1、 第八章第八章 收入、费用及利润核算收入、费用及利润核算课程导入：“小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在一家公司做会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑一家公司做会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑妈的公司里实习，想了解一下公司的收入、费用和利润到妈的公司里实习，想了解一下公司的收入、费用和利润到底应该怎么计算。实习一段时间后，他就向姑妈提出了很底应该怎么计算。实习一段时间后，他就向姑妈提出了很多问题多问题:公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计准则？为什么有时候没有
2、收到钱也确认了收入呢？为什么准则？为什么有时候没有收到钱也确认了收入呢？为什么有时候公司还会有额外的收益呢有时候公司还会有额外的收益呢?学习目的与要求学习目的与要求 理解收入费用等基本概念理解收入费用等基本概念 掌握商品销售入收入的确认及核算掌握商品销售入收入的确认及核算 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法 掌握利润及利润分配的核算掌握利润及利润分配的核算 收入的概念、收入确认的条件收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则费用的概念、费用确认的原则第一节第一节 收入收入一、概念一、
3、概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有狭义与广义之分，狭义济利益的总流入。收入有狭义与广义之分，狭义的收入仅指营业收入，的收入仅指营业收入，广义的收入不仅包括营业广义的收入不仅包括营业收入、还包括对外投资所获得投资收益及公允价收入、还包括对外投资所获得投资收益及公允价值变动损益、营业外收入。值变动损益、营业外收入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。二、分类二、分类狭义狭义收入收入广义广义营业收入营业收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益 营业收
4、入营业收入主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益营业收入营业收入（一）营业收入的概述（一）营业收入的概述1.1.营业收入的概念及特点营业收入的概念及特点营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务和和让渡资产使用权让渡资产使用权等日常经营活动中所形成等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。包括的经济利益的总流入。包括主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入。营业收入的确认和计量营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资营业收入是指企业
5、在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主营业务收入：主营业务收入：是指企业从事经常性业务取得的收是指企业从事经常性业务取得的收入。入。如产品销售收入等。如产品销售收入等。其他业务收入：其他业务收入：是指企业从事主营业务以外的其他是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材料收入、转让技术使用权的收入等。料收入、转让技术使用权的收入等。销售收入的确认条件销售收入的确认条件根据根据企业会计制度企业会计制度规定，销售商品实现的收规定，销售商品实现的收入，应在下列条件
6、均能满足时予以确认：入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；续管理权，也没有对已售商品实施控制；（3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4 4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。2 2、提供劳务收入的确认和计量、提供劳务收入的确认和计量具备四个条件：具备四个条件：1 1）收入的金额能够可靠地计量；
7、）收入的金额能够可靠地计量；2 2）与提供）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务相关的经济利益很可能流入企业；3 3）劳务的完成程）劳务的完成程度能够可靠地确定；度能够可靠地确定；4 4）相关的成本能够可靠的计量。）相关的成本能够可靠的计量。3 3、让渡资产使用权收入的确认和计量、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：（1 1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；）与交易相关的经济利
8、益很可能流入企业；（2 2）相关的收入能够可靠计量。）相关的收入能够可靠计量。账户设置账户设置 1 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：借方登记：发生的销售退回和期末转入发生的销售退回和期末转入“本年利润本年利润”账账户的收入额；户的收入额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无余额
9、；明细核算：明细核算：按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。2 2“其他业务收入其他业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、出租固定资产等料销售、包装物出租、出租固定资产等 。贷方登记：贷方登记：企业实现的其他业务收入；企业实现的其他业务收入；借方登记：借方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他收入额账户的其他收入额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无余额；明细核算：明细
10、核算：按其他业务的种类进行。按其他业务的种类进行。化工厂的车队运输收入是什么收入？化工厂的车队运输收入是什么收入？3 3“应收账款应收账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。借方登记：借方登记：由于销售商品或提供劳务由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；等而发生的应收账款；贷方登记：贷方登记：已经收回的应收账款等；已经收回的应收账款等；期末余额：期末余额：一般在借方，反映企业尚一般在借方，反映企业尚未收
