1、个人所得税综合所得汇算清缴政策讲解目录CONTENTS综合所得汇算清缴政策1综合所得汇算清缴案例分析2纳税申报记录查询31综合所得汇算清缴政策Part开启实施综合与分类相结合的税制模式旧个税征收项目（11个）1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、稿酬所得；4、特许权使用费所得；5、个体工商户经营所得；6、对企事业单位承包承租经营所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得11、其他所得新个税征收项目（9个）1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、稿酬所得；4、特许权使用费所得；5、经营所得；6、利息、股息、红利所得；7、财产租赁所得；8、财产转让所得
2、；9、偶然所得。居民个人综合所得按 年计 征综合所得综合所得计征范围应 纳 税 所 得 额 税 率 应纳税额工 资 薪 金 所 得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得工资薪金所得个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。特许权使用费所得综合所得概念解释综合所得计征范围应 纳 税 所 得 额 税 率 应纳税额工 资 薪 金 所 得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得综合所得概念解释劳务报酬所得个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、
3、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。综合所得计征范围应 纳 税 所 得 额 税 率 应纳税额工 资 薪 金 所 得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得综合所得概念解释个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得综合所得计征范围应 纳 税 所 得 额 税 率 应纳税额工 资 薪 金 所 得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得综合所得概念解释特许权使用费 所 得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。综
4、合所得汇算清缴情形取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（四）纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地就地办理税款退库。汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定。综合所得汇算清缴时间中华人民共和国个人所得税法第十一条规定：居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需
5、要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。综合所得扣除项目基本扣除费用专 项 扣 除专项附加扣除医疗、养老、失业等社会保险费住 房 公 积 金子 女 教 育继 续 教 育大 病 医 疗住房贷款利息住 房 租 金赡 养 老 人依 法 确 定的其他扣除企业或职业年金商 业 健 康 保 险递 延 养 老 保 险国务院规定其他扣除1234六万元综合所得综合所得扣除项目扣除项目所有的专项附加扣除额本年度扣除不完的，不能结转以后年度专项附加扣除信息采集纸质模板远程办税端APP端远程办税端WEB端电子模板个人所得税扣缴客户端对员工报送的专项附加扣除信息，单位应当接收并在发放工
6、资预扣税款对员工报送的专项附加扣除信息，单位应当接收并在发放工资预扣税款时按照规定如实扣除（纸质和电子模板都要打印签字盖章并留存）时按照规定如实扣除（纸质和电子模板都要打印签字盖章并留存）获 取填 写提 交计算扣缴1342专项附加扣除信息确认根据根据个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）第九条：纳税人次第九条：纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳
7、税人未及时确认的，扣缴义务人于次年及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。办理专项附加扣除。2019年年11月月29日总局下发的个税改革工作组关于继续做好日总局下发的个税改革工作组关于继续做好2020年专项年专项附加扣除政策落实等相关工作的通知（税总个税便函附加扣除政策落实等相关工作的通知（税总个税便函201943号号）规定：规定：纳税人专项附加扣除纳税人专项附加扣除2020年继续享受，年继续享受，12月份需要提醒纳税人关注前期月份需要提醒纳税人关注前期填报的信息明年是否有变化，如有变化请及时修改；没有变化，可在手填报的信
8、息明年是否有变化，如有变化请及时修改；没有变化，可在手机（网页）上一键便捷地将前期填报信息带入机（网页）上一键便捷地将前期填报信息带入2020年。年。需要说明的是，纳税人如果信息没有变化，即使本月不进行相关操作，需要说明的是，纳税人如果信息没有变化，即使本月不进行相关操作，税务机关优化服务，也会自动将这些信息有效期延长到明年。税务机关优化服务，也会自动将这些信息有效期延长到明年。专项附加扣除政策的条件和标准1.子女教育享受条件标准方式（1）子女年满）子女年满3周岁以上至小学前，不论周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习；是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中阶段）子女正在接受小学
9、、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教教育（普通高中、中等职业教育、技工教育育）；（3）子女正在接受高等教育（大学专科、）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。育）。上述受教育地点，包括在中国境内和在境上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。外接受教育。每个子女，每月扣除每个子女，每月扣除1000元。多个符合扣除条元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除方全
