1、本章学习概要本章学习概要 货币资金审计在审计工作中占据基础且重要的地位。通过货币资金审计确定：被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录，有无遗漏；货币资金的余额是否正确；确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。通过对企业货币资金增减变动、结存情况的审计，有利于提高企业财务报表质量，保护企业货币资金安全完整，维护相关的财经法规。本章学习目标本章学习目标1货币资金概述2库存现金审计3银行存款及其他货币资金审计一、一、货币资金与交易循环及其涉及的主要凭证和会计记录货币资金与交易循环及其涉及的主要凭证和会计
2、记录（一）货币资金与交易循环（一）货币资金与交易循环货币资金与多个循环交易都有直接关系。如果从循环的角度来看企业的运转，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。（二二）涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证（5）有关会计账簿。（一）货币资金内部控制含义货币资金内部控制，是指企业为了管好用好货币资金，针对货币资金收入、支出的特点，事先制订的一套互相牵制、互相稽核以及互相验证的内部控制。（二）货币资金内部控制货币资金内部控制具体具体内容内容1、岗位分工及授权批准单
3、位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金。对于审批人超越权限审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办
4、理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，执法方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付
5、申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。单位对于重要货币资金收复业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2、现金和银行存款的管理单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于显见开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授
6、权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。单位取得的货币资金必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。单位应当指定专人
7、定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。9、经验显示，市场自己会说话，市场永远是对的，凡是轻视市场能力的人，终究会吃亏的！23.2.1823.2.18Saturday,February 18,202310、判断对错并不重要，重要的在于正确时获取了多大利润，错误时亏损了多少。6:14:456:14:456:142/18/2023 6:14:45 AM11、没有竞争的地方表示没有市场。23.2.186:1
8、4:456:14Feb-2318-Feb-2312、为了能拟定目标和方针，一个管理者必须对公司内部作业情况以及外在市场环境相当了解才行。6:14:456:14:456:14Saturday,February 18,202313、不要只看塔尖，二三线市场比一线的更大。23.2.1823.2.186:14:456:14:45February 18,202314、有些事情是不能等待的。假如你必须战斗或者在市场上取得最有利的地位，你就不能不冲锋、奔跑和大步行进。2023年2月18日星期六上午6时14分45秒6:14:4523.2.1815、Four short words sum up what ha
9、s lifted most successful individuals above the crowd:a little bit more。2023年2月上午6时14分23.2.186:14February 18,202316、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2023年2月18日星期六6时14分45秒6:14:4518 February 202317、当有机会获利时，千万不要畏缩不前。当你对一笔交易有把握时，给对方致命一击，即做对还不够，要尽可能多地获取。上午6时14分45秒上午6时14分6:14:4523.2.183、票据及有关印章的管理单位应当加强与货币资金
10、相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。4、监督检查：单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况
11、。重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。（一）描述货币资金内部控制描述货币资金内部控制，是测试企业货币资金内部控制的重要步骤。在描述货币资金内部控制之前，审计人员要通过询问、观察等调查手段来收集必要的资料。如果被审计单位是中小企业，可以编写一份货币资金内部控制的书面说明，但是，对于大企业，则需要编制内部控制流程图或者内部
12、控制问卷，以说明内部控制情况。一般情况下，审计人员在编制货币资金内部控制流程图时，如果在年度审计工作底稿中，已有以前年度的货币资金内部控制流程图，则可以根据调整结果加以修正，而不必重新编制。（二）审查收款内部控制企业收款的来源，主要为现销、赊销收回及其他应收款项结算。不同的收款来源，可以有不同的内部控制。收款的内部控制目的是，确保全部应收的货币资金已收进，并及时准确地予以记录。如果货币资金收款内部控制不力，就极有可能发生贪污舞弊或者挪用资金的情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。审计人员为了对货币资金收款的内部控制进行测试，应当选取适当样本的收款凭证进行审查。（三）审查