11、回的应收账款；未收回的应收账款；明细核算：明细核算：按购货或接受劳务单位进按购货或接受劳务单位进行。行。凭什么老欠货款凭什么老欠货款?!?!4 4“应收票据应收票据”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：借方登记：企业收到商业汇票时；企业收到商业汇票时；贷方登记：贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；现的票面金额；期末借方余额：期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；反
12、映企业持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：明细核算：按购货单位进行。按购货单位进行。商业汇票商业汇票5 5“预收账款预收账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：贷方登记：预收购货单位的货款和预收购货单位的货款和当购货单位补付的货当购货单位补付的货款时；款时；借方登记：借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和向购货单位发出商品销售实现的货款和当退当退回给购货单位多付的货款时。回给购货单位多付的货款时。期末余额：期末余额：在贷方反映在贷方反映企业向购货单位预
13、收的款项或应企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映在借方反映应由购货应由购货单位补付给企业的款项；单位补付给企业的款项；明细核算：明细核算：按购货单位进行按购货单位进行钱货两清时的产品销售钱货两清时的产品销售【例【例8-18-1】20142014年年1212月月1 1日，赣昌股份有限公司销售日，赣昌股份有限公司销售甲产品甲产品20002000件给江新公司，单价件给江新公司，单价150150元元/件，增值税件，增值税专用发票上注明价款为专用发票上注明价款为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 51 00000
14、0元，款项已收到存入银行。元，款项已收到存入银行。赣昌有限公司账务处理如下：赣昌有限公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000赊销时的产品销售赊销时的产品销售【例【例8-28-2】赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该公司公司20142014年年1212月月6 6日向江代公司销售乙产品日向江代公司销售乙产品450450件，件，单价单价400400元元/件，增值税专用发票上
15、注明税款为件，增值税专用发票上注明税款为30 30 600600元，商品已发出，款项尚未收到。元，商品已发出，款项尚未收到。赣昌有限公司的账务处理如下：赣昌有限公司的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款江代公司江代公司 210 600210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 60030 600预收货款时的产品销售预收货款时的产品销售【例【例8-38-3】20142014年年1212月月1 1日，赣昌股份有限公司与日，赣昌股份有限公司与江代公司签订协议，约定以预收款方式销售甲产江
16、代公司签订协议，约定以预收款方式销售甲产品品80008000件，单价件，单价200200元元/件，该批货物于件，该批货物于1212月月1616日日交付，该批甲产品售价为交付，该批甲产品售价为1 600 0001 600 000元，款项于元，款项于1212月月1 1日预付售价的日预付售价的70%70%，其余的于交货时一次付，其余的于交货时一次付清。赣昌股份有限公司的账务处理如下：清。赣昌股份有限公司的账务处理如下：1212月月1 1日，由于商品没有交付，赣昌股份有限日，由于商品没有交付，赣昌股份有限公司保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此公司保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此1212月月1
17、 1日没有实现收入。日没有实现收入。借：银行存款借：银行存款 1 120 000 1 120 000 贷：预收账款贷：预收账款江代公司江代公司 1 120 000 1 120 0001212月月1616日，商品交付，满足收入确认条件日，商品交付，满足收入确认条件借：预收账款借：预收账款江代公司江代公司 1 872 0001 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 1 600 0001 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）272 000272 000借：银行存款借：银行存款 752 000752 000 贷：预收账款贷：预收账款江代公
18、司江代公司 752 000752 000其他业务收入的核算：其他业务收入的核算：【例【例8-48-4】由于改产，赣昌有限公司将一批未用的由于改产，赣昌有限公司将一批未用的A A材料对外销售，开出的增值税专用发票上注明售价材料对外销售，开出的增值税专用发票上注明售价400 000400 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额68 00068 000元，款项已经元，款项已经收到。该材料成本为收到。该材料成本为180 000180 000元。根据上述经济业元。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理。务，该企业应作如下账务处理。赣昌有限公司确认收入时：赣昌有限公司确认收入时：借：银行存款借：银行
19、存款 468 000 468 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入AA材料材料 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 68 000 000（1 1）“营业外收入营业外收入”账户账户 账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，包括盘盈利得、捐赠利得、债务生的各项营业外收入，包括盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。重组利得等。贷方登记：贷方登记：企业发生的各项营业外收入；企业发生的各项营业外收入；借方登记：借方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外
20、收入；账户的营业外收入；期末：期末：结账后无余额结账后无余额 ；（二）营业外收（二）营业外收入入的核算的核算1账户设置账户设置营业外收入：营业外收入：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。直接关系的各项利得。2.2.营业外收入的核算：营业外收入的核算：【例【例8-58-5】20142014年年1212月月9 9日，赣昌股份有限公司日，赣昌股份有限公司接受外单位捐赠接受外单位捐赠100 000100 000元，款项已存入银行，元，款项已存入银行，账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：营业外
