1、12内容介绍内容介绍任务一任务一 认识债务重组认识债务重组任务二任务二 处理债务重组处理债务重组项目特点项目特点v本项目讲的是一种会计处理方法，它本身的知识本项目讲的是一种会计处理方法，它本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。复杂，计算过程必须很细心。v同时，本项目可以结合存货、固定资产、无形资同时，本项目可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识。产、金融资产和投资性房地产等知识。【知识目标知识目标】1.了解债务重组的概念和特点；了解债务重组的概念和特点；2.熟悉债务重组的方式；熟悉债务重组
2、的方式；3.掌握债务重组的确认和计量原则。掌握债务重组的确认和计量原则。【技能目标技能目标】根据本项目内容，需要掌握下列专业技能：根据本项目内容，需要掌握下列专业技能：1.能够正确处理以资产清偿债务的业务；能够正确处理以资产清偿债务的业务；2.能够正确处理以债务转为资本方式清偿债务的业务；能够正确处理以债务转为资本方式清偿债务的业务；3.能够正确处理以修改其他债务条件方式清偿债务的业务；能够正确处理以修改其他债务条件方式清偿债务的业务；4.能够正确处理以上三种方式组合清偿债务的业务。能够正确处理以上三种方式组合清偿债务的业务。项目学习目标项目学习目标 实务工作中，交易双方通过债务重组可以满足债
3、权人尽快回收实务工作中，交易双方通过债务重组可以满足债权人尽快回收债权的需要。债务重组要求债权人必须做出让步，并且债务人确实债权的需要。债务重组要求债权人必须做出让步，并且债务人确实因财务困难等原因无法按期足额支付所欠债务作为判断标准。因财务困难等原因无法按期足额支付所欠债务作为判断标准。进行会计处理的第一步是正确认定是否应为债务重组业务，第进行会计处理的第一步是正确认定是否应为债务重组业务，第二步要根据双方特点确定债权人的债务重组利得和债务人的债务重二步要根据双方特点确定债权人的债务重组利得和债务人的债务重组损失。学习本章内容时，要根据债务重组的确认和计量原则，认组损失。学习本章内容时，要根
4、据债务重组的确认和计量原则，认真研读例题，课后加强练习，你会发现学习本章内容并不困难。真研读例题，课后加强练习，你会发现学习本章内容并不困难。项目学习指导项目学习指导澳柯玛股份有限公司关于签署澳柯玛股份有限公司关于签署重大债务重组协议的公告重大债务重组协议的公告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。准确性和完整性承担个别及连带责任。针对本公司在中国针对本公司在中国农业银行农业银行(3.37,0.21
5、,6.65%)青岛市北青岛市北区第一支行的逾期贷款及所欠利息问题，区第一支行的逾期贷款及所欠利息问题，2012年年4月月25日，日，中国农业银行青岛市北区第一支行（三和方）、本公司中国农业银行青岛市北区第一支行（三和方）、本公司（乙方）及该贷款的担保方青岛澳柯玛集团总公司（丙方）（乙方）及该贷款的担保方青岛澳柯玛集团总公司（丙方）三方共同签署了中国农业银行贷款利息减免协议，该三方共同签署了中国农业银行贷款利息减免协议，该协议的签署及履行将对公司当期业绩产生积极影响。现就协议的签署及履行将对公司当期业绩产生积极影响。现就有关情况公告如下：有关情况公告如下：一、协议标的和对方当事人情况一、协议标的
6、和对方当事人情况澳柯玛股份有限公司关于签署澳柯玛股份有限公司关于签署重大债务重组协议的公告重大债务重组协议的公告 （一）协议标的情况（一）协议标的情况 本次协议标的为：公司在中国农业银行青岛市北区第一本次协议标的为：公司在中国农业银行青岛市北区第一支行支行28235万元的逾期贷款，及贷款结欠利息总计万元的逾期贷款，及贷款结欠利息总计18012219945万元（截至万元（截至2011年年12月月31日），公司原大日），公司原大股东青岛澳柯玛集团总公司为该贷款提供了保证担保。股东青岛澳柯玛集团总公司为该贷款提供了保证担保。（二）协议对方当事人情况（二）协议对方当事人情况 本次贷款利息减免协议的三和
7、方为中国农业银行青岛本次贷款利息减免协议的三和方为中国农业银行青岛市北区第一支行，为协议标的贷款人，与本公司间不存在关市北区第一支行，为协议标的贷款人，与本公司间不存在关联关系。联关系。本次本次贷款利息减免协议贷款利息减免协议的丙方为青岛澳柯玛集团总公的丙方为青岛澳柯玛集团总公司，为协议标的担保人，担保类型为保证担保；青岛澳柯玛司，为协议标的担保人，担保类型为保证担保；青岛澳柯玛集团总公司与本公司已无任何产权关系，但因公司董事长兼集团总公司与本公司已无任何产权关系，但因公司董事长兼任其董事长、总经理职务，由此而导致该公司为公司的关联任其董事长、总经理职务，由此而导致该公司为公司的关联企业。企业
8、。澳柯玛股份有限公司关于签署澳柯玛股份有限公司关于签署重大债务重组协议的公告重大债务重组协议的公告 二、协议主要条款二、协议主要条款1、三和公司同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减、三和公司同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分利息：贷款总金额免所欠部分利息：贷款总金额28235万元，贷款结欠利息总计万元，贷款结欠利息总计18012.219945万元（截至万元（截至2011年年12月月31日）。日）。2、三和公司同意乙方在、三和公司同意乙方在2013年年1月月6日前偿还贷款本金日前偿还贷款本金28235万元整万元整，利息，利息1500万元整，具体还款期限、金额根据万元整，具体还款期
