1、一、营业税概念及特点一、营业税概念及特点n含义：含义：指对指对提提供应税劳务、转让无形资产、销售不动供应税劳务、转让无形资产、销售不动产产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。n特点：特点：l以营业额为计税依据，税源广泛以营业额为计税依据，税源广泛l按行业设计税目税率，税负公平合理按行业设计税目税率，税负公平合理 l计税简便、便于征管计税简便、便于征管二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人n在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转
2、让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。n境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内劳务发生地在境内：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(2)所转让的无形资产所转让的无形资产(不含土地使用权不含土地使用权)的接受单位或者个的接受单位或者个人在境内；人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税扣缴义务人（二）营业税扣缴义务人应税
3、业务应税业务纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人境外单位和个人的应税业务境外单位和个人的应税业务 境外单位和个人境外单位和个人代理人、受让人或购买人代理人、受让人或购买人演出业务演出业务演出单位和个人演出单位和个人售票人售票人分保险业务分保险业务分保险人分保险人初保人初保人个人转让无形资产业务个人转让无形资产业务转让个人转让个人受让人受让人【例1】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 三、营业税税目及税率三、营业税税目及税率税目
4、税目征收范围征收范围税率税率交通运输业交通运输业陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费邮电通信业邮电通信业邮政业、电信业邮政业、电信业文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业他服务业5%转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出转让土地使
5、用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉租电影拷贝，转让著作权和转让商誉销售不动产销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物金融保险业金融保险业金融业、保险业金融业、保险业娱乐业娱乐业保龄球、台球保龄球、台球夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等电子游戏厅等20%其他娱乐（如：卡拉其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等）歌舞厅、音乐茶座、网吧等）520%四、营业税应纳税额的计算四、营业税应纳税额的计算（一）营业
6、额的确定（一）营业额的确定一般规定一般规定以营业额全额计税以营业额全额计税n纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用。特殊规定特殊规定差额计税差额计税n纳税人将纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个承揽的运输业务分给其他单位或者个人人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；为营业额；n纳税人从事纳税人从事旅游业务旅游业务的，以其取得的全部
7、价款的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；为营业额；n纳税人将纳税人将建筑工程分包建筑工程分包给其他单位的，以其取给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；位的分包款后的余额为营业额；n外汇、有价证券、期货等外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务金融商品买卖业务，以卖出价减去买入
8、价后的余额为营业额；以卖出价减去买入价后的余额为营业额；n国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。组成计税价格组成计税价格=成本（营业成本（营业/工程）工程）（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税率）营业税率）（二）营业税应纳税额的计算：（二）营业税应纳税额的计算：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月1 1日日的人民币汇率
9、中间价。的人民币汇率中间价。营业额（计税依据）营业额（计税依据）营业收入全额计税营业收入全额计税组成计税价格组成计税价格 营业收入差额计税营业收入差额计税n（1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。的运费后的余额为营业额。n（2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的税依据，即以全程联运收入
10、扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。余额为营业额。n（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的国航开具的“航空货运单航空货运单”。1、交通运输业交通运输业 【例【例2】某运输公司】某运输公司201
11、2年年3月份发生下列业务：取得客运月份发生下列业务：取得客运收入收入200000元，付给境外运输企业运费元，付给境外运输企业运费150000元；取得元；取得货运收入货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司元。请计算该公司3月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。解：解：营业额营业额=（200000-150000）+（300000-100000）=250000（元）（元）应纳营业税额应纳营业税额=2500003%=7500（元）（元）2、建筑业：、建筑业：（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以）建筑业的总承包人将工程分包
12、或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。（2）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税确认计税营业额。营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户的主要原材料和设备由
13、客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。（4）纳税人自建自用的房屋不纳税）纳税人自建自用的房屋不纳税 如果纳税人将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自如果纳税人将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。按销售不动产征收营业税。服务业服务业【例【例3】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价
14、售给另一单位，其余自用，总售价7000万元。（当地营业税成本利润率为万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=400040%（1+10%）（13%）3%=54.43（万元）（万元）按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价售价5%=70005%=350（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+350=404.43（万元）（万元）【答案【答案】（1）计算
15、该房地产公司当年应纳建筑业营业税：）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=2000（10+0.5）（1+10%）（13%）3%=714.43（万元）（万元）（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税销售不动产的营业税=3600（10+0.5）5%=1890（万元）（万元）【例【例4】房地产公司自建写字楼】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每万平方米，工程成本每平方米平方米2000元，售价每平方米元，售价每平方米3600元。当年销售自建写元。当年销售自建写字楼字楼10万平方米；将万平方米
