1、 热点话题：热点话题：1、税率下调对建筑房地产企业到底有利没利、税率下调对建筑房地产企业到底有利没利 2、4月月1日以前签订日以前签订销售合同含税好还是不含税好销售合同含税好还是不含税好 3、税率降低后降低的税负会计如何调整税率降低后降低的税负会计如何调整 4、增值税税率下调以后选择在、增值税税率下调以后选择在4月月1日前开票还是日前开票还是4月月1日后开票日后开票第一章第一章 通俗税务筹划技巧通俗税务筹划技巧 第一节税务筹划的基本理论第一节税务筹划的基本理论 一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的税务筹划是纳税人依据所涉及的税境税境，在遵守税法、尊重税法，在遵守税
2、法、尊重税法的前提下规避涉税风险的前提下规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现控制或减轻税负，以实现税后收益最大化税后收益最大化的谋划、对策与安排。的谋划、对策与安排。二、二、税务筹划的意义税务筹划的意义 (一一)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 (二二)有助于实现纳税人财务利益的最大化有助于实现纳税人财务利益的最大化 (三三)有助于提高企业的财务与会计管理有助于提高企业的财务与会计管理水平水平 (四四)有助于优化产业机构和资源的合理配置有助于优化产业机构和资源的合理配置 (五五)有利于提高企业的竞争力有利于提高企业的竞争力 (六六)有利于不断健全和完善税制有
3、利于不断健全和完善税制 三、税务筹划的客观条件三、税务筹划的客观条件 （一）税法、税制的完善程度及合理性、（一）税法、税制的完善程度及合理性、科学性科学性 （二二）税收）税收法律制度自身存在的各种纰漏法律制度自身存在的各种纰漏。四四、税务筹划的、税务筹划的目标目标 (一一)税务筹划的基本税务筹划的基本目标目标 企业企业最终目标最终目标是实现是实现企业税收利益企业税收利益最大化最大化。(二二)税务筹划的具体税务筹划的具体目标目标 1、正确、正确(恰当恰当)履行纳税履行纳税义务义务 2、降低纳税、降低纳税成本成本 3、获取资金时间、获取资金时间价值价值 4、减轻税收、减轻税收负担负担 通过以上手段
4、事先税后收益最大化。通过以上手段事先税后收益最大化。五、五、税务筹划的原则税务筹划的原则 (一一)守法原则守法原则 不充当与税法对立的角色不充当与税法对立的角色。(二二)自我保护自我保护原则原则 1 1、增强法制观念，树立税法遵从意识。、增强法制观念，树立税法遵从意识。2 2、熟知税法等相关法规熟知税法等相关法规。3、熟知会计准则。、熟知会计准则。4、熟悉税务筹划的技术和方法、熟悉税务筹划的技术和方法。(三三)成本效益原则成本效益原则 (四四)适时调整原则适时调整原则 (五五)整体性整体性原则原则 (六六)风险收益均衡原则风险收益均衡原则 六、税务筹划的特点六、税务筹划的特点 税务筹划具有诸多
5、特点，主要有税务筹划具有诸多特点，主要有:(一一)事前性事前性 坚持筹划在先的原则。坚持筹划在先的原则。(二二)目的性目的性 目的性目的性:一是选择低税负一是选择低税负；二是滯延纳税二是滯延纳税。其结果都应是税款支其结果都应是税款支付的节约。付的节约。(三三)普遍性普遍性 各个税种各个税种都可以筹划都可以筹划 (四四)多变性多变性 随着随着国家税收法规的变动，国家税收法规的变动，应及时应及时进行税务筹划的应变调整。进行税务筹划的应变调整。七、税务筹划的基本方法七、税务筹划的基本方法 税务筹划，即包括节税、避税与税负转嫁。因此，税务筹划的税务筹划，即包括节税、避税与税负转嫁。因此，税务筹划的基本
6、方法基本方法(技术、手段技术、手段)就是节税、避税与税负转嫁。在每类税务筹就是节税、避税与税负转嫁。在每类税务筹划基本方法下，又有各自具体的税务筹划方法。在税务筹划实务中划基本方法下，又有各自具体的税务筹划方法。在税务筹划实务中，这些方法可能是交叉运用或综合运用。这些方法可能是交叉运用或综合运用。(一一)节税节税 节税也称税收节减，是指节税也称税收节减，是指以符合现行税收法规的合法方式以符合现行税收法规的合法方式少缴少缴税款的行为。税款的行为。节税的具体方法：节税的具体方法：主要有免税方法、减税方法、税率差异方主要有免税方法、减税方法、税率差异方法、扣除方法、抵免税方法、退税方法等。具体操作将
7、在后面讲述法、扣除方法、抵免税方法、退税方法等。具体操作将在后面讲述。(二二)税负转嫁税负转嫁 税负转嫁是纳税人通过一定的方式和途径将自己应该缴纳的税税负转嫁是纳税人通过一定的方式和途径将自己应该缴纳的税款转嫁给他人的方法和技巧。款转嫁给他人的方法和技巧。税负税负转嫁的具体转嫁的具体方法方法：1、向、向前前转转 通过提高销售价将税负转嫁通过提高销售价将税负转嫁给买方。给买方。2、向、向后转后转 以以降低购买价格的方式，降低购买价格的方式，将税负转嫁将税负转嫁给卖方。给卖方。3、散转散转 散散转亦称混转，即前转、后转穿插混合使用。转亦称混转，即前转、后转穿插混合使用。(三三)避税避税 避避税是纳