9、限、金额根据约定的还款计划执行。约定的还款计划执行。3、三和公司同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方、三和公司同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息所欠剩余利息16512219945万元（截至万元（截至2011年年12月月31日）日）及至本息清偿日止新生利息。及至本息清偿日止新生利息。4、乙方有权在履行还款义务后，按照协议约定免除所欠、乙方有权在履行还款义务后，按照协议约定免除所欠三和方利息的偿还责任。三和方利息的偿还责任。5、三和公司应当在乙方履行本协议约定的还款义务后，、三和公司应当在乙方履行本协议约定的还款义务后，按照协议的约定免除乙方对所欠利息的偿还义务。按照协议的约定免
10、除乙方对所欠利息的偿还义务。澳柯玛股份有限公司关于签署澳柯玛股份有限公司关于签署重大债务重组协议的公告重大债务重组协议的公告三、该协议的履行对公司的影响三、该协议的履行对公司的影响公司按照协议约定履行还款义务，公司可获得协议公司按照协议约定履行还款义务，公司可获得协议约定的重组收益，将对公司当期及下一会计年度的业绩约定的重组收益，将对公司当期及下一会计年度的业绩产生积极影响，有效改善公司的资产负债结构，提高盈产生积极影响，有效改善公司的资产负债结构，提高盈利能力。利能力。特此公告！特此公告！澳柯玛股份有限公司澳柯玛股份有限公司2012年年4月月27日日（摘自（摘自中国证券报中国证券报）理解：理
11、解：1.1.该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；2.2.交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；及少量的货币性资产；3.3.广义延伸至重新获得所需资产的一种途径广义延伸至重新获得所需资产的一种途径以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。惠）。本任务内容主要包括债务重组的概念和债务重组的方式，具体如本任务内容主要包括债务重组的概念和债务重组的方式，具体如下图所示：下图所示：通过
12、本任务的教学，使学生了解债务重组的方式，熟悉债务重通过本任务的教学，使学生了解债务重组的方式，熟悉债务重组的判断标准；通过本任务的学习，着重训练学生对债务重组业务准组的判断标准；通过本任务的学习，着重训练学生对债务重组业务准确分析、认定的能力，具备从事债务重组业务的职业分析和职业判断确分析、认定的能力，具备从事债务重组业务的职业分析和职业判断能力。能力。1.1.情境案例描述情境案例描述 宋拉拉是某高职院校会计专业的毕业生，现就职于泰华公司财务宋拉拉是某高职院校会计专业的毕业生，现就职于泰华公司财务部。泰华公司欠三和公司采购材料款部。泰华公司欠三和公司采购材料款100100万元，由于泰华公司发生
13、财务万元，由于泰华公司发生财务困难，不能按期偿还所欠债务，遂于困难，不能按期偿还所欠债务，遂于20152015年年5 5月月1010日与三和公司签订债日与三和公司签订债务重组协议。三和公司同意泰华公司以公允价值为务重组协议。三和公司同意泰华公司以公允价值为8080万元的一台设备万元的一台设备抵债，该设备原价抵债，该设备原价150150万元，已计提折旧额万元，已计提折旧额6060万元，未计提固定资产减万元，未计提固定资产减值准备。（泰华公司和三和公司均为一般纳税人）值准备。（泰华公司和三和公司均为一般纳税人）2.2.任务要求任务要求 如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务是否为债务如果你
14、是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务是否为债务重组业务，如果是债务重组业务，请计算公司的债务重组利得。重组业务，如果是债务重组业务，请计算公司的债务重组利得。债务重组，是指在债务人发生财务困难的债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。对债务人或者法院的裁定作出让步的事项。对债务人而言，称为而言，称为“债务重组债务重组”；对债权人而言，；对债权人而言，称为称为“债权重组债权重组”。下列项目中，符合债务重组特点的是（）。下列项目中，符合债务重组特点的是（）。A.债务人以等额现金清偿债务债务人以
15、等额现金清偿债务 B.债务人以公允价值相同的设备按期偿还所欠债务债务人以公允价值相同的设备按期偿还所欠债务 C.债务人以低于所欠债务的现金延期一年偿还全部债务债务人以低于所欠债务的现金延期一年偿还全部债务 D.债务人要求债权人减免部分债务，但是债权人坚持按期债务人要求债权人减免部分债务，但是债权人坚持按期足额偿还足额偿还答案解析：答案解析：应选应选C。债务重组的特点是债务债务重组的特点是债务人发生财务困难，同时债权人作出让步，二者人发生财务困难，同时债权人作出让步，二者同时满足，同时满足，选项选项ABD均不符合。均不符合。债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债债务转为资本，是指债务人将