16、；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为乙单位。（当地营业税成本利润率为10%）3、金融保险业：、金融保险业：（1）贷款以贷款利息为营业额。）贷款以贷款利息为营业额。l一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。l外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户。外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户。【20092009年年1 1月月1 1日开始，转贷业务不再按差额征收营业税，一律全额征收日开始，转贷业务不再按差额征收营业税，一律全额征收】
17、（2）融资租赁业务的处理）融资租赁业务的处理 融资租赁的营业额（本期）融资租赁的营业额（本期）=（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用-实际成本实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）（3）金融经纪业务的营业额：手续费（佣金）的全部收入）金融经纪业务的营业额：手续费（佣金）的全部收入（4）金融商品转让业务营业额）金融商品转让业务营业额=卖出原价卖出原价-买入原价买入原价【例【例5】某金融企业从事债券买卖业务，】某金融企业从事债券买卖业务，2012年年3月购入月购入A债券购债券购入价入价50万元，万元，B债券购入价债券购入价78万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费
18、用和税金1.3万万元；当月又将债券卖出，元；当月又将债券卖出，A债券售出价债券售出价55万元，万元，B债券售出价债券售出价80万万元，共支付相关费用和税金元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应当纳营万元。该金融企业当月应当纳营业税为（）业税为（）A.1185元元 B.3500元元 C.2500元元 D.64000元元【答案】【答案】B【解析】应纳营业税【解析】应纳营业税=（55-50）+（80-78）5%=0.35（万元）（万元）【注意【注意】卖出原价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入原价不包卖出原价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入原价不包括购进过程中支付
19、的各种费用和税金括购进过程中支付的各种费用和税金非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。n初保业务营业额：初保业务营业额：全部保费收入。全部保费收入。n储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的折算的月利率月利率计算。）计算。）n保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。计
20、制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。入当期营业额中。（5）保险业务）保险业务 n保险企业开展无赔偿奖励业务：保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的向投保人实际收取的保费保费。n中华人民共和国境内的保险人将其承包的以境内标的中华人民共和国境内的保险人将其承包的以境内标的物为保险标的的保险业务境外再保险人办理分保业务，物为保险标的的保险业务境外再保险人办理分保业务，以以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人
21、应就其分保收入承担营业税纳税义务，并境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。n【例【例6】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其其“储金业务储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）（）n【例【例7】我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为】我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理
22、分保的，以全保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）【答案答案】【答案答案】单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。的余额为营业额。4、文化体育业、文化体育业提供场所的单位和个人提供场所的单位和个人服务业：租赁业服务业：租赁业演出公司或经纪人演出公司或经纪人服务业：服务业：代理业代理业举例举例:演出总共有演出总共有100万元的门票收入：场
23、地租金是万元的门票收入：场地租金是5万，场地万，场地按按5%交纳营业税；演出公司是交纳营业税；演出公司是60万万,经纪人经纪人15万，均按万，均按5%交交纳营业税；剩余纳营业税；剩余20万，万，按按3%交纳营业税。交纳营业税。演出单位或个人演出单位或个人文化体育业文化体育业例例8：某歌舞团于：某歌舞团于2011年年9月来某市演出。由市人民影月来某市演出。由市人民影剧院提供场所剧院提供场所,并由其售票，共收取门票并由其售票，共收取门票200000元，按元，按照协议应该支付经纪人照协议应该支付经纪人10000元，支付市影剧院元，支付市影剧院40000元。请计算该歌舞团、市影剧院和经纪人各自应纳的元
24、。请计算该歌舞团、市影剧院和经纪人各自应纳的营业税。营业税。歌舞团应纳营业税歌舞团应纳营业税=（200000-10000-40000）3%=4500（元）（元）影剧院应纳营业税影剧院应纳营业税=400005%=2000（元）（元）经纪人应纳营业税经纪人应纳营业税=100005%=500（元）（元）服务业的营业额，是指纳税人提供服务业劳务向对方收服务业的营业额，是指纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。5、服务业：、服务业：旅游企业组织旅游团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去旅游企业组织旅游团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费
25、、餐费、交通、门票和其他代付费用替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为应税营业额。后的余额为应税营业额。旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税业接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。营业额。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业服务业”税目税目“旅游业旅游业”项目征收营业税。项目征收营业税。（1）旅游业的营业额）旅游业的营业额【例【例10】某旅行社组织】某旅
26、行社组织40名学生从上海到苏州、名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费300元，元，其中，替学生个人支付的住宿费每人其中，替学生个人支付的住宿费每人50元，餐元，餐费费50元，门票费元，门票费70元。试计算该旅行社组织这元。试计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税。次旅游应纳的营业税。解析：解析：应纳营业税应纳营业税=（300-50-50-70）40 5%=260（元）（元）（3）广告业营业额：广告业营业额：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。广告代理业的营业额为代理
27、者向委托方收取的全部价款和价外费用减去广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的付给广告发布者的广告发布费广告发布费后的余额。后的余额。（不能扣除广告制作费）（不能扣除广告制作费）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。章征收营业税。对拍卖方向委托方收取的手续费，应当征收营业税。对拍卖方向委托方收取的手续费，应当征收营业税。（2）代理业的营业额：）代理业的营业额：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广
28、告性赞助收入等。（4）境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务，境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务，不征收营业税。不征收营业税。集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。为营业额计征营业税。共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。为营
29、业额。6、邮电通信业、邮电通信业 以向顾客收取的各项费用为营业额以向顾客收取的各项费用为营业额7、娱乐业、娱乐业【例【例9 9】某市一娱乐公司】某市一娱乐公司20112011年年1 1月月1 1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：务，当年收入情况如下：（1 1）门票收入）门票收入220220万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入400400万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入100100万元；万元；（2 2）保龄球馆自）保龄球馆自7 7月月1 1日开馆，至当年年底取得收入日开馆，至当年年底取得收入120120万元；万元；（3 3）美容美发、中
