质量特征；解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；分析某些重大的财务会计问题。分析某些重大的财务会计问题。2022-10-2496.1 财务会计概念结构概述（3）进展）进展1978年开始
8、，发布正式的财务会计概念公告（年开始，发布正式的财务会计概念公告（Statemate of Financial Acounting Concepts 简称简称SFAC），），到到2000年年2月止，已经发表月止，已经发表7号号SFACs。，。，还发表了一批讨论备忘录和草案。其具体情况如下：还发表了一批讨论备忘录和草案。其具体情况如下：1978年年 11月公布月公布 SFAC NO：1 企业财务报告的目标企业财务报告的目标 1980年年 5月公布月公布 SFAC NO：2 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 1980年年 12月公布月公布 SFAC NO：3企业财务报表的要素企业财务报表的要素
9、 1985年年 12月公布月公布 SFAC NO：6 财务报表的要素财务报表的要素 1980年年 12月公布月公布 SFAC NO：4 非盈利组织财务报告的目标非盈利组织财务报告的目标 1984年年12月公布月公布 SFAC NO：5 企业财务报表的确认与计量企业财务报表的确认与计量 2000年年2月公布月公布 SFAC NO：7 在会计计量中使用现金流量信息及现值在会计计量中使用现金流量信息及现值 2022-10-24106.1 财务会计概念结构概述6.13 其它各国的借鉴与发展其它各国的借鉴与发展 1英国英国 ASC ASB1976年7月，ICAEW所属会计准则筹划委员会（所属会计准则筹划
10、委员会（ASSC）发表了一份题为发表了一份题为公司报告（The Corporate Report）的征求意见稿的征求意见稿 1988年，德林委员会在其专门报告，德林委员会在其专门报告会计准则的制定 1990年，ASB代替ASC后，陆续发布了，陆续发布了财务报告原则公告（The Statement of Principles for Financial Reporting）各个章节的征求意见稿。各个章节的征求意见稿。1995年，集中发布集中发布财务报告原则公告第一份完整的征求意见稿第一份完整的征求意见稿 1999年3月，ASB发布财务报告原则公告的第二次征求意见稿发布财务报告原则公告的第二次征求
11、意见稿 2022-10-24116.1 财务会计概念结构概述1999年12月，财务报告原则公告获准正式发布，财务报告原则公告获准正式发布。具体内容如下：。具体内容如下：引言引言财务报告的目的财务报告的目的报告主体报告主体财务信息的质量特征财务信息的质量特征财务报表的要素财务报表的要素财务报表的确认财务报表的确认财务报表的计量财务报表的计量财务信息的呈报财务信息的呈报对在其他报告主体中的权益的会计处理对在其他报告主体中的权益的会计处理 汪祥耀汪祥耀2002英国会计准则研究及比较第英国会计准则研究及比较第1版上海：立信会计出版社，版上海：立信会计出版社，P2356 2022-10-24126.1
12、财务会计概念结构概述特点特点与美国的财务会计概念框架大同小异与美国的财务会计概念框架大同小异糅和了糅和了IASC的一些长处，比公司报告在理论上成熟的一些长处，比公司报告在理论上成熟在财务报告目标上，公司报告强调的中公共受托责任，而财务报告原则公告在财务报告目标上，公司报告强调的中公共受托责任，而财务报告原则公告则仿效则仿效FASB和和IASC的做法，将决策有用作为编制和呈报财务报表的一个基础的做法，将决策有用作为编制和呈报财务报表的一个基础2加拿大。财务报表概念，对美国的模仿加拿大。财务报表概念，对美国的模仿 3澳大利亚。会计概念报告，美国的再版澳大利亚。会计概念报告，美国的再版 2022-1
13、0-24136.1 财务会计概念结构概述6.14 相关国际会计组织的基本观点相关国际会计组织的基本观点 1IASC名称名称 关于编制和提供财务报表的框架 发布发布 1989年7月 内容内容 前言前言 引言引言 财务报表的目的财务报表的目的 基础性假定基础性假定 财务报表的质量特征财务报表的质量特征 财务报表的要素财务报表的要素 财务报表要素的确认财务报表要素的确认 财务报表要素的计量财务报表要素的计量 资本和资本保全的概念资本和资本保全的概念 参见：会计准则丛书国际会计准则，中国财政经济出版社，参见：会计准则丛书国际会计准则，中国财政经济出版社，1999年年 2022-10-24146.1 财
14、务会计概念结构概述2联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组（ISAR）名称名称 财务报表的目标与概念财务报表的目标与概念发布发布 （1989年）年）内容内容 财务报表的目标财务报表的目标 有用信息的特征有用信息的特征 财务报表的概念财务报表的概念5个个 财务报表及其要素财务报表及其要素附：跨国公司会计与报告指南（附：跨国公司会计与报告指南（1988年）年）联合国贸易与发展会议拟订、刘刚等译联合国贸易与发展会议拟订、刘刚等译20022002财务报表的目标与概念，中财务报表的目标与概念，中国财政经济出版社，国财政经济出版社，P P前言前言 2022-10-24156.1 财务会计概念结构概述6.