16、债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式权人将债权转为股权的债务重组方式债务重组的方式债务重组的方式以现金资产以现金资产清偿债务清偿债务以非现金资产以非现金资产清偿债务清偿债务修改其他债务条件，是指不包括上述（一）和（二）修改其他债务条件，是指不包括上述（一）和（二）两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、降低利率、减免应付未付的利式，如减少债务本金、降低利率、减免应付未付的利息等息等以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式偿债务的债务重组
17、方式债务人债务人以资产清偿债务以资产清偿债务注意：不包括注意：不包括以等量现金以等量现金偿还债务偿还债务 债务人履行协议或法院裁定，将相关资产债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人转让给债权人,将债务转为资本或修改后的偿债将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。条件开始执行日期。债务重组日的确定与债务重组损益的归属债务重组日的确定与债务重组损益的归属时期有关。时期有关。债务重组日债务重组日 三和公司欠乙公司账款三和公司欠乙公司账款1200000元，三和公司发生财务元，三和公司发生财务困难，下列各项交易中，属于债务重组的有（）。困难，下列各项交易中，属于债务重组的有（）。A.三和
18、公司以现金三和公司以现金1000000元偿还债务元偿还债务 B.三和公司以公允价值为三和公司以公允价值为1000000元的商品偿还债务元的商品偿还债务 C.乙公司减免三和公司乙公司减免三和公司200000元，其余债务要求三和公元，其余债务要求三和公司立即偿还司立即偿还 D.乙公司要求三和公司立即偿还全部债务乙公司要求三和公司立即偿还全部债务答案解析：答案解析：应选应选ABC。债务重组，是指在债。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。故应选事项。故应选
19、ABC。3.3.任务实施过程任务实施过程 泰华公司的处理如下：泰华公司的处理如下：1.判断：属于债务重组业务。由于债务人（泰华公司）发判断：属于债务重组业务。由于债务人（泰华公司）发生财务困难，所欠债务生财务困难，所欠债务100万元不能按期偿还，而用于抵万元不能按期偿还，而用于抵债的固定资产公允价值为债的固定资产公允价值为80万元，表明债权人（三和公司万元，表明债权人（三和公司）作出让步。）作出让步。2.债务重组利得债务重组利得=100-80（1+17%）=6.4（万元）（万元）基本原则基本原则一、以资产清偿债务的会计处理一、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务以现
20、金清偿债务以现金清偿债务债务人债务人的会计处理的会计处理债权人债权人的会计处理的会计处理借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 （资产减值损失）（资产减值损失）泰华公司和三和公司均为增值税一般纳税人，泰华公司和三和公司均为增值税一般纳税人，2015年年3月泰月泰华公司销售一批商品给三和公司，开具的增值税发票上注明价华公司销售一批商品给三和公司，开具的增值税发票上注明价款款100000元，增值税税额元，增值税税额17
21、000元。按合同规定，三和公司应元。按合同规定，三和公司应于于2015年年9月月30日前偿还全部货款。由于三和公司发生财务困日前偿还全部货款。由于三和公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于难，无法按期偿还债务，经双方协商于2016年年1月进行债务重月进行债务重组。债务重组协议规定，泰华公司减免三和公司组。债务重组协议规定，泰华公司减免三和公司15000元债务元债务，其余以银行存款立即偿还。泰华公司于，其余以银行存款立即偿还。泰华公司于2016年年1月月31日收到日收到款项入账。泰华公司对该笔应收账款已计提款项入账。泰华公司对该笔应收账款已计提10000元坏账准备元坏账准备。假设整个交
22、易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。假设你是泰华公司或三和公司的财务人员，请分别编制两家公假设你是泰华公司或三和公司的财务人员，请分别编制两家公司与债务重组相关的会计分录。司与债务重组相关的会计分录。（1）泰华公司（债权人）的账务处理：）泰华公司（债权人）的账务处理：借：银行存款借：银行存款 102000 坏账准备坏账准备 10000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5000 贷：应收账款贷：应收账款三和公司三和公司 117000（2）三和公司（债务人）的账务处理：）三和公司（债务人）的账务处理：借：应付账款借：应付账款泰华公
23、司泰华公司 117000 贷：银行存款贷：银行存款 102000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人债务人的会计处理的会计处理债权人债权人的会计处理的会计处理借：应付账款等借：应付账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：固定资产、无形资产、库存商品等借：固定资产、无形资产、库存商品等 （非现金资产的公允价值）（非现金资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进