8、税人在熟知相关税境、税法的基础上，在不被法律明税是纳税人在熟知相关税境、税法的基础上，在不被法律明确禁止的前提下，利用有关法律、法规的差异、特例、疏漏、缺陷确禁止的前提下，利用有关法律、法规的差异、特例、疏漏、缺陷等，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事项的事先精心等，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事项的事先精心规划和安排，以求规避或减轻税收负担，最大限度地提高其税后收规划和安排，以求规避或减轻税收负担，最大限度地提高其税后收益率的行为益率的行为。1 1、避税的具体方法避税的具体方法 （1 1）利用税收洼地避税）利用税收洼地避税 我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技
9、术产业我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区税率较低、税收优惠政策多、税负较轻，一般容易形成税收洼园区税率较低、税收优惠政策多、税负较轻，一般容易形成税收洼地。地。（2 2）利用定价转让避税）利用定价转让避税 关联企业间实施内部价格即转让定价。利用转让定价即可以达关联企业间实施内部价格即转让定价。利用转让定价即可以达到避税目的，也可以有效加强财务管控。到避税目的，也可以有效加强财务管控。（3）利用利用成本调整成本调整避税避税 合理的成本合理的成本(费用费用)调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则等，在可允许的范围内，所作的一些会
10、计准则等，在可允许的范围内，所作的一些“技术处理技术处理”，如：如：存货发出计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊存货发出计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销方法的选择、费用摊销方法的选择等等。销方法的选择、费用摊销方法的选择等等。它不是违反有关法规制度，不是乱摊成本、乱计费用。它不是违反有关法规制度，不是乱摊成本、乱计费用。（4）利用利用融资融资、筹资筹资避税避税 通过增加债权性投资比例，减少权益性投资比例已达到增加税通过增加债权性投资比例，减少权益性投资比例已达到增加税前扣除的方法，在税法中被称为资本弱化前扣除的方法，在税法中被称为资本弱化。（5）利用资产租赁避
11、税）利用资产租赁避税 承租方可以盘活资金，投入生产。出租房可以盘活资产，减少承租方可以盘活资金，投入生产。出租房可以盘活资产，减少闲置。闲置。2 2、避税与逃税的区别避税与逃税的区别 税收征管法税收征管法第第6363单规定单规定:“:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记家凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收自销毁账簿、记家凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或青少缴应纳税款的，是偷税。不缴或青少缴应纳税款的，是偷税。”刑法刑法第
12、第201201条规定条规定:“:“纳税人采取欺编、隐瞒手段进行虚假纳税人采取欺编、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，之十以上的，”界定为逃避缴纳税款罪，简称逃税罪界定为逃避缴纳税款罪，简称逃税罪。目前目前，我国法律一般没有定义避税，因此，对避税与逃，我国法律一般没有定义避税，因此，对避税与逃(偷偷)税税的区别，法律中也设有明确的界定。的区别，法律中也设有明确的界定。我们我们认为，避税与逃认为，避税与逃(偷偷)税还是有区别的：税还是有区别的：（1 1）避税没有违反法律）避税没有违反法律(
13、包括税法和刑法包括税法和刑法)，而逃税是违反税法，而逃税是违反税法(多列支出、不列或少列收入多列支出、不列或少列收入)或违反刑法或违反刑法(欺诈行为欺诈行为)的；的；（2 2）避税是纳税人事先通过改变经营行为或经营方式避免纳税）避税是纳税人事先通过改变经营行为或经营方式避免纳税义务发生，而逃税是在纳税义务已经发生的情况下，通过篡改发票义务发生，而逃税是在纳税义务已经发生的情况下，通过篡改发票或账博等手段隐瞒纳税义务，两者采取的手段不同。或账博等手段隐瞒纳税义务，两者采取的手段不同。然而然而避税方案总是瞄准税法的漏洞和空白，其中往往充斥着避税方案总是瞄准税法的漏洞和空白，其中往往充斥着“暗箱操作
14、暗箱操作 ，有的就可能会涉嫌违法。加之各国法律一般都赋予，有的就可能会涉嫌违法。加之各国法律一般都赋予税收执法者的自由裁量权，致使执法差异明显。同样的税务筹划方税收执法者的自由裁量权，致使执法差异明显。同样的税务筹划方法有的时候、有的法有的时候、有的地方可以地方可以被认定为避税；有的时候、有的被认定为避税；有的时候、有的地方却地方却可能被界定为逃税。这就要求纳税人可能被界定为逃税。这就要求纳税人“避税要适度，避税要适度，切莫非理切莫非理性性”。我们我们最终的结论：最终的结论：节节税：合法税：合法 避避税：不违法税：不违法 偷偷、逃、骗、抗、税：、逃、骗、抗、税：违法违法 八八、税务筹划的、税务
