1、1第四章经理国库业务的核算 2第四章 经理国库业务的核算 第一节 经理国库业务概述 第二节 预算收入的收纳核算 第三节 库款报解和支拨的核算第四节 国库券的发行与兑付3第一节 经理国库业务概述 一、国库的机构设置 二、经理国库业务的会计科目 三、国库会计核算的基本程序 4 国库的概念全称为国家金库。是经管国家财政预算资金收纳和支拨的机构。按照国家规定：一切财政收入都必须按期缴入国库，任何单位不得截留、坐支或自行保管；一切财政支出，都必须凭各级财政机关的拨款凭证，通过国库拨付。国库工作是国家财政预算收支执行工作的重要组成部分，是实现国家财政预算收支的基础工作。经理国库业务是中国人民银行的一项重要
2、工作。5 国库的机构设置 我国财政金库设在中国人民银行。我国财政金库的设置，与国家预算级次相适应。国库机构按照国家统一领导、分级管理的财政管理体制设置，原则上有一级财政预算，就要设立一级国库机构。目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。6 中央国库和地方国库中央国库设立总库、分库、中心支库、支库4级机构。中国人民银行总行经理总库各省、自治区、直辖市分行经理分库市、地(州分行、支行经理中心支库县(市)支行及城区办事处经理支库支库以下设经收处，由有关商业银行的分支机构办理经收处业务。地方国库实行中国人民银行和地方人民政府双重领导、但以中国人民银行领导为主的管理体制。地方国库按照行政区划名称定
3、名。7 经理国库业务的会计科目 中央金库中央预算收入、待报解中央预算收入、中央预算支出(总库专用）、财政预拨经费限额款(总库专用）、中央经费限额支出、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来、国家债券发行和兑付等科目。地方金库地方财政库款、待报解地方预算收入、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来等科目。8 国库会计核算的基本程序 1.国库的会计核算是以会计凭证为依据，受理审查各类国库业务的原始凭证，编制会计凭证。2.设置明细分户账，根据会计凭证确定分录，再据以登记分户账。3.根据国库会计科目名称设置总账，按各科目凭证汇总，编制科目日结单，据以登记总账。4.根据明细核算与综合核算进行总账核对
4、。5.根据明细分户账与登记簿编制各类日报表。6.根据总账编制日计表。7.根据明细分户账，按月、年编制月报和年报。9第二节 预算收入的收纳核算 一、预算收入的征收机关二、预算收入的缴库方式三、预算收入的缴款凭证四、核算方法10 预算收入的征收机关预算收入按其收入性质不同，分别由各级财政机关、税务机关和海关负责征收。财政机关负责征收的有：国有企业上缴利润、调节税、农业税、耕地占用税等税务机关负责征收的有：工商税收、国有企业所得税、国家能源、交通重点建设基金及其他预算收入海关负责征收的有：关税及其代征的进出口产品的产品税、增值税等11 预算收入的缴库方式就地缴库。由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库
5、或国库经收处缴纳预算收入。集中缴库。由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行汇解到上级主管部门，再由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴。即缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。12 预算收入的缴款凭证财政金库办理预算收入收纳时，应凭国家统一规定的“缴款书”办理。缴款书是办理预算收入收纳的唯一合法的原始凭证，是国库收纳库款和办理核算的重要依据。缴款书应按国家预算收入科目的“款”、“项”填制，不得几种税合开一票。除出口产品税对缴款书有特殊要求外，其余库款缴纳全部采用通用格式缴款书。13 缴款书的类