15、15 建立中国财务会计概念结构问题建立中国财务会计概念结构问题 1提出。1995年开始年开始 2原因 基本会计准则的运用与指导之局限。基本会计准则的运用与指导之局限。对企业会计准则的反思与批评意见。对企业会计准则的反思与批评意见。财政部会计准则委员会，会计法提出。财政部会计准则委员会，会计法提出。3观点观点以以1993年的企业会计准则代替财务会计概念结构年的企业会计准则代替财务会计概念结构重新制定。重新制定。2022-10-24166.1 财务会计概念结构概述4拟定基本内容 基本方案。中西结合，构成有中国特色的财务会计理论体系的框架。中西结合，构成有中国特色的财务会计理论体系的框架 保留传统会
16、计理论体系的部分内容。会计本质、职能、对象、学科划分、理会计本质、职能、对象、学科划分、理论基础等论基础等 吸收西方会计理论研究的定型内容。会计目标、会计假设、会计要素、会计会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计要素确认、计量与报告等原则、会计要素确认、计量与报告等2022-10-24176.1 财务会计概念结构概述 基本层次（3个层次10项内容）第一层次（3个内容）。会计目标；会计对象；会计假设 第二层次（3个内容）。会计要素；会计信息质量特征；会计核算的一般原则 第三层次（4个内容）。会计要素的确认、计量、记录与报告 5最新进展 第二届中国会计准则委员会成立后列为重要内容 中国会计学
17、会第六届科研课题招标重点内容2022-10-24186.2 财务报告目标6.21 财务报告目标概述财务报告目标概述 1会计目标会计目标李宝震。会计目标亦称会计目的，会计要解决什么问题，在不同的时期的不同国家，李宝震。会计目标亦称会计目的，会计要解决什么问题，在不同的时期的不同国家，人们有不同的认识人们有不同的认识。陈毓圭。会计的目的或者宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所陈毓圭。会计的目的或者宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果，确认会计目标，必须明确四个问题：（追求和希望达到的预期结果，确认会计目标，必须明确四个问题：（1）向谁提供）向谁提
18、供信息；（信息；（2）如何提供信息；（）如何提供信息；（3）提供什么信息；（）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息）以什么形式提供信息2会计目标与会计任务会计目标与会计任务目标回答会计为了做什么，任务回答会计必须做什么目标回答会计为了做什么，任务回答会计必须做什么目标是客观要求，在没有规范之前就存在；任务是主观要求，是规范出来以后目标是客观要求，在没有规范之前就存在；任务是主观要求，是规范出来以后会计目标是理论问题，以此为起点概念，能够建立会计理论体系；任务是实务问题，会计目标是理论问题，以此为起点概念，能够建立会计理论体系；任务是实务问题，只要求会计人员必须完成什么工作。只要求会计人员必须
19、完成什么工作。2022-10-24196.2 财务报告目标3会计目标的表述会计目标的表述（1）单一提法）单一提法 提高经济效益提高经济效益满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要（2）分类提法）分类提法 直接目标财务报告的目标提供信息直接目标财务报告的目标提供信息 终极目标提高经济效益终极目标提高经济效益 4财务报告目标财务报告目标人们通过会计实践预期要达到的境地或者标准人们通过会计实践预期要达到的境地或者标准 2022-10-24206.2 财务报告目标6.22 研究进展研究进展1酝酿提出酝酿提出1921年，美国的一本著作最早提出美国的一本著作最早提出“会计目标会计目标”1938年，AICP
20、A，会计目标是会计目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的有助于企业的运行，以达到其既定的目的”1940年，公司会计准则概论中指出，会计目标是年，公司会计准则概论中指出，会计目标是“提供关于某一企业的财务提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。2022-10-24216.2 财务报告目标1952年，利特尔顿在他的会计理论结构一书年，利特尔顿在他的会计理论结构一书 前提目标是是“会计报表反映公司管理当局对第三者交付控制的资产的经济委托经营会计报表反映公司管理当局对第三者交付控
21、制的资产的经济委托经营责任，说明管理当局对发负债形式借入的款项的适当使用责任，以及他们对发生的责任，说明管理当局对发负债形式借入的款项的适当使用责任，以及他们对发生的成本和宣布股利的责任成本和宣布股利的责任”中间目标是是“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或者报告受托责任的信会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或者报告受托责任的信息。息。”。最终目标是是“会计的基本目的是为了帮助人们对企业所提供服务的成功与否作出适会计的基本目的是为了帮助人们对企业所提供服务的成功与否作出适当的判断。当的判断。”A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构，中国商业出版社，利特尔顿著、林志军等译：会计理论