24、项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款等贷：应收账款等（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务处理思路处理思路（1 1）债务人：）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益区分债务重组收益和资产转让损益以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为为资产转让损益资产转让损益。以非现金资产清偿
25、债务，非现金资产相当于被处置：以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：抵债资产为抵债资产为存货存货的，应当作为销售处理，按其公允价的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。抵债资产为抵债资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，抵债资产公允价的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为抵债资产为投资性房地产投资性房地产的，相当于处置投资性房地的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。抵债
26、资产为抵债资产为交易性金融资产、长期股权投资交易性金融资产、长期股权投资的，抵债的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。受让资产的价值。（2 2）债权人）债权人债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其债权人收到非现金资产
27、时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。入账价值。情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计坏账准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入营业外支出。入营业外支出。情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减过于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部
28、分多提的资产减值损失（贷记资产减值损失）。值损失）。（1 1）以库存商品等存货抵偿债务）以库存商品等存货抵偿债务 泰华公司和三和公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税泰华公司和三和公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率税率17%。2015年年3月泰华公司销售一批月泰华公司销售一批A材料给三和公司，材料给三和公司，开具的增值税发票上注明价款开具的增值税发票上注明价款1000000元，增值税税额元，增值税税额170000元。合同规定，三和公司应于元。合同规定，三和公司应于2015年年11月月22日前偿还全部货日前偿还全部货款。由于三和公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方款。由于三和公司发
29、生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于协商于2016年年1月进行债务重组。债务重组协议规定，三和公月进行债务重组。债务重组协议规定，三和公司所欠全部债务以其生产的一批产品偿还。该产品的公允价值司所欠全部债务以其生产的一批产品偿还。该产品的公允价值800000元，实际成本元，实际成本700000元，泰华公司于元，泰华公司于2016年年1月月31日日收到三和公司抵债产品并已验收入库（作为产品入库）。泰华收到三和公司抵债产品并已验收入库（作为产品入库）。泰华公司对该笔应收账款已计提公司对该笔应收账款已计提100000元坏账准备。假设整个交易元坏账准备。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他
30、税费。过程中没有发生除增值税以外的其他税费。（1）泰华公司（债权人）的账务处理：）泰华公司（债权人）的账务处理：借：库存商品借：库存商品 800000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000 坏账准备坏账准备 100000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 134000 贷：应收账款贷：应收账款三和公司三和公司 1170000三和公司（债务人）的账务处理：三和公司（债务人）的账务处理：借：应付账款借：应付账款泰华公司泰华公司 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
