1、第七章 无形资产有关利润的确认与记录（复习）n重点：利润的结转及利润分配n难点：本年利润的结转的会计分录、n日期：2014年11月24日星期一n例：12月31日，将本月主营业务收入123100元，其他业务收入5600元，投资收益35000元，营业外收入2600元，结转“本年利润”账户。n借：主营业务收入123100n 其他业务收入5600n 投资收益35000n 营业外收入2600n 贷：本年利润166300n2 12月31日，将本月主营业务成本82400元，营业税金及附加317.9元，其他业务成本3000元，管理费用32260元，财务费用560元，销售费用5000元，营业外支出10000元，
2、结转“本年利润”账户。n借：本年利润133537.9n n贷：主营业务成本82400n 营业税金及附加317.9n 其他业务成本3000n 管理费用32260n 财务费用560n 销售费用5000n 营业外支出10000n利润总额166300133537.932762.1n所得税费用32762.125%8190.53n3 计算结转应交所得税费，所得税率为25%。n借：所得税费用8190.53n 贷：应交税费应交所得税8190.53n4 结转所得税费用，转入本年利润账户n借：本年利润8190.53n 贷：所得税费用8190.53n净利润 利润总额所得税费用n 32762.18190.532457
3、1.57营业外支出n将净利润转入利润分配账户n借：本年利润24571.57n 贷：利润分配24571.57n按净利润 的10%提取盈余公积n借：利润分配2457.157n 贷：盈余公积2457.157利润分配的顺序n企业对实现的净利润进行分配：n弥补以前年度亏损n提取法定盈余公积n提取任意盈余公积n向投资者分配股利利润表结构n营业利润营业收入营业成本财务费用管理费用销售费用营业税金及附加资产减值损失+投资收益n利润总额营业利润+营业外收入营业外支出n净利润 利润总额所得税费用n账务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件。包括会
4、计报表，附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。n账务会计报告分为年度，半年度，季度和月度财务会计报告。交易性金融资产n是指企业为交易目的而持有，准备近期出售的金融资产，如股票，债券，基金等。取得的账务处理n企业取得的交易性金融资产，按其公允价值借记交易性金融资产，按发生的相关交易费用，借记投资收益，按已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，借 应收股利或应收利息，按实际支付的价款，贷银行存款n例 于2月5日 以存入证券公司的专款，购入珠江公司发行两年期，年利率为5n%的可上市交易的债券30万元，实际支付价款30.2万元，其中2000元为发生的交易费用，此债券价格合
5、适就出售。n借：交易性金融资产 300000n 投资收益2000n 贷：其他货币资金存出投资款302000n2 为了利用闲散资金获利，于2月8日以存款从证券市场购入强生股票2万股，以备近期出售，每股价格9元，1月25日 强生公司已宣告发放的现金股利0.1元每股，拟定于2月25日支付，并以存款支付交易费用5600元。n借：交易性金融资产178000n 投资收益 5600n 应收股利 2000n 贷：银行存款185600n3 大明公司持有的强生公司股票2万股，本年12月20强生公司宣告发放现金股利每股0.25元。n12月20日n借：应收股利5000n 贷：投资收益5000n12月28日 收到股利5
6、000元n 借：银行存款5000n 贷：应收股利5000n 六、无形资产减值六、无形资产减值n重点：无形资产减值概念，会计处理n难点：无形资产减值账务处理n日期：2014年11月27日星期四（一）无形资产减值的认定（一）无形资产减值的认定 无形资产预计可收回金额低于账面价值无形资产预计可收回金额低于账面价值时，其差额为无形资产减值。时，其差额为无形资产减值。可收回金额应当根据无形资产的可收回金额应当根据无形资产的公允价公允价值减去处置费用后的净额值减去处置费用后的净额与与无形资产预计未无形资产预计未来现金流量的现值来现金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。六、无形资产减值六、无形
7、资产减值（二）账务处理（二）账务处理 计提的减值准备计提的减值准备借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目科目 例例8：某公司一项专利取得成本：某公司一项专利取得成本180 000元，元，按按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额资产预计可收回金额145 000元。元。无形资产减值的计算无形资产减值的计算预计可收回金额预计可收回金额 145000账面价值账面价值 180000-120002=156000减值减值 156000-145000=11000 借：资产减值损失借：资产减值损失
8、 11000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 11000n例例1：某企业：某企业2002年年1月月5日购入一项专日购入一项专利权，实际支付价款利权，实际支付价款300 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为10年。年。2005年年12月月31日，日，该项专利权发生减值，预计未来现金流该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为量的现值为120 000元元，无公允价值。，无公允价值。该项专利全发生减值以后，预计剩余使该项专利全发生减值以后，预计剩余使用年限为用年限为5年。根据以上材料，编制会计年。根据以上材料，编制会计分录。分录。n例1205年：（1）截至到205年该专利权的账面价
9、值300-300104180（万元），可收回金额为10万元，计提减值准备0万元：借：资产减值损失 00 000n贷：无形资产减值准备 00 000n例2 大华电子有限公司202年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，205年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司203年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，205年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算205年计提的无形资产减值
10、准备和206年的摊销金额，并编制会计分录。n购入的专利权每年摊销万元n年月日到年末共年，共摊销金额万元n年无形资产账面价值为万元n年未可收回金额为万元n减值了万元n借：资产减值损失n贷：无形资产减值准备n年未专利权账面价值n万元n借：管理费用n贷：累计摊销n（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：借：资产减值损失 200 000n贷：无形资产减值准备 200 000n206年：（1）计提减值准备以后，购入的专利权在206年继续摊销，摊销金额100520（万元）：借：管理费用 200 000n贷：累计摊销
11、 200 000（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额130432.5（万元）：借：管理费用 325 000n贷：累计摊销 325 000第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用n一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质n二、开办费二、开办费n三、固定资产大修理支出三、固定资产大修理支出n四、股票发行费四、股票发行费一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质n长期待摊费用长期待摊费用是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在1年以年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和支出