22、结构，中国商业出版社，1988.10，P41 2022-10-24226.2 财务报告目标1955年，AAA所属的公司财务报表所依据的概念与准则委员会，所属的公司财务报表所依据的概念与准则委员会，公开财务报告的揭示准则，也对财务报告的目标进行了一定的论述，也对财务报告的目标进行了一定的论述 1966年，AAA 论基本会计理论的报告的报告 指出会计应当为下列目的提供信息。指出会计应当为下列目的提供信息。“对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理
23、和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。源。”公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一2022-10-24236.2 财务报告目标2专题研究1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第所属的会计原则委员会发布了第4号公告号公告企业财务报表编制的基本概念与会计原则这份公告对会计目标进行了这份公告对会计目标进行了初步阐述 1971年，AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标
24、，并指导性地提出以财务报告目标，并指导性地提出以下下4个参考课题：谁需要财务报表？谁需要财务报表？(Who)他们需要什么信息？他们需要什么信息？(What)在他们所需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？在他们所需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？(How)为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？（为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？（Frame）2022-10-24246.2 财务报告目标 1973年，特鲁布拉德委员会发表，特鲁布拉德委员会发表“财务报告目标”的研究报告的研究报告 财务报表的基本目标就是提供财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息据以进行经济决策的信息”
25、，财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等特别推荐的报表等1212项项 1976年，所公布的有关会计基础理论的所公布的有关会计基础理论的两个文件：有关会计和会计报表目标的初步结论；有关会计和会计报表目标的初步结论；会计和会计报表的概念构架（或译概念体系）会计和会计报表的概念构架（或译概念体系）会计报表的要素及其计量会计报表的要素及其计量2022-10-24256.2 财务报告目标3正式形成1978年11月，FASB发表发表第1号概念公告概念公告企业财务报告的目标 编制财务
26、报告的目标是编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息提供对投资和信贷决策有用的信息”，财务报告财务报告“应当为现在和的投资者、信贷者以及其它用户提供有用的信息，以便做应当为现在和的投资者、信贷者以及其它用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。出合理的投资、信贷和类似的决策。”具体内容（七个方面）：具体内容（七个方面）：2022-10-24266.2 财务报告目标对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意花费适当精力去研究这类信息的人们来这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意花
27、费适当精力去研究这类信息的人们来说，应该是全面的说，应该是全面的有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息 由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心心关于企业如何取得并花费现金的信息，关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能
28、力的信息关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。魏明海主编：会计理论，东北财经大学出版社，2001年，P72 2022-10-24276.2 财务报告目标6.23 两种基本观点两种基本观点1受托责任观 2决策有用观 两种观点介绍（前述，略）要点 重心 确立基础 理论类别 适用范围 3决策有用观的图示如下：决策有用观的图示如下：2022-10-24285.2 财务报告目标1基本目标2向哪些使用者提供会计信息3会计信息所应当包括的主要内容4会计信息的质量要求5会计报表的种类（1）制定经济决策（2）股东（3）债权人（4）政府机构（5）社会公众（6
29、）盈利能力（7）社会责任（8）可靠性与相关性（9）资产负债表（10）损益表（11）财务状况变动表（12）财务预测表2022-10-24296.2 财务报告目标6.24 我国关于会计目标的研究我国关于会计目标的研究1研究演变研究演变20世纪50年代早期，比较重视对会计任务的研究，比较重视对会计任务的研究 20世纪50年代后期，开始研究会计职能开始研究会计职能 20世纪60年代，受马克思关于簿记是，受马克思关于簿记是“过程的控制和观念的总结过程的控制和观念的总结”的启发，深入的启发，深入研究会计职能研究会计职能 20世纪80年代后，实行经济体制改革，再次扩展讨论会计职能，实行经济体制改革，再次扩展