6、型工商税收专用缴款书适用于各级税务机关征收的各项税收一般缴款书适用于实行利润包干办法的国有企业上缴的利润、其他企业收入以及各行政事业单位上缴的其他收入等其他专用缴款书适用于缴纳国有企业、中外合资企业所得税、工商统一税、个人所得税等。14 预算收入的收纳的核算方法经收处代收预算收入的核算方法支库收纳预算收入的核算方法分库收纳预算收入的核算方法15经收处代收预算收入的核算方法经收处收到缴款单位或缴款人交来缴款书，审核无误后，记账如下：借：XX存款 XX缴款单位 贷：待结算财政款项 待报解预算收入户每日营业终了，应将当目的预算收入全数划转商业银行，划转时的会计分录如下：借：待结算财政款项 待报解预算
7、收入户 贷：联行存放款项或支行辖内往来划转后，“待结算财政款项”科目的待报解户应无余额。16 支库收纳预算收入的核算 支库为国库的基层库。各级预算收入款项，以缴入支库为正式入库。支库收纳的预算收入，主要由支库本身直接收纳和经收处代收后上划两部分组成。直接收纳：借：XX存款（现金）XX缴款单位 贷：待报解地方预算收入 待报解中央预算收入 中央预算收入 17经收处代收后上划款项：借：存放联行款项或辖内往来或行库往来 贷：待报解地方预算收入 待报解中央预算收入 中央预算收入 18 分库收纳预算收入的核算 分库收纳的预算收入，分直接收纳和下级库上划两个部分。直接收纳：分库直接收纳的预算收入处理手续与支
8、库相同。下级库上划款项：分库收到县支库（中心支库）上报的预算收入日报表所附的缴款书及联行报单，审查无误后，办理转账，其会计分录与支库收到经收处上划的处理相同。属于中央预算收入的缴款书，留分库备查；属于省级预算收入的缴款书，连同分库直接收纳的缴款书，一并随收入日报表送同级财政机关。19第三节 库款报解和支拨的核算 一、预算收入的划分 二、库款报解的核算 三、库款支拨的核算 20 一、预算收入的划分根据财政管理体制的规定，预算收入可以分为：中央政府预算固定收入地方预算固定收入中央政府预算与地方预算共享收入 总额分成收入 固定比例分成收入 Go 2421 中央政府预算固定收入如营业税、海关代征税款等
9、，由国家税务局和海关负责征收。缴入各级国库后，由分库汇总，全部报解总库，划归中央财政部。地方财政预算不参与分成。Return 2022 地方预算固定收入如土地使用税、土地增值税等，由地方税务局负责征收。缴入国库后，全部归地方财政部门。中央财政预算不参予分成。Return 2023中央政府预算与地方预算共享收入如增值税等，由国家税务局负责征收。总额分成收入：全额列入列入地方预算，由国库按照财政部门规定的中央和地方分成比例分成，属于中央分成的部分，作为地方预算的上解支出，上解中央；对于无上解任务的补助地区和实行定额上解的地区，中央预算不参与分成。固定比例预算收入：按财政部规定的固定比例分成后，分别
10、列入中央政府预算收入和地方预算收入。Return 2024 二、库款报解的核算 支库报解的核算 中心支库报解的核算分库报解的核算 总库报解的核算 25 支库报解的核算支库将每天收纳的库款，在营业终了时，先将缴款书按预算科目划分预算级次，按预算科目编制预算收入日报表。根据预算收入的划分，具体处理如下：中央与地方共享收入的处理 中央、省级、地（市）级预算固定收入的处理 县级预算固定收入的处理 26 中央与地方共享收入的处理支库将缴款书分别按中央与省、中央与地（市）、中央与县级共享的收入进行清分，并编制转账传票进行共享收入划分。账务处理如下：借：待报解中央预算收入 贷：中央预算收入 待报解地方预算收
11、入 省级收入户 地（市）级收入户 县级收入户27 中央、省级、地（市）级 预算固定收入的处理根据明细账或登记簿记载，分别编制预算收入日报表一式三份。属于中央和省级预算的固定收入，以日报表一份附缴款书第五联和联行报单直接上划分库；属于地(市级预算的固定收入，按同样手续上划中心支库。会计分录如下：借：中央预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地(市级收入户 贷：联行存放款项或辖内往来 28 县级预算固定收入的处理 根据明细账或登记簿编制一式两份收入日报表，并填制转账传票。会计分录如下：借：待报解地方预算收入县级收入户 贷：地方财政库款转账后，编制本级预算收入库存日报表，送同级财政部门。对于没有上