13、付款内部控制 根据国家对现金管理的有关规定，企业应当建立相应的支票申领制度，明确申领的范围及支票的签发和报销等。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人报销时应当有正常的批准手续、真实合法的付款凭证，有关购货支出还应该具有验货手续。财会部门应当对报销单据加以审查，掌管现金的出纳员见到加盖核准戳记的支出凭单后，才能据以付款。审计人员为了测试货币资金付款内部控制，应当选取适当样本的货币资金付款凭证。（四）审查备用金内部控制备用金是企业为了方便内部各单位在经营活动中支付零星开支，由财会部门预先付给的款项。企业为了加强对零用现金的管理，应当建立备用金的内部控制，即：对零用现金实行定额预付制，
14、并指定专人负责保管，定期报账，企业财会部门要对备用金进行定期对账和突击抽查。审计人员为了对货币资金收款的内部控制进行测试，应当选取适当样本的备用金收支凭证，进行相应审查：通过清点，核实备用金实存数与账面余额是否相符，如果发生差异，应查明原因；掌管备用金的部门或个人，是否按规定使用，数额是否过大，报销和归还是否及时，有无贪污、挪用现象；备用金是否坚持对账、抽查制度，相关的会计记录是否正确；备用金的内部控制是否健全、有效。（五）将货币资金日记账与总账核对审计人员应当选取一定样本的现金日记账、银行存款日记账，与总账进行核对。审计人员在选取一定期间的现金日记账、银行存款日记账后，应审查其有无计算错误，
15、加总是否正确。如果，在审查中发现的问题较多、较严重，说明被审计单位货币资金的会计记录不甚真实、可靠。同时，审计人员还应该根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。（六）审查银行存款余额调节表审计人员应当选取一定期间的银行存款余额调节表进行审查，以确定银行存款记录的真实性和正确性。审计人员将银行存款余额调节表，与银行存款日记账、银行对账单及总账进行核对，以核实被审计单位是否按月正确编制银行存款余额调节表，并定期复核。（七）审查外币资金的折算方法审计人员应当审查外币货币资金日记账以及对应的“财务费等账户的记录，核实：企业外币货币资金的增减变动，是否按照业
16、务发生时的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币；选用方法是否前后期保持一致；企业外币货币资金账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。（八）评价货币资金内部控制审计人员在完成上述测试程序后，就可以对货币资金的内部控制进行评价了。评价时，审计人员应该首先确定货币资金内部控制可信赖的程度，以及存在的薄弱环节和缺点，然后，据以确定在货币资金实质性测试中，对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应当增加审计程序，作重点审查，以减少审计风险。四、四、货币资金内部控制测试案例货币资金内部控制测试案例详见教材详见教材（一）（一）“小金库小金库”的表现形
17、式的表现形式1.现金形态现金形态存放的“小金库”在现实生活中非常普遍。2.银行存款形态是当前小金库的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配。3.有价证券形态有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。一般来源于公用闲置资金、“小金库”资金违法理财或套取（虚列支出）资金形成的产物。4.固定资产形态。固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础。5.股权和债权形态股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。（二）（二）“小金库小金库”的使用方向的使用方向1.弥
18、补经费2.购建资产3.发放奖金、津补贴、福利等4.接待宴请、公款旅游5.礼品礼金支出6.私分特别是由小范围一些人员将“小金库”资金私自瓜分，属于集体贪污行为；如果是国有企业存在此种私分小金库资金行为，则已经涉嫌侵吞国有资产和贪污。（三）（三）“小金库小金库”审计的方法审计的方法1.观察法2.询问法3.分析法4.协查法5.库存现金监盘法6.银行账户核查法7.大额收支抽查法8.资产清查追踪法9.票据审核法库存现金的审计目标有：确定被审计单位资产负债表上的库存现金在资产负债表日是否确实存在；确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无
19、遗漏；确定库存现金的余额是否正确；确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（一）库存现金内部控制内容1有关现金使用范围的控制内容根据国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：职工工资、津贴，个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随手携带的差旅费；零星支出；中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支
20、付，一律通过银行进行转账结算。2有关库存现金限额的控制内容库存现金限额，是指为了保证各单位日常零星支出，按照规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或者交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求2必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应当及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票，从银行提取现金，补足限额。3有关库存现金其他方面的控制内容