15、筹划的成本成本 税务税务筹划成本是企业因进行税务筹划而产生的成本筹划成本是企业因进行税务筹划而产生的成本。税务税务筹划成本可分为筹划成本可分为显性成本显性成本和和隐性成本隐性成本。显性显性成本成本是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用等财务成本和管理费用等；隐性隐性成本成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本因此，隐性成本是一种机会成本。税务税务筹划筹划作为企业维护自身利益的必要手段作为企业维护自身利益的必要手段不能仅考虑税负的不能
16、仅考虑税负的减轻减轻，还还应将减轻税负置于企业的整体理财目标中，为此，应将减轻税负置于企业的整体理财目标中，为此，应充分应充分考虑考虑(分析分析)：（一）企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的税务筹划效果，（一）企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的税务筹划效果，即有利于企业财务目标的最大化。即有利于企业财务目标的最大化。（二）税务筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生现实（二）税务筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生现实的或潜在的损失。的或潜在的损失。（三）企业取得的税务筹划效应与形成的机会成本配比的结果（三）企业取得的税务筹划效应与形成的机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的
17、优化和良性循环。是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环。（四）企业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的（四）企业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程度。度。（五）企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，一（五）企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦旦筹划不利将给企业带来什么后果等。筹划不利将给企业带来什么后果等。如果如果单纯为筹划而筹划单纯为筹划而筹划，则可能降低筹划的效果，甚至，则可能降低筹划的效果，甚至可可能出现以下能出现以下负负效应
18、：效应：一是筹划的显性收益抵补不了筹划的显性成本一是筹划的显性收益抵补不了筹划的显性成本(筹划费用过筹划费用过大，收不抵支大，收不抵支)。二是筹划的显性收益虽然大于相应的显性成本，但其显性二是筹划的显性收益虽然大于相应的显性成本，但其显性净收益却低于机会成本。净收益却低于机会成本。三是筹划的显性净收益虽然超过了机会成本三是筹划的显性净收益虽然超过了机会成本(损失损失)，但因，但因片面筹划动机导致的筹资投资或经营行为短期化，使企业资金片面筹划动机导致的筹资投资或经营行为短期化，使企业资金运动的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力运动的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力,形成形成
19、潜在损失。潜在损失。四是存在触犯法律的可能性，而导致有形或无形的机会损四是存在触犯法律的可能性，而导致有形或无形的机会损失失(隐性成本隐性成本)。因此，进行纳税筹划不能仅凭主观愿望和想当然办事，必因此，进行纳税筹划不能仅凭主观愿望和想当然办事，必须合理的、周密的去安排。须合理的、周密的去安排。九、税务筹划风险九、税务筹划风险 税务筹划风险是指纳税人在进行税并筹划时，因各种不确定因税务筹划风险是指纳税人在进行税并筹划时，因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。（一）税务筹划风险分类（一）税务筹划风险分类 1、按照税务筹划风险形
20、成的内外分类、按照税务筹划风险形成的内外分类 （1）内部风险）内部风险：主要是由企业内部在税务筹划过程中由于自身原因造成的风险主要是由企业内部在税务筹划过程中由于自身原因造成的风险。例例如，企业因选择不同的注册地点、不同的组织形式、不同的销如，企业因选择不同的注册地点、不同的组织形式、不同的销售方式等各种因素造成的风险，售方式等各种因素造成的风险，内部风险的内部风险的最最著特点就是企业可以著特点就是企业可以主动做出选择，从而达到影响和控制税务筹划风险的目的。主动做出选择，从而达到影响和控制税务筹划风险的目的。（2）外部风险）外部风险：是由企业外部因素导致的风险。例如，包括税收政策在内的国是由企
21、业外部因素导致的风险。例如，包括税收政策在内的国家经济政策改变、企业所在行业的国内外市场环境发生变化等因素家经济政策改变、企业所在行业的国内外市场环境发生变化等因素造成的税务筹划风险。造成的税务筹划风险。外部风险的特点在于企业无法对这种风险因外部风险的特点在于企业无法对这种风险因素进行影响，这种风险是所有企业无论采取何种筹划方案都需要面素进行影响，这种风险是所有企业无论采取何种筹划方案都需要面对的风险。对的风险。2、按照税务筹划风险形成原因的性质分类、按照税务筹划风险形成原因的性质分类 （1）政策风险。）政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。