10、额扣除，也可以父母分别扣除500元。元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。具体各项专项附加扣除政策的条件和标准1.子女教育起止时间备查资料学前教育：子女年满学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入周岁的当月至小学入学前一月；学前一月；全日制学历教育：子女接受义务教育、高全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月中教育、高等教育的入学当月教育结教育结束当月束当月特别提示：特别提示：因病或其他非主观原因休学但因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连
11、续扣除。定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。境内接受教育：不需要特别留存资料；境内接受教育：不需要特别留存资料；境外接受教育：境外学校录取通知书境外接受教育：境外学校录取通知书 留学签证等相关教育资料留学签证等相关教育资料专项附加扣除政策的条件和标准2.继续教育享受条件标准方式（1）学历（学位）继续教育）学历（学位）继续教育（2）技能人员）技能人员职业资格继续教育职业资格继续教育 专业技术人员职业资格继续教育专业技术人员职业资格继续教育职业资格具体范围，以人力资源社会保障职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。部公布的国家职业资格目录为准。学历（学位）继续教育学历（
12、学位）继续教育：每月每月400元；元；职业资格继续教育：职业资格继续教育：3600元元/年年。例外：例外：如果子女已就业，且正在接受本科以下如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。除。专项附加扣除政策的条件和标准2.继续教育起止时间备查资料学历（学位）继续教育：入学的当月至教学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月育结束的当月同一学历（学位）继续教育的扣除期限最同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过长不能超过48个月。个月
13、。职业资格继续教育职业资格继续教育：取得相关职业资格继取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。所属年度，即为可以扣除的年度。需要提醒的是需要提醒的是，专扣政策从，专扣政策从2019年年1月月1日日开始实施，该证书应当为开始实施，该证书应当为2019年后取得年后取得职业资格继续教育：职业资格继续教育：技能人员、专业技术人员职业资格证书等技能人员、专业技术人员职业资格证书等专项附加扣除政策的条件和标准3.住房贷款利息享受条件标准方式本人或者配偶本人或者配偶，单独或者共同使用商业银，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个
14、人住房贷款，为本人或行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买配偶购买中国境内中国境内住房，而发生的首套住住房，而发生的首套住房贷款利息支出。房贷款利息支出。？首套住房贷款？首套住房贷款住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的银贷款合同（协议），或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。行、住房公积金中心进行咨询。每月每月1000元，扣除期限最长元，扣除期限最长不超过不超过240个月个月扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。一方扣除。确定后，一个纳税年度内不变确定后，一个纳税年度
15、内不变夫妻双方婚前分别购买住房夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。专项附加扣除政策的条件和标准3.住房贷款利息起止时间备查资料贷款合同约定开始还款的当月贷款合同约定开始还款的当月贷款全贷款全部归还或贷款合同终止的当月部归还或贷
16、款合同终止的当月但扣除期限最长不得超过但扣除期限最长不得超过240个月。个月。住房贷款合同住房贷款合同贷款还款支出凭证等贷款还款支出凭证等住房贷款利息专项附加扣除政策的条件和标准 4.住房租金享受条件标准方式在在主要工作城市主要工作城市租房，且同时符合以下条件：租房，且同时符合以下条件：（1）本人及配偶在主要工作的城市没有自本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；有住房；（2）已经实际发生了住房租金支出；已经实际发生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利
17、息与住房租金两项是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。注：注：主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。无任职受雇单位的，为域范围。无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市的税务机关所在城市。（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月及国务院确定的其他城市
18、：每月1500元；元；（2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月万人的城市：每月1100元；元；（3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月万人（含）的城市：每月800元。元。？谁来扣：？谁来扣：如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定标准分别进行扣除。规定标准分