21、收入贷：营业外收入 100 000100 000【例【例8-68-6】20142014年年1212月，赣昌股份有限公司确月，赣昌股份有限公司确认所欠甲公司欠款认所欠甲公司欠款20 00020 000元，无法支付。账务元，无法支付。账务处理为：处理为：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 20 00020 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 00020 000第二节第二节 费用成本费用成本 费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。一、
22、费用范围：一、费用范围：1 1、营业成本、营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本包括成本。营业成本包括主营业务成本主营业务成本和其他和其他业务业务成本成本；2 2、营业税金及附加、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关的价内税费。关的价内税费。3 3、期间费用、期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用包括：销售费用、财务费用、管理费用1 1“主营业务成本主营业务成本”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业因销售
23、商品、提供劳务等因销售商品、提供劳务等日常活动日常活动而发生的实际成本。而发生的实际成本。借方登记借方登记:已销售商品等的成本；已销售商品等的成本；贷方登记贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润本年利润”账户的当期销售商品成本；账户的当期销售商品成本；期末期末:该账户结账后无余额；该账户结账后无余额；明细核算明细核算:按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。二、费用的核算二、费用的核算（一）账户设置（一）账户设置2 2“其他业务成本其他业务成本”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算
24、企业除主营业务成本以外的除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用。、费用。借方登记：借方登记：企业发生的其他业务支出；企业发生的其他业务支出；贷方登记：贷方登记：期末其他业务支出转入期末其他业务支出转入“本年利润本年利润”账户账户的数额；的数额；期末：期末：结账后本账户无余额。结账后本账户无余额。明细核算：明细核算：按其他业务种类进行按其他业务种类进行 3 3“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户
25、属于损益类账户，核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括经营活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。借方登记：借方登记：企业按照规定计算应负担的税金及附加；企业按照规定计算应负担的税金及附加；贷方登记：贷方登记：减免退回的税金和期末转入减免退回的税金和期末转入“本年利润本年利润”账户中的税金及附加；账户中的税金及附加；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。细核算。4 4“销售费用销售费用
26、”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核本账户属于损益类账户，核算企业在算企业在销售商品过程销售商品过程中发生的费用，包括运中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机专设的销售机构构的职工薪酬、业务费等销售费用。的职工薪酬、业务费等销售费用。借方登记：借方登记：企业发生的各种销售费用；企业发生的各种销售费用；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的销售账户的销售费用；费用；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额
27、；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、印花税、
28、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。盘亏或盘盈及其他管理费用。5.“5.“管理费用管理费用”账户账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户6 6“财务费用财务费用”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及
29、相关支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。的手续费等。借方登记：借方登记：企业发生各项财务费用时；企业发生各项财务费用时；贷方登记：贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；收益等；期末：期末：月末应将本账户的余额转入月末应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结结转后本账户无余额；转后本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。（二）销售成本、费用的总分类核算（二）销售成本、费用的总分类核算 例例8-78-7 公司汇总本月已销售公司汇总本月已销售A A产品产品3 0003 000
30、件，单位制造件，单位制造成本为成本为5050元；销售元；销售B B产品产品900900件，单位制造成本为件，单位制造成本为9090元。月元。月末结转已销售商品成本。末结转已销售商品成本。1 1、月末结转已销商品成本的核算、月末结转已销商品成本的核算A A产品销售成本产品销售成本=3 000=3 00050=150 00050=150 000（元）（元）B B产品销售成本产品销售成本=900=90090=81 00090=81 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品150 000150 000 B B产品产品81 00081 000 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产
31、品 150 000 150 000 B B产品产品 81 000 81 000 例例8888 公司月末计算应交消费税公司月末计算应交消费税20 00020 000元，应交教元，应交教育费附加育费附加5 0005 000元。元。2 2、月末计提有关税金及教育费附加的核算、月末计提有关税金及教育费附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25 000 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000 20 000 应交教育费附加应交教育费附加 5000 50003 3、月末计提销售人员工资的核算、月末计提销售人员工资的核算 例例8-98-9 公司本月应付销售人员工资公