12、解任务的县，其县级预算收入也应编制分成收入计算日报表，表内的县级留成数应与收入总额相等，以便中心支库计算全辖预算收入总额。.29 中心支库报解的核算 中心支库的主要工作是：办理地（市）级预算收入的收纳，支库上划县级预算分成收入(上划的属于中心支库的部分)的转账以及对全地（市）区预算收入办理向分库的分成报解。支库上划款项转帐的会计分录如下：借：存放联行款项或辖内往来 贷：待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 中央预算收入 30 中心支库直接收纳库款的处理同时，中心支库将收纳的中央与地方共享收入按缴款书进行分账处理。会计分录如下：借：待报解中央预算收入 贷：中央预算收入 待报解地方预算收
13、入省级收入户 地（市）级收入户每天营业终了时，中心支库将下级上报的预算收入日报表连同本身的预算收入，汇总编制本级预算收入日报表一式两份，一份留存，一份送同级财政机关。31 对全地（市）区预算收入向分库的分成报解中心支库汇总支库上报的分成收入计算表，加计本级预算收入数字，按规定分成比例，编制汇总分成收入计算表一式三份,一份留存，一份送财政机关，一份随报单上划分库。上述报表经复核无误后，填制有关科目的转账传票，办理转账手续。会计分录如下：借：待报解地方预算收入省级预算收入 地（市）级预算收入 中央预算收入 贷：联行存放款项 地方财政库款32 分库报解的核算分库的主要工作是：省级预算收入的收纳；中央
14、预算收入的汇总并划转总库；中心支库上划地（市）预算分成收入的转账；对省内全辖预算收入和中央预算办理分成和报解。分库收纳预算收入的核算和库款报解的核算同中心支库基本相同。33 总库报解的核算 总库是库款报解的最后终结单位。总库收到分库划来的中央预算收入日报表和分成收入计算日报表后，经审核无误，按中央预算收入科目登记明细账，编制汇总的中央预算收入日报表一式两份，一份留存，一份报财政部，并填制传票进行账务处理。会计分录如下：借：存放联行款项 贷：中央预算收入 34 预算收入收纳与报解实例某县经收处（工商行县支行），收到预算收入200 000元，全部划支库（人民银行支行）。支库收到经收处划来的预算收入
15、200 000元，其中县级收入100 000元；地（市）级收入40 000元；省级收入45 000元，中央收入15 000元。35转账后，支库报解时，县、地（市）级收入按30：70分成；中心支库报解时，地（市）级、省级收入按70：30分成；分库报解时，省、中央级收入按80：20分成。请按上述分成比例对该项预算收入办理收纳与报解。36 经收处对预算款项的处理经收处收纳预算款项：借：存款 200 000 贷：待结算财政款项 200 000经收处上划预算款项：借：待结算财政款项 200 000 贷：联行存放款项（联行往账）200 00037支库收到经收处上划款项的核算县级收入：借：存放联行款项 10
16、0 000 贷：县级收入待报解户 100 000地（市）级收入：借：存放联行款项 40 000 贷：地（市）级收入待报解户 40 000省级收入：借：存放联行款项 45 000 贷：省级收入待报解户 45 000中央收入：借：存放联行款项 15 000 贷：中央预算收入待报解户 15 00038 支库办理报解的工作对县级收入100 000元按县、地（市）级30和70进行分成；将县级分得的30 000元转入县财政；将地（市）级分得的70 000元和地（市）级收入的40 000元报解中心支库；将属于省级和中央的收入60 000元直接报解分库。39 支库报解的核算报解县收入：收入总额 100 000