19、别进行扣除。专项附加扣除政策的条件和标准 4.住房租金起止时间备查资料租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月的当月租赁期结束的当月；租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租赁行提前终止合同（协议）的，以实际租赁行为终止的月份为准。为终止的月份为准。住房租赁合同或协议等住房租赁合同或协议等住房租金专项附加扣除政策的条件和标准 5.赡养老人享受条件标准方式被赡养人年满被赡养人年满60周岁（含）周岁（含）被赡养人被赡养人父母（生父母、继父母、养父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。祖父
20、母。纳税人为独生子女：每月纳税人为独生子女：每月2000元元纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元。元。具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变专项附加扣除政策的条件和标准 5.赡养老人起止时间备查资料被赡养人年满被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终周岁的当月至赡养
21、义务终止的年末。止的年末。采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议赡养老人专项附加扣除政策的条件和标准 6.大病医疗享受条件标准方式医保目录范围内的医药费用支出，医保报医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。销后的个人自付部分。每年每年1月月1日至日至12月月31日，与基本医保相关的医药日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）范围内的自付部分）累计超过累计超过15000元元的部分，且的部分，且不超过不超过80000元元的部分的部分新税法实施首年发生的大病医疗支出
22、，要在新税法实施首年发生的大病医疗支出，要在2020年才能办理。（年才能办理。（只能次年汇算清缴是扣除只能次年汇算清缴是扣除）专项附加扣除政策的条件和标准 6.大病医疗起止时间备查资料每年每年1月月1日至日至12月月31日日患者医药服务收费及医保报销相关票据原患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件件或复印件或者医疗保障部门出具的医药费用清单等或者医疗保障部门出具的医药费用清单等大病医疗2综合所得案例分析Part居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法1.累计预扣法：居民个人具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累
23、计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2.计算本期应预扣预缴税额。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得适用税率表级数 累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数 1不超过36000元的30
24、2超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920案例1：某公司职工2019年每月工资如下表所示，每月还住房贷款利息2000元，2018年9月开始攻读在职研究生。2019年4月取得2018年绩效奖金15000元，2018年综合治理奖1500元，2018年精神文明奖1500元。职务职务工资工资级别级别工资工资艰苦边远艰苦边远地区津贴
25、地区津贴税务税务津贴津贴移动电移动电话费话费保留地保留地区补贴区补贴规范津规范津补贴补贴目标管理考目标管理考核奖核奖值班值班费费应发工资应发工资合计合计780190754530080295204510006607612住房公住房公积金积金基本养老基本养老保险保险基本医疗基本医疗保险费保险费年金年金工会工会会费会费扣除合计扣除合计2143411.04115.36205.5213.442888.36工会会费不属于中华人民共和国个人所得税法第四条的免税所得，也不属于第六条允许减除的费用；因此，个人向企业工会缴纳的工会经费不属于上述文件列举的可扣除项目，个人向企业工会缴纳的工会经费不得在工资中扣除后计
26、算缴纳个人所得税。（该例题中工资表中所列示的扣除合计为=2888.36-13.44=2874.92）住房贷住房贷款利息款利息继续继续教育教育专项附加专项附加扣除合计扣除合计10004001400全年一次性奖金纳税筹划财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税2018164号）一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到
27、的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金纳税筹划一、并入综合所得计税2019年1月
28、预扣预缴应纳税所得额=7612-5000-2874.92-1400=-1662.92，应缴个税=0；2019年2月预扣预缴应纳税所得额=7612*2-5000*2-2874.92*2-1400*2=-3325.84，应缴个税=0；2019年3月预扣预缴应纳税所得额=7612*3-5000*3-2874.92*3-1400*3=-4988.76，应缴个税=0；2019年4月预扣预缴应纳税所得额=7612*4+15000+1500+1500-5000*4-2874.92*4-1400*4 =11348.32，适用3%税率，速算扣除数为0，预扣预缴个税=11348.32*3%=340.45；2019
29、年5月预扣预缴应纳税所得额=7612*5+15000+1500+1500-5000*5-2874.92*5-1400*5 =9685.4，适用3%税率，速算扣除数为0，预扣预缴个税=9685.4*3%-340.45=-49.89；个人所得税扣缴申报管理办法（试行）第六条：本期应预扣预缴税额的余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。每月预扣预缴个税明细表(全年累计预扣预缴个税合计-340.45退税)月份累计收入累计允许扣除项目合计累计应纳税所得额适用税率速算扣除数应缴个税1月76129274.92-1662.923%00.00 2