22、政策选择风险政策选择风险，是指政策选择正确与否的不确定性。该种风是指政策选择正确与否的不确定性。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。不符合国家的法律法规。政策变化风险政策变化风险，是指政策时效的不确定性。为了适应市场经是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税济的发展体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政
23、策不可能是固定不变的总是要随着经济形势的发展做出相应的收政策不可能是固定不变的总是要随着经济形势的发展做出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时的补充、修订或完善，不变更，对现行的税收法律、法规进行及时的补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有一定的时效性。策总是具有一定的时效性。（2）操作风险。）操作风险。由于税务筹划的固有特点是与由于税务筹划的固有特点是与法法”共舞，即税务筹划经常是共舞，即税务筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化。加在税收法规规定性的边
24、缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化。加之我国税收立法体制层次多、立法技术不高，不仅法规内容存在着之我国税收立法体制层次多、立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，法规之间还有一很多模糊之处，法规之间还有一 些冲突或摩擦，即使是专业人士有些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税务筹划带来了很大的操作风时也难以准确把握，这就给纳税人的税务筹划带来了很大的操作风险。从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：险。从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位，如，因残疾人员，如，因残疾人员比例不足而享受了
25、福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等；受了有关环保方面的税收优惠等；二二是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税务筹划的综合运用风险形成税务筹划的综合运用风险。如，企业改组改制过程中涉及的企。如，企业改组改制过程中涉及的企业所得税政策。业所得税政策。（3 3）经营风险。经营风险。在市场经济体制下，企业的生产经营活动并非一成不变，必须在市场经济体制下，企业的生产经营活动并非一成不变，必须随着市场的变化和企业战略管理的要求而进行相应的调整。
26、因此，随着市场的变化和企业战略管理的要求而进行相应的调整。因此，经营活动的变化时时影响着税务筹划方案的实施经营活动的变化时时影响着税务筹划方案的实施，企业必须面对由，企业必须面对由此可能产生的风险。此可能产生的风险。（4 4）执法风险。执法风险。税务机关税务机关拥有自由裁量权拥有自由裁量权，再加上税务行政，再加上税务行政执法人员的素质执法人员的素质又又参差不齐，这些都在客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也参差不齐，这些都在客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法就是说，即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务
27、筹划方案在实务中行不通，从而使方案成为纸空文，偏差而导致税务筹划方案在实务中行不通，从而使方案成为纸空文，或者被视为逃税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，或者被视为逃税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。（二）税务筹划风险管理（二）税务筹划风险管理 1、树立税务筹划风险意识、树立税务筹划风险意识 正视税务筹划风险的客观性、必然性，并在企业的涉税事务中正视税务筹划风险的客观性、必然性，并在企业的涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。应当意识到，由于目的的特殊性和始终保持对筹划风险的警惕性。应