30、讨论会计职能 2022-10-24306.2 财务报告目标 2 2企业会计准则的非正式描述企业会计准则的非正式描述 企业基本会计准则的第企业基本会计准则的第1010条中指出：条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要管理的需要”3专家观点专家观点受托责任受托责任决策有用决策有用4专门成果专门成果会计目的与会计改革（张为国著，会计目的与会计改革（张为国著，1991年版）年版）中国会计管理模式研究（毛伯林中国
31、会计管理模式研究（毛伯林 赵德武著，赵德武著，1990年年5月出版）月出版）2022-10-24316.3 会计信息质量特征6.31 会计信息的本质及特点会计信息的本质及特点 1会计信息的本质会计信息是一种产品，它具有价值会计信息是一种产品，它具有价值（林钟高：会计信息价值论，东北财经大学出版社，（林钟高：会计信息价值论，东北财经大学出版社，2001年）年）2 2会计信息产品的特点会计信息产品的特点 以数据为产品的主要载体。以数据为产品的主要载体。抽象的数字代表一定的经济意义抽象的数字代表一定的经济意义会计信息必须要有一定的质量会计信息必须要有一定的质量2022-10-24326.3 会计信息
32、质量特征6.32 会计信息质量特征会计信息质量特征 1会计信息的质量特征的内涵会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志 2高质量会计信息的基础高质量会计信息的基础 高质量的会计准则（问题提出与有中国的讨论，葛家澍先生的推动高质量的会计准则（问题提出与有中国的讨论，葛家澍先生的推动）高素质的会计人员高素质的会计人员高质量的会计环境高质量的会计环境会计信息质量的全员性、全程性和全面性的观念确立会计信息质量的全员性、全程性和全面性的观念确立2022-10-24336.3 会计信息质量特征6.33 会计
33、信息质量特征的内容演变会计信息质量特征的内容演变 1美国美国（1）提出）提出 1966年，AAA，论基本会计理论论基本会计理论“我们建议用四个基本准则作为在评价潜在的会计信息时采用的标准，我们建议用四个基本准则作为在评价潜在的会计信息时采用的标准，这四个准则是：相关性（这四个准则是：相关性（relevance），），可验证性（可验证性（Verifiability）、）、公公正不偏性（正不偏性（freedom from bias）和可计量性和可计量性 1970年，APB，第第4号公告号公告 7个财务会计的质量目标：（个财务会计的质量目标：（1）相关性；（）相关性；（2）可理解性；（）可理解性；（
34、3）可验证）可验证性；（性；（4）客观性；（）客观性；（5）及时性；（）及时性；（6）可比性；（）可比性；（7）完整性。）完整性。（庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，（庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，2001，P141）2022-10-24346.3 会计信息质量特征1973年，年，AICPA，“特鲁布拉德报告特鲁布拉德报告”“财务报告的主要特征应当建立在使用者需要的基础上财务报告的主要特征应当建立在使用者需要的基础上”：相关性与重要性（相关性与重要性（relevance and materiality）形式与实质（形式与实质（form and stubstancc）可靠性（可靠性（re
35、liability）公正不偏性（公正不偏性（freedom from bias）可比性（可比性（comparability）一致性（一致性（consistency）可理解性（可理解性（understandability）。）。（庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，2001，P141）2022-10-24356.3 会计信息质量特征（2）发展）发展1977年，AAA发布了题为会计理论与理论认可会计信息必须具备几个标准的会计信息必须具备几个标准的质量要求：质量要求：首先，要有相关性。首先，要有相关性。其次，是可靠性。客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等是与可靠
36、性重其次，是可靠性。客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等是与可靠性重叠的术语，即包括在可靠性之内叠的术语，即包括在可靠性之内 最后，其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。最后，其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。2022-10-24366.3 会计信息质量特征（3 3）完善与应用。）完善与应用。19801980年年5 5月，月，FASBFASB发布了第发布了第2 2号财务会计概念公告号财务会计概念公告会计信息的会计信息的质量特征质量特征 ，提出四个层次两个约束条件，提出四个层次两个约束条件 ：总体质量要求。决策有用性。总体质量要求。决策有用性。两个最