21、库存现金的收支应当按规定的程序和权限办理；严禁存在与本单位经营无关的款项收支情况；应当控制坐支现金，当日收入现金应当及时送存银行；出纳与会计的职责应当严格分离；库存现金应当妥善保管，坚持库存现金的定期盘点、核对等。1审查库存现金收、付款凭证2将库存现金日记账与总账核对3审查外币库存现金的折算方法4对库存现金的内部控制进行评价审计人员在完成对库存现金以上步骤的测试后，就能够对其内部控制进行适当评价了。在评价时，审计人员应当首先确定库存现金内部控制的可信赖程度，然后，确定在库存现金实质性程序中，对哪些环节可以相应减少审计程序；对于库存现金内部控制存在薄弱的环节及缺限，审计人员应当考虑是否增加审计程
22、序或扩大库存现金的实质性程序范围，作为审计重点，以减少审计失败的风险。（一）核查库存现金日记账与总账的余额是否一致审计人员测试现金余额，首先是将现金日记账与总账的余额进行核对，看其是否相符、一致，如果不一致，则应查明原因，并做相应调整。（二）监盘库存现金监盘库存现金是库存现金审计的重要环节。监盘库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的监盘。监盘时，必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。盘点和监盘库存现金时，通常按以下步骤进行：1制定监盘计划，合理安排监盘工作一般，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查。盘点的范围一般应当包括被审计单位各部门经管的现
23、金。参加现金盘点的人员必须由出纳员、财会部门负责人或会计主管及审计人员组成。2.监盘库存现金，编制库存现金监盘表（1）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（2）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额；盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（3）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做出适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按照管理权限批准后作出调整。（4）若有冲抵
24、库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整；在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。（三）审查库存现金收支业务的真实、合法性（四）审查库存现金收支的截止日期审计人员应当对被审计单位资产负债表日前后若干天的库存现金收支凭证进行审查，以确定是否存在跨期事项。（五）审查外币库存现金的折算对于有外币业务的被审计单位，审计人员应当审查被审计单位对外币现金的收支，是否按照所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按照期末市场汇率，折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按照规定记入相关账户等。（六）审查库存现金在资产负债表上
25、的列报根据有关会计准则的规定，库存现金在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，审计人员应当在实施上述审计步骤后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上得到恰当的列报。资料：2012年2月18日下午6点，审计人员对甲企业库存现金、现金日记账及现金收付款凭证进行了审阅和盘点，审计结果如下：（1）当日库存现金日记账结存额为17520元；（2）盘点库存现金的实际结存额为13500元；（3）2012年2月16日现金已收但尚未入账的收款凭证2张，金额合计为580元；（4）2012年2 月12日现金已付但尚未入账的付款凭证3张，金额合计为1500元；（5）单位某职工与出纳员是
26、好朋友，因临时急需写了一张白条，借款金额为1000元；（6）该单位经银行核定的库存现金限额为5000元。要求：编制库存现金监盘表，指出被审计单位库存现金管理中存在的问题，并提出审计意见。表表7 72 2 详见教材；审计分析简要说明：存在的问题：库存现金短缺2100元，应当进一步查明原因；白条抵库1000元，违反现金管理制度；记账不及时2笔；超库存现金限额：135005000=8500元。建议：加强库存现金内部控制。一、银行存款审计一、银行存款审计银行存款的审计目标有：确定被审计单位资产负债表的银行存款在资产负债表日是否确实存在；确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制；确定被审计单位所有
27、应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（一）银行存款内部控制内容1.有关银行存款开户的控制内容银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账
28、户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2.有关银行结算方面的控制内容 企业通过银行办理支付结算时，应当严格执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行1997年9 月19 日颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金
29、，不准违反规定开立和使用账户。3有关银行存款内部控制其他方面的控制内容审计人员还应当关注：银行存款的收支与记账是否岗位分离；银行存款的收支是否有真实、合法、合理的凭据；银行存款全部的收支是否及时准确入账；是否存在出租、出借银行账户的情况；是否按月编制银行存款余额调节表，做到账实相符；是否加强对银行存款的收支业务的内部审计等。（二）银行存款内部控制测试1审查银行存款收、付款凭证2将银行存款日记账与总账核对3审查银行存款余额调节表审计人员应当抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账和总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制、复核银行存款余额调节表。4审查外币银行存款的