28、当意识到，由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划风险是无时不在的，应企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划风险是无时不在的，应该予以足够的重视。该予以足够的重视。2、建立有效的风险预警机制、建立有效的风险预警机制 企业企业应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。税务筹划预警系统应当具备以下功能：税务筹划预警系统应当具备以
29、下功能：（1）信息收集功能。通过大量收集与企业经营相关的税收）信息收集功能。通过大量收集与企业经营相关的税收政策及其变动情况、市场竞争状况、税务行政执法情况、企业政策及其变动情况、市场竞争状况、税务行政执法情况、企业本身生产经营状况等方面的信息，进行比较分析，判断是否预本身生产经营状况等方面的信息，进行比较分析，判断是否预警。警。（2）危机预知功能。通过对大量信息的分析，当出现可能）危机预知功能。通过对大量信息的分析，当出现可能引发税务筹划风险的关键因素时，该系统应能预先发出警告，引发税务筹划风险的关键因素时，该系统应能预先发出警告，提醒筹划者或经营者早作准备或采取对策，避免潜在风险演变提醒筹
30、划者或经营者早作准备或采取对策，避免潜在风险演变成客观现实。成客观现实。（3）风险控制功能。当税务筹划可能发发生潜在风险时，）风险控制功能。当税务筹划可能发发生潜在风险时，该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，制定有效的措施，遏制风险的发生。者能够有的放矢，制定有效的措施，遏制风险的发生。3、保持与税务机关的沟通关系、保持与税务机关的沟通关系 由于由于税收执法部门拥有较大的自由栽量权，能否得到当地主管税收执法部门拥有较大的自由栽量权，能否得到当地主管税务机关的认可，是税务筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。税
31、务机关的认可，是税务筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。实践证明，如果税务筹划方案不能得到当地主管税务机关的认可就实践证明，如果税务筹划方案不能得到当地主管税务机关的认可就难以达到预期效果。因此，在提高自身素质的同时，还要加强与当难以达到预期效果。因此，在提高自身素质的同时，还要加强与当地税务机关的沟通和联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务机关的沟通和联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息。地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息。4、避免不当税务筹划、避免不当税务筹划 在税务筹划实践中，在税务筹划实践中，不科学的筹划方案大致有以下几
32、种情况不科学的筹划方案大致有以下几种情况：一是筹划方案脱离企业实际，如要求企业在较短的时间内大幅一是筹划方案脱离企业实际，如要求企业在较短的时间内大幅度进行组织结构调整或转型转产；度进行组织结构调整或转型转产；二是筹划方案存在违反现行税收法律法规的可能性，即在没有二是筹划方案存在违反现行税收法律法规的可能性，即在没有全面理解、深刻掌握现行有关税收法规政策的情况下，去实施税务全面理解、深刻掌握现行有关税收法规政策的情况下，去实施税务筹划；筹划；三是筹划方案不符合成本效益原则，即筹划获得的税收利益不三是筹划方案不符合成本效益原则，即筹划获得的税收利益不足以弥补实施该项筹划所发生的全部实际成本费用和
33、机会成本；足以弥补实施该项筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本；四是筹划方案就事论事，没有从企业整体发展战略角度设计四是筹划方案就事论事，没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金本来就比较紧张，但是筹划方案要求其大量涉足，如有的企业资金本来就比较紧张，但是筹划方案要求其大量涉足新领城。新领城。第二节第二节 税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理 一、一、根据收益效应分类根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理、相对收益筹划原理。相对收益筹划原理。（一）绝对收益原理（一）绝
34、对收益原理 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理得绝对收益的原理。又分为直接收益原理和间接收益原理又分为直接收益原理和间接收益原理：直接收益是指直接减少了某一个纳税人的绝对直接收益是指直接减少了某一个纳税人的绝对纳税纳税额；额；间接收益是指某一个纳税人间接收益是指某一个纳税人的绝对纳税额的绝对纳税额并没有减少，但并没有减少，但增加增加了同一税收客体了同一税收客体的的绝对收益绝对收益总额总额。（二）相对收益原理二）相对收益原理 相对收益筹划原理是指纳税人相对收益筹划原理是指纳税人某某一时期一时期内的纳税总额并