37、重要特征。相关性；可靠性。两个最重要特征。相关性；可靠性。相关性。预测价值；反馈价值；及时性相关性。预测价值；反馈价值；及时性 可靠性。真实性；可核性；中立性（不偏不倚性）等。可靠性。真实性；可核性；中立性（不偏不倚性）等。其他次要特征。可比性（包括一贯性、可理解性。其他次要特征。可比性（包括一贯性、可理解性。两个约束条件。效益大于成本；重要性。两个约束条件。效益大于成本；重要性。2022-10-2437反映真实性会计信息的用户普遍性约束条件针对用户的质量针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量承认质量的起端重要性决策者及其特点（例如理解力或前导知识）效益成本可理解性决策有用性
38、相关性可靠性及时性预测值反馈值可核性中立性可比性包括一贯性会计质量的层次结构图2022-10-24386.3 会计信息质量特征2英国英国 原则公告（原则公告（1999）与内容有关的质量 主要有相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括主要有相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等。如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等。与报表表述有关的质量 主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分披露，可主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分披露，可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等。
39、理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等。对信息质量的约束 主要有在质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。主要有在质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。作为先决质量的重要性 对财务报表信息的对财务报表信息的传统要求真实性与公允性真实性与公允性 结构图可参见：葛家澍结构图可参见：葛家澍.2003.2003.财务会计概念框架和会计准则问题研究财务会计概念框架和会计准则问题研究.北京：北京：中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，P117P1172022-10-24396.3 会计信息质量特征3加拿大加拿大会计准则委员会对会计信息质量特征的规定比较简单加拿大会计准则委员会对会计信息质量特征的规
40、定比较简单该委员会在它发布的财务报表概念中提出，会计信息要具备该委员会在它发布的财务报表概念中提出，会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项质量特征四项质量特征 其中的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性、稳健性等具体特征其中的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性、稳健性等具体特征加拿大的会计概念框架发展过程中，有二个重要的里程碑，即著名的斯坦普报告加拿大的会计概念框架发展过程中，有二个重要的里程碑，即著名的斯坦普报告与年度报告的概念框架。与年度报告的概念框架。2022-10-24406.3 会计信息质量特征4日本日本日本的企业会计审议会（日本的企业会计审议会（BADC）发布的发布
41、的企业会计原则（1949年年7月发布，先月发布，先后修订后修订4次，最后一次是次，最后一次是1982年年4月）月）第一部分第一部分“企业会计的一般原则企业会计的一般原则”中规定了以下中规定了以下七项质量特征：（1）真实性原则；（）真实性原则；（2）正规簿记原则；（）正规簿记原则；（3）明确区分资本交易与损益性交）明确区分资本交易与损益性交易的原则；（易的原则；（4）明了性原则；（）明了性原则；（5）一致性原则；（）一致性原则；（6）稳健性原则；（）稳健性原则；（7）单一性原则。单一性原则。（李玉环：日本会计法规，中国财政经济出版社，（李玉环：日本会计法规，中国财政经济出版社，1994，P14）
42、2022-10-24416.3 会计信息质量特征5澳大利亚澳大利亚会计研究基金会会计研究基金会（AARF）于于1990年年8月发布的月发布的会计概念公告第3号财务信息的质量特征有关的质量特征分如下有关的质量特征分如下三个层次：（l）质量特征质量特征财务信息的选择（财务信息的选择（selection of Financial Information）：）：a相关性（相关性（Relevance）；）；b可靠性（可靠性（Reliability）；）；c重要性的测试重要性的测试（Test of Materiality）（2）质量特征质量特征财务信息的列示。（财务信息的列示。（presentation
43、of Financial Information）a可比性（可比性（Comparability）；）；b可理解性可理解性（Understandability）；）；(3)相关与可靠的财务信息之间的矛盾（相关与可靠的财务信息之间的矛盾（Constrains on Relevant and Reliable Financial Information）a及时性（及时性（Timeliness）；）；b成本与效成本与效益（益（Cost versus benefits）2022-10-24426.3 会计信息质量特征5.台湾台湾台湾省台湾省“财团法人会计基金会财团法人会计基金会”发布的发布的财务会计准则