31、136000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 234000同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 700000 贷：库存商品贷：库存商品 700000（2 2）以股票、债券等金融资产抵偿债务）以股票、债券等金融资产抵偿债务 一天，华安公司的财务助理小张给宋拉拉打电话，向其咨一天，华安公司的财务助理小张给宋拉拉打电话，向其咨询债务重组如何进行会计处理，发生的相关业务如下：询债务重组如何进行会计处理，发生的相关业务如下：三和公司于三和公司于2015年年7月月1日销售给华安公司一批材料，含税日销售给华安公司一批材料，含税价为价为340000元，华安公司于当日开出六个月
32、的商业承兑汇票元，华安公司于当日开出六个月的商业承兑汇票。华安公司于。华安公司于2015年末尚未支付货款。由于华安公司发生财年末尚未支付货款。由于华安公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与三和公司协商，三和公务困难，短期内不能支付货款。经与三和公司协商，三和公司同意华安公司以其所拥有并作为交易性金融资产的领先公司同意华安公司以其所拥有并作为交易性金融资产的领先公司股票抵偿债务。该股票的账面价值司股票抵偿债务。该股票的账面价值300 000元（为取得时的元（为取得时的成本），公允价值成本），公允价值310000元，假定三和公司为该项应收账款元，假定三和公司为该项应收账款提取了坏账准备提取了坏
33、账准备10000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于2016年年2月月22日办理了相关转让手续，三和公司将取得的股票作为交易性日办理了相关转让手续，三和公司将取得的股票作为交易性金融资产。三和公司已将该项应收票据转入应收账款，华安金融资产。三和公司已将该项应收票据转入应收账款，华安公司已将应付票据转入应付账款。公司已将应付票据转入应付账款。（1）宋拉拉细分析了华安公司此项债务重组业务后，给出了）宋拉拉细分析了华安公司此项债务重组业务后，给出了如下如下处理意见：处理意见：借：应付账款借：应付账款三和公司三和公司 340000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产300000 投资收益投资
34、收益10000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30000如果你是三和公司的财务人员小王，如果你是三和公司的财务人员小王，账务处理如下：账务处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 310000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20000坏账准备坏账准备 10000贷：应收账款贷：应收账款华安公司华安公司 340000（3 3）以固定资产抵偿债务）以固定资产抵偿债务 一天，华安公司的财务助理小张又给泰华公司的宋拉拉打电一天，华安公司的财务助理小张又给泰华公司的宋拉拉打电话，向其咨询以固定资产抵债的债务重组业务如何进行会计处话，向其咨询以固定资产抵债的债务重组业务
35、如何进行会计处理，发生的相关业务如下：理，发生的相关业务如下：华安公司和盛泰公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税华安公司和盛泰公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率税率17%。2015年年7月月5日日,盛泰公司销售一批材料给华安公司盛泰公司销售一批材料给华安公司,价款价款1000000(包括应收取的增值税税额包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，华按购销合同约定，华安公司应于安公司应于2015年年12月月15日前支付价款，至日前支付价款，至2016年年4月月30日华日华安公司尚未支付货款。由于华安公司发生财务困难，短期内无安公司尚未支付货款。由于华安公司发生财务困难，短期内无法偿还债
36、务。经过协商，盛泰公司同意华安公司用其一台机器法偿还债务。经过协商，盛泰公司同意华安公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧元，累计折旧为为350000元，公允价值为元，公允价值为800000元。抵债设备已于元。抵债设备已于2016年年6月月1日运抵泰华公司，泰华公司将作为固定资产。假设整个交易日运抵泰华公司，泰华公司将作为固定资产。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。过程中没有发生除增值税以外的其他税费。（1）宋拉拉）宋拉拉仔细仔细分析了华安公司此项债务重组业务后，给出分析了华安公司此项债务重组业务后，给出了
37、如下了如下处理意见：处理意见：（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 850000累计折旧累计折旧 350000 贷：固定资产贷：固定资产 1200000宋拉拉宋拉拉仔细仔细分析了华安公司此项债务重组业务后，给出了如下分析了华安公司此项债务重组业务后，给出了如下处理意见：处理意见：（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 850000累计折旧累计折旧 350000 贷：固定资产贷：固定资产 1200000如果你是盛泰公司的财务人员小刘，如果你是盛泰公司的财务人员小刘，账务处