30、月1522418549.84-3325.843%00.00 3月2283627824.76-4988.763%00.00 4月4844837099.6811348.323%0340.45 5月5606046374.69685.43%0-49.89 6月6367255649.528022.483%0-99.78 7月7128464924.446359.563%0-149.66 8月7889674199.364696.643%0-199.55 9月8650883474.283033.723%0-249.44 10月9412092749.21370.83%0-299.33 11月1017321020
31、24.12-292.123%0-340.45 12月109344111299.04-1955.043%0-340.45 某职工绩效工资并入综合所得情形汇算清缴某科员全年综合所得汇算清缴1.居民个人汇算清缴具体公式：年收入额=工资薪金所得收入+劳务报酬收入+稿酬收入+特许权使用费收入 =7612*12+15000+1500+1500=109344综合所得应纳税所得额=年收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除 =109344-60000-51299.04=-1955.04综合所得应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数=0元预扣预缴税额=工资薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬
32、所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权使用费所得预扣预缴税额=340.45元年度汇算应补退税款=应纳税额-预扣预缴税款=0-340.45=汇算清缴应退税额=340.45元。全年一次性奖金纳税筹划二、不并入综合所得一、2019年4月取得的2018年绩效奖15000元单独计税，不并入综合所得。计算月平均数：15000/12=1250元查找税率、速算扣除数：在按月换算后的综合所得税率表中，查找可知适用3%的税率，速算扣除数为0。计算税额：15000*3%-0=450元二、12个月工资薪金全年应纳税所得额=（7612*12+1500+1500-5000*12-2874.92*12-1400*1
33、2=-37955.04元，缴纳个税0元。不并入综合所得全年缴纳个税450元，与并入综合所得缴纳个税0元相比，多缴纳个税450元。因此，选择并入综合所得比较划算。案例2：某经理2019年每月工资如下表所示，2019年4月取得2018年绩效奖15000元，2018年综合治理奖1500元，2018年精神文明奖1500元。职务职务工资工资级别级别工资工资艰苦边远艰苦边远地区津贴地区津贴税务税务津贴津贴移动电移动电话费话费保留地保留地区补贴区补贴规范津规范津补贴补贴目标管理考目标管理考核奖核奖值班值班费费应发工资应发工资合计合计12602897615300130375236510006609062住房公
34、积金住房公积金基本养老保险基本养老保险基本医疗保险费基本医疗保险费年金年金扣除合计扣除合计2447615.44166.46307.723536.62每月应发工资=9062元每月基本减除费用=5000元每月允许扣除合计=3536.62元2019年1月预扣预缴应纳税所得额=9062-5000-3536.62=525.38元2019年1月预扣预缴应缴个税=525.38*3%=15.76元2019年2月累计预扣预缴应纳税所得额=9062*2-5000*2-3536.62*2=1050.76元2019年2月预扣预缴应缴个税=1050.76*3%-15.76=15.76元每月缴税明细表（全年缴税金额729
35、.14）月份累计收入累计允许扣除项目合计累计应纳税所得额适用税率速算扣除数应缴个税1月906290628536.628536.62525.38525.383%3%0 015.76 15.76 2月181241812417073.2417073.241050.761050.763%3%0 015.76 15.76 3月271862718625609.8625609.861576.141576.143%3%0 015.76 15.76 4月542485424834146.4834146.4820101.5220101.523%3%0 0555.76 555.76 5月633106331042683
36、.142683.120626.920626.93%3%0 015.76 15.76 6月723727237251219.7251219.7221152.2821152.283%3%0 015.76 15.76 7月814348143459756.3459756.3421677.6621677.663%3%0 015.76 15.76 8月904969049668292.9668292.9622203.0422203.043%3%0 015.76 15.76 9月995589955876829.5876829.5822728.4222728.423%3%0 015.76 15.76 10月108
37、62010862085366.285366.223253.823253.83%3%0 015.76 15.76 11月11768211768293902.8293902.8223779.1823779.183%3%0 015.76 15.76 12月126744126744102439.44102439.4424304.5624304.563%3%0 015.76 15.76 案例3：某企业高管2019年每月工资如下表所示，2019年4月取得2018年绩效奖15000元，2018年综合治理奖1500元，2018年精神文明奖1500元。职务职务工资工资级别级别工资工资艰苦边远艰苦边远地区津贴地区