17、30县级留成 30 00070地（市）级留成 70 000借：县级收入待报解户 100 000 贷：县财政存款户 30 000 贷：联行存放款项（联行往账）70 00040支库报解地（市）收入：借：地（市）收入待报解户 40 000 贷：联行往账（联行存放款项）40 000报解中央、省级收入：直接上划分库借：中央、省级待报解户 60 000贷：联行往账（联行存放款项）60 00041 中心支库收到支库上划预算款项的核算收到县级分成收入：借：存放联行款项（联行来账）70 000 贷：地（市）收入待报解户 70 000收到地（市）级收入：借：存放联行款项（联行来账）40 000 贷：地（市）收入待
18、报解户 40 00042 中心支库办理报解的工作收到支库报来的县级分成收入和地（市）级收入，办理转账：将地（市）级收入40 000元与县级收入 100 000元之和140 000元按地（市）级、省级70：30分成；将地（市）级真正分得的68 000元转入地（市）级财政；将省级分得的42 000元报解分库。43 中心支库报解预算收入的核算报解地（市）级预算收入：收入总额：140 000 70地（市）级分成 98 00030省级分成 42 000借：地（市）级收入待报解户 110 000 贷：联行存放款项 42 000 贷：地（市）财政存款 68 00044 分库收到中心支库上划预算款项的核算分库
19、收到地（市）级分成收入和省、中央级收入办理转账：收到地（市）级分成收入借：存放联行款项（联行来账）42 000 贷：省级收入待报解户 42 000收到省、中央级收入借：存放联行款项（联行来账）60 000 贷：省级收入待报解户 45 000 贷：中央预算收入待报解户 15 00045 分库办理报解的工作收到支库报解的省级和中央级收入以及中心支库报来的分成收入，办理转账：将省级收入的45 000元与地（市）级收入总额140 000元之和185 000元按省、中央80：20分成；将省级真正分得的50 000元转入省财政；将中央收入15 000元和中央分成收入37 000元上解总库。46 分库报解预
20、算收入的核算报解省收入：收入总额：185 00080省分成 148 00020中央分成 37 000借：省级收入待报解户 87 000 贷：联行存放款项（联行往账）37 000 贷：省财政款项 50 000报解中央收入：借：中央收入待报解户 15 000 贷：联行存放款项（联行往账）15 00047 总库的核算收到分库报解的分成收入和中央级收入后，转入中央财政存款账户：借：存放联行款项（联行来账）52 000 贷：中央预算收入 52 00048 三、库款支拨的核算 库款支拨，也叫预算拨款。是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给各预算单位和拨存商业银行。按照我国目前的财政
21、管理体制，国库款的支配权统属财政。因此，各级国库库款的支拨必须凭各级财政机关签发的拨款凭证办理。库款支拨的方式主要有两种：实拨资金限额拨款 49 实拨资金财政部门根据主管部门的申请，按照核定的用款单位的年度预算和季度分月用款计划，开出拨款凭证，委托同级国库从其财政库款中将款项直接拨入或汇往用款单位的存款账户内，由用款单位按照规定的用途，在存款余额范围内支用或转拨的一种拨款方式。这种拨款方式，也叫划拨资金。地方各级行政事业经费一般采用本拨款方式。50 实拨资金的核算由于国库设在中国人民银行，而用款单位多在商业银行开户，所以，当财政机关签发拨款凭证时，国库应将预算资金划给商业银行，一方面减少国库存
22、款；另一方面增加商业银行在中国人民银行的存款余额。国库根据拨款凭证，填制划转报单，划转预算资金。会计分录如下：借：中央预算支出 或地方财政库款 贷：商业银行存款户 51 限额拨款是财政机关在核定的年度预算范围内，根据限额用款单位的申请，分期（一般是每季）给限额单位下达用款额度（即经费限额），限额用款单位在下达的经费限额内，随时可以支用款项或向所属单位转拨限额的一种支拨方式。限额用款单位的实际支出累计数不能超过限额。每日终了，开户银行应根据经费限额账户的银行支出数，按国家预算支出科目分“款”编制汇总累计数，电告分行报总行，作为总库和财政部结算财政库款的依据。本拨款方式一般适用于中央预算支出。52