38、理如下：账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 800000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 64000 贷：应收账款贷：应收账款华安公司华安公司 1000000（4 4）以无形资产抵偿债务）以无形资产抵偿债务二、将债务转为资本二、将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本债务人的债务人的会计处理会计处理债权人的债权人的会计处理会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：长期股权投资
39、借：长期股权投资 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 确认筹集资金及股本确认筹集资金及股本借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积确认发行股票的印花确认发行股票的印花税时税时借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款清偿债务时清偿债务时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（1 1）债务人）债务人 发生的相关税费？与发行权益性证券直接相关的手续费、发生的相关税费？与发行权益性证券直接相关的手续费
40、、佣金等交易费用？佣金等交易费用？（2 2）债权人）债权人 发生的相关税费？发生的相关税费？溢价不足冲减的，溢价不足冲减的，再冲减留存收益。再冲减留存收益。泰华公司和三和公司作为增值税一般纳税人，适用的增值税泰华公司和三和公司作为增值税一般纳税人，适用的增值税税率税率17%。泰华公司应收三和公司账款的账面余额为。泰华公司应收三和公司账款的账面余额为800000元元，合同约定，合同约定4个月后结清款项。个月后结清款项。4个月后，由于三和公司发生财个月后，由于三和公司发生财务困难，无法偿付该笔货款，遂与泰华公司协商进行债务重组务困难，无法偿付该笔货款，遂与泰华公司协商进行债务重组。经双方协议，泰华
41、公司同意三和公司以其股权抵偿该账款。经双方协议，泰华公司同意三和公司以其股权抵偿该账款。泰华公司对该项应收账款已计提坏账准备泰华公司对该项应收账款已计提坏账准备20000元。假设转账元。假设转账后三和公司注册资本为后三和公司注册资本为4000000元，净资产的公允价值为元，净资产的公允价值为5000000元，抵债股权占三和公司注册资本的元，抵债股权占三和公司注册资本的15%。相关转让。相关转让手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费，三和、泰华公司手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费，三和、泰华公司均为股份有限公司。均为股份有限公司。假设你是泰华公司或三和公司的财务人员，请分别编制两家假设你是
42、泰华公司或三和公司的财务人员，请分别编制两家公司与债务重组相关的会计分录。公司与债务重组相关的会计分录。（1）泰华公司（债权人）的账务处理：）泰华公司（债权人）的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 750000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30000 坏账准备坏账准备 20000贷：应收账款贷：应收账款三和公司三和公司 800000（2）三和公司（债务人）的账务处理：）三和公司（债务人）的账务处理：借：应付账款借：应付账款泰华公司泰华公司 800000 贷：股本贷：股本 600000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 150000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组
43、利得 50000三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人债务人的会计处理的会计处理债权人债权人的会计处理的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷贷：应付账款：应付账款债务重组债务重组 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 （或贷记资产减值损失）（或贷记资产减值损失）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 2016年年3月月31日，三和公司应付某金融机构一笔贷款日，三和公司应付某金融机构一笔贷款1