38、津贴税务税务津贴津贴移动电移动电话费话费保留地保留地区补贴区补贴规范津规范津补贴补贴目标管理考目标管理考核奖核奖值班值班费费应发工资应发工资合计合计163032547103001804552675100066010864住房公积金住房公积金基本养老保险基本养老保险基本医疗保险费基本医疗保险费年金年金扣除合计扣除合计2447671.04180.36335.523633.92每月应发工资=10864元每月基本减除费用=5000元每月允许扣除合计=3633.92元2019年1月应纳税所得额=10864-5000-3633.92=2230.08元2019年1月应缴纳个人所得税=2230.08*3%=6
39、6.9元2019年2月应纳税所得额=10864*2-5000*2-3633.92*2=4460.16元2019年2月应缴纳个人所得税=4460.16*3%-66.9=66.9元每月缴税明细表（全年预扣预缴个税金额1956.1）月份累计收入累计允许扣除项目合计累计应纳税所得额适用税率速算扣除数应缴个税1月108648633.922230.083%066.90 2月2172817267.844460.163%066.90 3月3259225901.766690.243%066.90 4月6145634535.6826920.323%0606.90 5月7232043169.629150.43%06
40、6.90 6月8318451803.5231380.483%066.90 7月9404860437.4433610.563%066.90 8月10491269071.3635840.643%066.90 9月11577677705.2838070.7210%2520211.85 10月12664086339.240300.810%2520223.01 11月13750494973.1242530.8810%2520223.01 12月148368103607.0444760.9610%2520223.01 全年一次性奖金纳税筹划二、不并入综合所得一、2019年4月取得的2018年绩效奖1500
41、0元单独计税，不并入综合所得。计算月平均数：15000/12=1250元查找税率、速算扣除数：在按月换算后的综合所得税率表中，查找可知适用3%的税率，速算扣除数为0。计算税额：15000*3%-0=450元二、工资薪金所得全年应缴个税=（10864*12+1500+1500-8633.92*12）*3%-0=802.83不并入综合所得全年缴个税合计=802.83+450=1252.83元与并入综合所得缴纳个税1956.1比较，可以少缴纳个税703.27元。因此，选择不并入综合所得比较划算。某职工绩效工资并入综合所得情形汇算清缴某处级干部全年综合所得汇算清缴（赡养老人专项附加扣除未在预扣预缴时享
42、受，非独生子女每月可扣除1000元）1.居民个人汇算清缴具体公式：年收入额=工资薪金所得收入+劳务报酬收入+稿酬收入+特许权使用费收入 =10864*12+15000+1500+1500=148368综合所得应纳税所得额=年收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除 =148368-60000-43607.04-1000*12=32760.96综合所得应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数=32760.96*0.03-0=982.83元预扣预缴税额=工资薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权使用费所得预扣预缴税额=1956.1元年度
43、汇算应补退税款=应纳税额-预扣预缴税款=982.83-1956.1=汇算清缴应退税额=973.27元。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除三项综合所得以每次收入减除费用费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十
44、计算。2.计算应纳税所得额：计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例4：某税务干部为初任培训
45、班人员讲课，取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：120020%=240元例5：某税务干部向中国税务杂志投稿，取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：（40000-4000020%）70%=22400元应预扣预缴税额：2240020%=4480元税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例6：某税务干部将施星灿的事迹写成书，将版权卖给星光影视公司拍摄成电影武陵山上的星光，取得收入200000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：
46、收入额：200000*（1-20%）=160000元应预扣预缴税额：16000020%=32000元税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法02040301居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的
47、，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的项目不同收入额的计算方法不同需要特别说明事项年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率/预扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于“按次”的具体规定3纳税申报记录查询Part1.1进入个人所得税web页面首先输入登录网址：https:/:8443/界面如图所示：1.3登陆 A:账号密码登录：输入相应的用户名密码即可完成登陆 1.3登陆 B、手机App扫描登陆需要先在手机App登录成功 扫码登陆 点击确定即可 2.1点击新疆税务特色应用 即可选择相应选项申报记录查询2.2申报收入查询选择申报收入查询2.2申报收入查询选择相应查询月份进行查询2.2申报收入查询存在被收入或任职冒用可点击申诉进行处理 2.2申报收入查询 选择申诉类型 补充说明申诉理由 勾选提示信息 点击提交即可 2.3选择纳税明细查询纳税明细查询2.3选择相应月份进行明细查询纳税明细查询2.4点击申诉记录查询申诉记录查询2.4点击申诉记录查询 即可查询申诉记录详情申诉记录查询感谢聆听！