32、司本月应付销售人员工资5 0005 000元元 借：销售费用借：销售费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 5 0005 000 4 4、发生有关销售费用的核算、发生有关销售费用的核算 例例810810 华安公司以存款支付应由本单位负担华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费的销售产品运输费1 3001 300元。元。借：销售费用借：销售费用 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 3005 5、结转其他业务支出成本的核算、结转其他业务支出成本的核算 例例8-118-11 华安公司月末结转已销售材料成本华安公司月末结转已销售材料成本90009000元。元
33、。借：其他业务成本借：其他业务成本 9 0009 000 贷：原材料贷：原材料 9 0009 000 【例【例8-128-12】20142014年年1212月，赣昌股份有限公司月，赣昌股份有限公司计提行政管理办公大楼的折旧计提行政管理办公大楼的折旧15 00015 000元，账元，账务处理如下：务处理如下：借：管理费用借：管理费用 15 00015 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 00015 000 【例【例8-138-13】20142014年年1212月，赣昌股份有限公司月，赣昌股份有限公司用银行存款支付业务招待费用银行存款支付业务招待费4 0004 000元，账务处元，账务处理如下
34、：理如下：借：管理费用借：管理费用 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000【例【例8-148-14】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年根据以年根据以上业务发生的财务费用，进行如下账务处理：上业务发生的财务费用，进行如下账务处理：转账支付当月短期借款利息费用转账支付当月短期借款利息费用12 00012 000元。元。借：财务费用借：财务费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 收到银行存款利息收到银行存款利息8 0008 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 0008 000 贷：财务费用贷：财务费用
35、8 0008 000账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损生的各项营业外支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。损失等。借方登记：借方登记：企业发生的各项营业外支出；企业发生的各项营业外支出；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数；账户的营业外支出数；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：按支出的项目进行。按支出的项目进行
36、。三三、“营业外支出营业外支出”账户账户2总分类核算总分类核算 例例815 815 华安公司开出一张华安公司开出一张10 00010 000元的现金支票用元的现金支票用于捐赠某希望小学。于捐赠某希望小学。借：营业外支出借：营业外支出10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算1 1、“所得税费用所得税费用”账户的核算内容账户的核算内容账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户本账户属于损益类账户,用来核算企业用来核算企业计提的所得税情况。计提的所得税情况。借方登记：借方登记：企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；企业按税法规定的纳税所得
37、计算的所得税额；贷方登记：贷方登记：企业会计期末转入企业会计期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税；账户的所得税；期末：期末：结账后该账户无余额；结账后该账户无余额；明细核算：明细核算：按纳税项目进行。按纳税项目进行。所得税费用：所得税费用：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 第三节第三节 利利 润润本节核算内容本节核算内容营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润利润分配原则利润分
38、配原则账户的设置账户的设置利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润形成的核算利润形成的核算一、净利润的组成一、净利润的组成企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动公允价值变动收益收益投资收益投资收益（二）利润总额（二）利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润（三）净利润利润总额所得税费用利润总额所得
39、税费用二、账户设置二、账户设置账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核该账户属于所有者权益类账户，用来核算年度内企业实现的利润总额。算年度内企业实现的利润总额。贷方登记：贷方登记：期末从期末从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、及、及“投资收益投资收益”（投资净收益）等（投资净收益）等账户的转入数；账户的转入数；借方登记：借方登记：期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他其他 业务成本业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业
40、外支出”、“投资收益投资收益”（投资（投资净损失）和净损失）和“所得税费用所得税费用”等账户的转入数；等账户的转入数；（一）（一）“本年利润本年利润”账户的核算内账户的核算内容容年末：年末：应将本年收入和支出相抵后结出的本年应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或亏损）全部转入实现的净利润（或亏损）全部转入“利润分配利润分配”账户。账户。如为贷方余额：如为贷方余额：则为净利润数，应从该账户的借方转入则为净利润数，应从该账户的借方转入“利润分配利润分配”账户的贷方；账户的贷方；如为借方余额：如为借方余额：则为亏损额，应从该账户的贷方转入则为亏损额，应从该账户的贷方转入“利润分配利润分配