12、，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。股票发行费等。n长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。值。n企业在确认长期待摊
13、费用时，一般应考虑两个条企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：件：n1.受益期间在受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。n2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。当期损益。n此外，对于受益期间虽然在此外，对于受益期间
14、虽然在1年以上但数额很小的支出，年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。期损益。二、开办费二、开办费n开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销
15、。始之日一次摊销。n企业发生各项开办费时，应借记企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费长期待摊费用用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”科科目。目。长期待摊费用n1）概念：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用。n2）主要包括：经营性租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、其他长期待摊费用（1）长期待摊费用属于长期资产；（2）长期待摊费用是企业已经支出的各项 费用；（3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。经营性经营性租入固定资产改良支出n1）概念：是指能增
16、加以经营租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。n此改良支出列为长期待摊费用处理的原因：n 改良支出是承租人在租赁期限和使用期限内发生的，它能改善该项固定资产的使用效能，但不能增加租入固定资产的价值。三、固定资产大修理支出三、固定资产大修理支出n企业发生的数额很大且摊销期限超过企业发生的数额很大且摊销期限超过1年年的修理费支出，应作为长期待摊费用处的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发生大修理支出时，应借记理。发生大修理支出时，应借记“长期长期待摊费用待摊费用大修理支出大修理支出”科目，贷记科目，贷记有关科目有关科目；分期摊销时，应借记；分期摊销时，应借记“制造制
17、造费用费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用大修理支出大修理支出”科目科目。长期待摊费用的账务处理n 长期待摊费用-按费用的种类设置明细尚未摊销的长期待摊费用注：长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分注：长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分期平均摊销期平均摊销经营租入固定资产改良支出：n1）费用的摊销期限：租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者中较短的。n2）账务处理：1.企业发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 贷：原材料、银行存款等n2.分期摊销费用时：借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用租入固定资产改良 支出注意注意：如
18、果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益，那么应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。n1、企业发生的符合条件的固定资产大修理支出，应借记的科目是（）nA、管理费用 B、在建工程 nC、长期待摊费用 D、制造费用n2、长期待摊费用科目余额一般在借方，表示（）nA、已经摊销的费用 B、尚未支付的费用C、实际发生的费用 D、尚未摊销完毕的长期待摊费用n三、判断题n1、固定资产改扩建支出均应通过“长期待摊费用”核算。（）n2、长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销。（）n1 错n2对n四、实务题n2X13年3月31日，某小企业对经营租入的某生产用设备进行改良。2X13年
19、4月30日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出60万元，全部用银行存款支出。该经营租入固定资产剩余租赁期为4年，采用年限平均法摊销。n要求：根据上述业务编制会计分录。n借：长期待摊费用经营租入固定资产的改建支出 600000n 贷：银行存款 600000n该长期待摊费用每月摊销额=60412=1.25（万元）n借：制造费用 12500n 贷：长期待摊费用经营租入固定资产的改建支出 12500n借：长期待摊费用经营租入固定资产的改建支出 600000n 贷：银行存款 600000n该长期待摊费用每月摊销额=60412=1.25（万元）n借：制造费用 12500n 贷：长期待摊费用经营租入固
20、定资产的改建支出 12500例题：n1.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，企业通过固定资产核算支出，企业通过固定资产核算 。（）答案：错 企业应通过长期待摊费用核算企业应通过长期待摊费用核算n2.2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000。2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销
21、。假定不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分假定不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录为？录为？答案：n1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额转出）85000 2）辅助车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用 180000 贷：生产成本辅助生产成本 180000n3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬 435000 4）2008年12月摊销装修支出时：借：管理费用 10000 贷：长期待摊费用 10000本章小结本章小结1.无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计内部研究开发支出的确认和计量量 3.无形资产的后续计量无形资产的后续计量 4.无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废