23、 限额拨款核算的处理三项工作：对上划限额支出数的核算编报限额支出月报限额支出数的年度结清Go 5853 对上划限额支出数的核算国库收到商业银行每日上划的限额支出数，经审查无误后，办理转账。会计分录如下：借：中央经费限额支出户（各预算支出款户）贷：商业银行存款户同时按国家预算支出科目的“款”，分户进行登记。Return 5254 编报限额支出月报为及时反映国家预算支出执行情况，便于总库同财政部结算库款，各支库应于每月终了时，根据“中央经费限额支出”科目的“款”，编制分“款”的限额支出月报，电报分库。分库汇总全省(自治区、直辖市)数字电报总库。总库汇总全国的限额支出数送财政部。财政部根据当月全国的
24、经费限额支出数，开出拨款凭证交总库，凭以办理库款支拨手续。会计分录如下：借：中央预算支出 贷：财政预拨经费限额款 Return 5255限额支出数的年度结清（支库的处理）年度终了后，支库收齐各商业银行送来的“签证单”后，根据“中央经费限额支出”科目的最后余额，即全年限额支出累计数，填制传票，直接上划分库。会计分录如下：借：存放联行款项 贷：中央经费限额支出转账后，将留存的签证随报单上划分库，另一联作贷方传票的附件。56限额支出数的年度结清（分库的处理）分库的处理：分库收到各支库报送来的上划报单及签证单，审核无误后，办理转账。会计分录如下：借：中央经费限额支出 贷：联行存放款项待各支库经费余额划
25、齐后，将限额支出数汇总上划总库，同时编制中央级行政事业经费限额银行支出数汇总表，连同各支库报来的签证单随上划报单一起寄总库。57限额支出数的年度结清（总库的处理）总库收齐各分库划来的报单、签证单及银行支出数汇总表，同财政部核对相符后，转销“中央经费限额支出”科目。会计分录如下：借：财政预拨经费限额款 贷：中央经费限额支出Return 5258第四节 国库券的发行与兑付 一、国库券发行的核算 二、上划国库券款项的处理 三、国库券兑付的核算 59 国库券概述 从1981年起,为筹集资金发展国民经济、提高人民生活水平，国务院决定逐年发行一定数额的国库券。国库券的发行对象包括：国有企业、集体企业、企业
26、主管部门、地方政府、机关、团体、部队、事业单位、个体工商业户和城乡居民。国库券的印制、调拨、发行、还本付息及销毁工作，由中国人民银行办理。为便利单位和个人认购，发行国库券的日常业务，委托各级商业银行办理。60 国库券发行的核算 向单位发行国库券的核算借：活期存款 认购单位存款户 贷：代收单位购买国库券款项 向个人发行国库券的核算由个人直接到经办商业银以现金购买国库券行 借：现金 贷：代收个人购买国库券款项 单位统一代个人购买国库券 借：活期存款 认购单位存款户 贷：代收个人购买国库券款项 61 上划国库券款项的处理 各经办商业银行每日营业终了，将代收单位和个人购买的国库券款项划转管辖银行，管辖
27、行的会计分录如下：借：代收单位购买国库券款项 代收个人购买国库券款项 贷：存放人民银行款项中国人民银行收到各商业银行上划代收单位和个人购买国库券款项并审核无误后，按商业行建立分户账。会计分录如下：借：商业银行存款户贷：代收单位购买国库券款项 行户 代收个人购买国库券款项 行户 62 国库券兑付的核算 中国人民银行支行收到各商业银行划来的代付国库券本息款，分别按各商业银行，分债券种类进行登记。会计分录如下：借：已兑付单位国库券本息款项 已兑付个人国库券本息款项 贷：银行存款 县支行、地（市）中心支行及省级分行将兑付国库券本息款项，逐级上划总行。总行的会计分录如下：借：兑付国库券基金 贷：已兑付个人国库券本息款项 已兑付单位国库券本息款项63 复习思考题如何进行国库会计核算?简述预算收入的定义、来源和划分。预算收入的收纳核算有何特点？简述库款报解的核算过程。简述库款支拨的核算方式。简述国库券发行与兑付的对象及核算特点。64 结结 束束