41、”账户的借方。账户的借方。年末结账后该账户无余额。年末结账后该账户无余额。特别注意年末余额哦特别注意年末余额哦!平时余额：平时余额：如为贷方余额，则为利润额；如为贷方余额，则为利润额；如为借方余额，则为亏损额。如为借方余额，则为亏损额。例例816 赣昌公司赣昌公司20142014年年1212月末将本月损溢类账户的月末将本月损溢类账户的余额转入余额转入“本年利润本年利润”。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：1月末结转各项收入月末结转各项收入类类账账户余额户余额 借：主营业务收入借：主营业务收入480 000 其它业务收入其它业务收入 10 000 营业外收入营业外收入 2 000 贷：本年利
42、润贷：本年利润 492 000（二）（二）月末各损溢类月末各损溢类账账户的结转户的结转492000元，元，六位数呀六位数呀!意味着什么意味着什么?能揣兜里吗能揣兜里吗?!2 2月末结转各项费用类账户的余额月末结转各项费用类账户的余额借：本年利润借：本年利润363750363750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 231 000231 000 营业税金及附加营业税金及附加 25 00025 000 销售销售费用费用 7 0007 000 管理费用管理费用 5000050000 财务费用财务费用 1875018750 营业外支出营业外支出 22 50022 500 其他业务其他业务成本成本 9
43、0009 000 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额 适应税率适应税率 =128250 25%=32062.5（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 320620.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5 贷：银行存款贷：银行存款 32062.5（三）所得税费用的核算（三）所得税费用的核算例例817 本年利润本年利润492 000395812.5余额：余额：96187.5从收益类账户转入从收益类账户转入从费用类账户转入
44、从费用类账户转入这是什么？这是什么？本期实现净利润本期实现净利润=492000-395812.5=96187.5（元）（元）这才是实实在在的利润啰这才是实实在在的利润啰!（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算1、利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国公司法及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补以前年度的的亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。（2）提取法定公积金。法定盈余公积金按照税后净利润扣
45、除弥补企业以前年度亏损后的10提取。盈余公积金已达注册资本50时可不再提取。盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产(无需做出专门的账务处理）（2）弥补亏损（3）转增注册资本（4）分配股利 盈余公积金不得低于企业注册资本的25。注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。（3）提取任意公积金 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。（4）向投资者分配利润。企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入
46、本年度向投资者分配。2、利润分配业务的总分类核算例例818 华安公司年末结转本年度实现的华安公司年末结转本年度实现的净利润。净利润。借：本年利润借：本年利润 500 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000（1）年末结转年末结转“本年利润本年利润”账户余额时账户余额时 公司公司2014年年111月份累计实现净利润月份累计实现净利润403812.5元，则元，则2014年度实现净利润年度实现净利润500，000元元（403812.5+96187.5403812.5+96187.5）。（2）提取盈余公积时提取盈余公积时例例819 华安公司按本年实现净利润华安公司按本年实现
47、净利润500000,按按10%、18%的比例，分别计提法定盈余公积和任意的比例，分别计提法定盈余公积和任意盈余公积盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50 000 任意盈余公积任意盈余公积 90 000 例例820820 华安公司经过批准，确定分配给投资华安公司经过批准，确定分配给投资者利润者利润200 000200 000元。元。（3 3）分配给投资者利润时分配给投资者利润时借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 200 000200 00
48、0 贷：应付股利贷：应付股利 200 000200 000II、实际支付股利时、实际支付股利时假如华安公司支付以上所分配的股利时，编制假如华安公司支付以上所分配的股利时，编制会计分录如下：会计分录如下：借：应付股利借：应付股利 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000I I、决定分配给投资者利润时、决定分配给投资者利润时（4 4）年末结转本年已分配利润（）年末结转本年已分配利润（明细账户明细账户）时）时 例例821821 华安公司年末结转本年度已分配利润。华安公司年末结转本年度已分配利润。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 340 0003
49、40 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 90 000 商品一般销售业务（主营业务）的核算正常确认收入时正常确认收入时借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加发生退货或销售折让时发生退货或销售折让时借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 总总 结结其他业务的核算销售材料时销售材料时
50、借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转材料成本结转材料成本借：其他业务成本 贷：原材料出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产借：银行存款 贷：其他业务收入出租固定（无形）资产出租固定（无形）资产发生相关费用时发生相关费用时借：其他业务成本 贷：银行存款计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 交城市维护建设税 应交教育费附加利润及利润分配利润及利润分配账务处理（1）结转本年盈利结转本年盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润提取盈余公积提取盈余公积 借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 任