35、没有减内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期递延到以后的纳税期实现，因此，取实现，因此，取得了递延纳税额的得了递延纳税额的时间价值时间价值，从而取得了相对收益。，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。该原理主要考虑了货币的时间价值。二二、根据着力点分类、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理、税额筹划原理原理、税率筹划原理、税额筹划原理。（一）税基筹划原理（一）税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人税基筹划原理是指纳税人通过缩小
36、税基通过缩小税基来减轻税收负担甚至免来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。（二）税率筹划原理（二）税率筹划原理 税率筹划原理是指税率筹划原理是指通过降低适用税率通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的的方式来减轻税收负担的原理。原理。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在定的差异。纳税人虽然
37、不能改变计税的税率，但不同税率大多存在定的差异。纳税人虽然不能改变计税的税率，但不同税种往往是以课税对象或纳税人不同而区分的。种往往是以课税对象或纳税人不同而区分的。有时课税对象界限并不十分明确，或是纳税人身份并不容易界有时课税对象界限并不十分明确，或是纳税人身份并不容易界定，这就为纳税人筹划提供了机会。定，这就为纳税人筹划提供了机会。即使在适用税种已经明确的情况下，适用税率也会因税基的不即使在适用税种已经明确的情况下，适用税率也会因税基的不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布，调整其适用同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布，调整其适用税率，从而降低税收负担、以达到合法税务
38、筹划的目的。税率，从而降低税收负担、以达到合法税务筹划的目的。1、筹划比例税率、筹划比例税率 我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。一个税种常常有多种比例税率。例如，我国一个税种常常有多种比例税率。例如，我国现行现行的增值税一般的增值税一般纳税人有纳税人有16%的基本税率，还有的基本税率，还有11%、6%的低税率；消费税有的低税率；消费税有3%45%的多档比例税率；的多档比例税率；以前的以前的营业税有营业税有3%、5%、20%的比例的比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中
39、寻求最佳税负点。2、筹划累进税率、筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应以所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用超额累进税率的有个人所得税。纳税款。目前采用超额累进税率的有个人所得税。超率累进税率是指
40、按照征税对象数额的相对率划分为若干级超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的过的部分就按照高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。是土地增值税。全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另较高等级时，征税对象的全额都按高级的税率计
41、算税款。目前另较高等级时，征税对象的全额都按高级的税率计算税款。目前全额累进税率在当今世界已经不多见。全额累进税率在当今世界已经不多见。累进累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。筹划累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负。（三）税额筹划原理（三）税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额
42、的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理。税收负担或者解除纳税义务的原理。1、筹划碱免税、筹划碱免税 国家国家为了实现不同的政策目标，几乎在所有税制中都规定有减为了实现不同的政策目标，几乎在所有税制中都规定有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取得明显的税收收益，的影响，通过合理地安排，可以取得明显的税收收益，比如，比如，企业企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所