30、折算方法5对银行存款的内部控制进行评价审计人员应当首先确定银行存款内部控制的可信赖程度，然后，确定在银行存款实质性程序中，对哪些环节可以相应减少审计程序；对于银行存款内部控制存在薄弱的环节及缺陷，审计人员应当考虑是否增加审计程序或扩大银行存款的实质性程序范围，作为审计重点，以减少审计失败的风险。1.获取或编制银行存款余额明细表复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。2.实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高
31、息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3.检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的已付票据金额及存款金
32、额是否与对账单记录一致。（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（3）检查调节事项的性质和范围是否合理。（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。（5）检查是否存在其他跨期收支事项，检查相应的原始交易单据或者银行收付款单据。（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。5.函证银行存款余额函证的目的：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来
33、银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。函证对象：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。函证方式：一般最好采用肯定式函证。编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。银行询证函格式见教材表73，仅供参考6审查银行存款收支业务的合法、合规性审查银行存款的收支事项是否以
34、规定的合法凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批；对大额银行存款收支事项进行审查，看其是否有不符合规定的收入和支出；审查开发支票与加盖印鉴是否分别管理，是否按规定签发不填金额的空白支票，有否签发远期支票和收支跨期入账情况，有否出借账户的行为。7审查银行存款收支的正确截止8审查外币银行存款的折算是否正确9审查银行存款在资产负债表上的列报根据有关会计准则的规定，银行存款在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，审计人员应当在实施上述审计步骤后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定货币资金是否在资产负债表上得到恰当的列报。2011年12月14日检查了某企业11月份银行存款日记账的收支业
35、务并与银行对账核对。11月30日银行对账单余额为224577元，银行存款日记账为220000元，下列不符情况：（1）11月8日，对账单上有存款利息4600元，日记账上为4800元（查系记账凭证写错）。（2）11月23日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（3）11月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）11月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）11月30日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单无此记录。（6）11月30日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单无此记录。（7）
36、对账单有11月30日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求：编制银行存款余额调节表；指出该企业银行存款管理上存在的问题。表表7 74 4详见教材；存在的问题简要分析：银行存款余额调节表经调整未达账项及记账差错后，企业账面与银行对账单仍不相符，应进一步查明具体原因；第2、3笔经济业务有出租出借银行账户的问题；银行存款日记账有错记漏记情况。（一）其他货币资金的审计目标，主要包括：确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金项目，在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务，是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的余额是否正确；确定
37、其他货币资金在资产负债表上的列报是否恰当。(二)其他货币资金内部控制测试（三）其他货币资金实质性程序1.外埠存款的审查2.银行汇票存款和银行本票存款的审查3.存出投资款的审查案例思考题：1如何识别被审计单位小金库的存在形式？2如何审计被审计单位的小金库？货币资金审计，在进行货币资金的内部控制测试前，应熟悉掌握其内部控制的具体内容：岗位分工及授权批准，库存现金和银行存款的管理，票据及有关印章的管理，以及监督检查等；同时了还应了解货币资金舞弊的典型类型，为货币资金的实质性程序打下坚实基础。然后，对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质性程序，对库存现金进行监盘，对银行存款进行函证及检查银行存款余额调节表等，审计人员应采取一系列措施，以核实企业货币资金是否存在重大错弊。1.货币资金内部控制测试的主要内容有哪些？2.库存 现金的审计目标及实质性程序的主要内容有哪些？3.银行存款实质性程序的主要内容包括哪些？4.审计人员函证银行存款时应注意哪些问题？5如何识别被审计单位小金库的存在形式？6如何审计被审计单位的小金库？