44、公报第一号：一般公认会计原则汇编指定了以下指定了以下八项质量特征：（1）客观性；（）客观性；（2）重要性；（）重要性；（3）一致性；（）一致性；（4）可靠性；（）可靠性；（5）时效性；）时效性；（6）实质重于形式；稳健性；（）实质重于形式；稳健性；（8）充分披露。）充分披露。2022-10-24436.3 会计信息质量特征7国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）关于编制和提供财务报表的框架中专门有财务报表的质量特征一节，明确关于编制和提供财务报表的框架中专门有财务报表的质量特征一节，明确指出：指出：“质量特征是指财务报表提供的信息对使用者有用的哪些性质。四项主要的质量特征是指财务报
45、表提供的信息对使用者有用的哪些性质。四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。”四项质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。但认为相关性包括即可理解性、相关性、可靠性和可比性。但认为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。三项有关可靠和相关信息的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。量特征之间的权衡。2022-10-24446.3 会计信息质量特征8国际会计和报告标准政府间专家工
46、作组（国际会计和报告标准政府间专家工作组（International Working Group of Experts International Standards of Accounting and Reporting 简称简称ISAR）于于1988年3月举行了第月举行了第6次会议，此次会议提出了一份报告：次会议，此次会议提出了一份报告：财务报告所依据的目标与概念。该报告论及的质量特征为时指出，该报告论及的质量特征为时指出，有用信息的特征：相关性。a及时性；及时性；b预计价值及反馈价值；预计价值及反馈价值；可靠性。a反映的真实性准确性；反映的真实性准确性；b折衷性公允性；折衷性公允性；c审
47、慎性；审慎性；d可验证性。可验证性。可比性。a会计系统的稳定性；会计系统的稳定性；b运用会计政策的一致性；运用会计政策的一致性；c两套信息之两套信息之间的协调性。间的协调性。可理解性。（庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，庄丹：企业会计准则研究，博士后报告，2001，P141144）2022-10-24456.3 会计信息质量特征6.34 会计信息质量的基本内涵会计信息质量的基本内涵1主要特征主要特征相关性 预测价值预测价值 反馈价值反馈价值 及时性及时性 可靠性 真实性真实性 可核性可核性 中立性中立性 2约束条件约束条件效益大于成本效益大于成本重要性重要性 3其他特征其他特征可理解性可理解
48、性可比性可比性实质重于形式实质重于形式 会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，而不能根据其法律形式或人为形式而不能根据其法律形式或人为形式 2022-10-24466.3 会计信息质量特征6.35 我国会计信息质量特征的研究与讨论现状我国会计信息质量特征的研究与讨论现状 1早期提法（仅对会计报表）早期提法（仅对会计报表）数字真实、内容可靠、全面完整、编报及时数字真实、内容可靠、全面完整、编报及时 2企业基本会计准则（企业基本会计准则（1992）规定了）规定了12条会计核算的一般原则条会计核算的一般原则
49、.4后续教育后续教育04-会计理论专题（兵器）会计理论专题（兵器）企业会计准则企业会计准则921129.doc质量要求（7条，企业会计准则第二部分企业会计准则第二部分）。也是对财务报表所提供的会计信也是对财务报表所提供的会计信息提出的质量要求。息提出的质量要求。可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。质量特征（8项，“一般原则一般原则”中规定了八项质量特征）中规定了八项质量特征）客观真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、及时性、重要性和谨慎性。客观真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、及时性、重要性和谨慎性。2022-
50、10-24476.4 财务报表的要素会计要素 6.41 财务报表要素的意义财务报表要素的意义 要素。是某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分，它是构成事物的必要因是某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分，它是构成事物的必要因素素 财务报表要素。就是构成财务报表的必要因素，是构成财务报表的就是构成财务报表的必要因素，是构成财务报表的“材料材料”，也就是财，也就是财务报表所包含的各类项目务报表所包含的各类项目 财务报表要素也叫会计要素，它们在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。它是它是设置会计科目、规范