44、00万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，三和公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免三和，三和公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免三和公司债务的公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，三和公万元呆账准备，假定不考虑其他因素，三和公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。元。A.1
45、0 B.12C.16D.20答案解析：答案解析：应选应选D。泰华公司于泰华公司于2015年年1月月31日，应收英达公司带息商业承兑汇日，应收英达公司带息商业承兑汇票票102500元，其中，元，其中，2500元为累计应收的利息，票面年利率元为累计应收的利息，票面年利率5%。由于英达公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于。由于英达公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年年6月月30日前支付的应付票据。经双方协商，于日前支付的应付票据。经双方协商，于2016年年1月月1日进行债务重组。泰华公司同意将债务本金减至日进行债务重组。泰华公司同意将债务本金减至80000元，元，免去债务人所欠的全
46、部利息，将利率从免去债务人所欠的全部利息，将利率从5%降低到降低到2%（等于实（等于实际利率），并将债务到期日延至际利率），并将债务到期日延至2017年年12月月31日，利息每年日，利息每年年末支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。泰华年末支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。泰华公司与英达公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。泰公司与英达公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。泰华公司已为该项应收款项计提了华公司已为该项应收款项计提了10000元坏账准备。元坏账准备。假设你是泰华公司或假设你是泰华公司或英达英达公司的财务人员，请分别编制两家公司的财务人员，请分别编制两家
47、公司与债务重组相关的会计分录。公司与债务重组相关的会计分录。（1）泰华公司（债权人）的账务处理：）泰华公司（债权人）的账务处理：2016年年1月月1日债务重组时日债务重组时借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组80000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失12500坏账准备坏账准备10000贷：应收账款贷：应收账款英达公司英达公司1025002016年年12月月31日收到利息日收到利息借：银行存款借：银行存款1600贷：财务费用（贷：财务费用（800002%16002017年年12月月31日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款81600贷：财务费用贷
48、：财务费用1600应收账款应收账款债务重组债务重组80000（2）英达英达公司（债务人）的账务处理：公司（债务人）的账务处理：2016年年1月月1日债务重组时日债务重组时借：应付账款借：应付账款泰华公司泰华公司102500贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组80000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得225002016年年12月月31日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用1600贷：银行存款（贷：银行存款（800002%）16002017年年12月月31日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：财务费用借：财务费用 1600应付账款应付账款债务重组债务重组 800
49、00贷：银行存款贷：银行存款 81600 附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项或有事项原则原则处理：处理：债务人债务人“很可能很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得重组债务账面余额重组后债务公允价值债，债务重组利得重组债务账面余额重组后债务公允价值预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人债权人“很可能很可能”收到的或有应收金额，不能予以确认，收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失重组债权账面价值重组后
50、债权公允价值，或有债务重组损失重组债权账面价值重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。应收金额实际收到时，冲减营业外支出。另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值于其账面价值。（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务人债务人的会