43、得，自项目取得第一从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，第一年至第三年可以免缴企业所笔生产经营收人所属纳税年度起，第一年至第三年可以免缴企业所得税，第四年至第六年减半缴纳企业所得税。得税，第四年至第六年减半缴纳企业所得税。2、筹划其他税收优惠政策、筹划其他税收优惠政策 出口退税、再投资退税、所得税抵免等税收优惠政策，具有许出口退税、再投资退税、所得税抵免等税收优惠政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。益。例如例如，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业
44、所得税优，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录中规定的环境保护节能节水、安全专用设备企业所得税优惠目录中规定的环境保护节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵个纳税年度结转抵免。免。第三节 税务筹划的技术 税务税务筹划技术可以分为减免税技术、分割技术、扣除技术、税筹划技术可以分
45、为减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术和会计政策选择率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术和会计政策选择技术技术。各种各种税务筹划技术，可以单独采用，也可以同时采用。如果同税务筹划技术，可以单独采用，也可以同时采用。如果同时采用两种或两种以上筹划技术，必须注意各种税务筹划技术之间时采用两种或两种以上筹划技术，必须注意各种税务筹划技术之间的相互影响。的相互影响。一、减免税一、减免税技术技术 减免税技术是指在不违法和合理的情况下减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为减免税使纳税人成为减免税人人、使纳税活动成为减免税活动使纳税活动成为减免税
46、活动、使使纳纳税税对象成为减免税对象而少对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术纳税收的税务筹划技术。减免税减免税技术技术要点：要点：1、尽量争取让更多、尽量争取让更多的项目获得减免税待遇。的项目获得减免税待遇。2、尽量、尽量使减免税期最长化使减免税期最长化。3、减免税减免税的纳税人要严格按照税法规定履行纳税的纳税人要严格按照税法规定履行纳税义务义务。4、企业所得税法中规定的减免税优惠措施，对企业所得税法中规定的减免税优惠措施，对一个企业可能一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项
47、或者几项优惠政策累加执行。最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。二二、扣除技术、扣除技术 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。务筹划技术。扣除技术一般采用增加扣除项目，提前确认扣除项目等手段。扣除技术一般采用增加扣除项目，提前确认扣除项目等手段。扣除扣除技术要点技术要点 1、扣除项目最多、扣除项目最多化化 2 2、扣除金额最大化、扣除金额最大化 3 3、扣除最早、扣除最早化化 三、三、
48、税率差异税率差异技术技术 利用利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。对于对于实行累进税率的税种，比如个人所得税、实行累进税率的税种，比如个人所得税、土地增值税土地增值税,筹筹划主要是防止适用税率的爬升划主要是防止适用税率的爬升。税率税率差异技术要点差异技术要点 1 1、尽量寻求税率最低化。、尽量寻求税率最低化。与与高税率相比，按低税率缴纳税款就能节减税款，而税率最低高税率相比，按低税率缴纳税款就能节减税款，而税率最低化能使税务筹划的收益最大化化能使税务筹划的收益最大化。2 2、与企业的经营活动有机地结合起来。、与企业的经营活动有机地结合起来。在企业的
49、设立、投资方向、投资规模等的决策中，要充分考虑在企业的设立、投资方向、投资规模等的决策中，要充分考虑到税率差异的影响。到税率差异的影响。四四、税收抵免技术、税收抵免技术 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。纳税额则越少，从而节减的税额就越大。抵免抵免技术要点技术要点 1、抵免项目最多化、抵免项目最多化 2、抵免金额最大化、抵免金额最大化 3、抵免时间尽早、抵免时间尽早 五五
50、、退税退税技术技术 使使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。在在已缴纳税款的情况下，所退税额越大，节减的税款也就越多。已缴纳税款的情况下，所退税额越大，节减的税款也就越多。退税退税技术技术要点：要点：1 1、尽量争取退税项目最多、尽量争取退税项目最多化化 2 2、尽量使退税额最大化、尽量使退税额最大化 3 3、尽量争取退税时间最早、尽量争取退税时间最早 六六、延期纳税技术、延期纳税技术 使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务务筹划技术。筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳视就如同纳税人取得了一笔因为货币存在