30、医按摩收入）美容美发、中医按摩收入150150万元；万元；（4 4）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入6060万元；万元；（5 5）餐饮收入）餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；（6 6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，取得租金）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，取得租金8080万；万；（7 7）派出）派出5 5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入7070万元；万元；（8 8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经批准从事代
31、销福利彩票业务取得手续费1010万元。万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为乐业项目的营业税税率为5%5%）要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；应纳营业税应纳营业税=2205%+（400+100）20%+1205%+1505%+605%+6005%+805%+105%=162（万元）（万元）8、销售不动产或土地使用权的特殊规定、销售不动产或土地使用权的特殊规定1 1、转让其购置的不动产或土地使用权，全部收入减去原值。、转让其购置的
32、不动产或土地使用权，全部收入减去原值。2 2、销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入、销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3 3、个人销售购买的住房的营业额：个人销售购买的住房的营业额：自自20112011年年1 1月月2828日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额征收营业年的住房对外销售的，全额征收营业税；税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减年）的非普通住房对外
33、销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（三）营业税的税收优惠（三）营业税的税收优惠 n含义：纳税人营业额合计达到起征点。含义：纳税人营业额合计达到起征点。n适用范围：限于个人。适用范围：限于个人。n营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：（新）（新）按期纳税的，月营业额按期纳税的，月营业额5000 20000元；元；按次纳税的，每次（日）营业额按次纳税的，每次（日）营业额300 500元。元。1
34、、营业税的起征点、营业税的起征点2、营业税的免税、营业税的免税n托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；姻介绍，殡葬服务；n残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；n学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；n农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；n纪念
35、馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；文化、宗教活动的门票收入；n境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（新）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（新）n自自2008年年3月月1日起，个人按市场价格出租的居民住房，营业税减日起，个人按市场价格出租的居民住房，营业税减按按3%减半征收。减半征收。六、营业税征收管理六、营业税征收管理（一）营业税纳税义务发生时间（一）营业税纳税义务发生时间n营
36、业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。凭据的当天。n其中，其中，收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。n营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务
37、发生的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。n1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收到预收款的当天。的当天。n2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为收到预收款收到预收款的当天。的当天。n3.纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的
38、凭收讫营业额或者取得索取营业额的凭据据的当天。的当天。n4.不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移不动产所有权、土地使用权转移的当天。的当天。（二）营业税纳税地点（二）营业税纳税地点“以机构所在地为原则，劳务发生地为例外以机构所在地为原则，劳务发生地为例外”原则原则n（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财税务机关申报纳税。但是，纳税人提
39、供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。n（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。土地所在地的主管税务机关申报纳税。n（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管
40、税务机关申报纳税。关申报纳税。n扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳其扣缴的税款。（三）营业税纳税期限（三）营业税纳税期限n营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。n纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为一
41、个纳税期的，自期满之日个季度为一个纳税期的，自期满之日起起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以5日、日、10日或者日或者15日为一个纳税期日为一个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。n扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。第五节城市维护建设税第五节城市维护建设税一、纳税人一、纳税人 1.纳税义务人：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。纳税义务人：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。2.外商投资企业、外国企业和
42、进口货物行为不征收城市维护建设税外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。二、税率二、税率市区市区：7%；县城、镇：；县城、镇：5%；不在市区、县城、镇的：；不在市区、县城、镇的：1%。【注意【注意】由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托受托方所在地方所在地”的税率。的税率。三、城市维护建设税的计税依据三、城市维护建设税的计税依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。【注意【注意】1.纳
43、税人在被查补纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应就其偷漏的城市维和被处以罚款时，应就其偷漏的城市维护建设税同时补、罚，并加收税收滞纳金。护建设税同时补、罚，并加收税收滞纳金。2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。市维护建设税的计税依据。3.3.如果要免征或者减征如果要免征或者减征“三税三税”，也要同时免征或者减征城市维护，也要同时免征或者减征城市维护建设税。建设税。4.4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税
44、。建设税。四、城市维护建设税的计算四、城市维护建设税的计算 应纳税额应纳税额（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率适用税率【例题】某企业【例题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费万元、消费税税12万元，出售房产缴纳营业税万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税万元、土地增值税4万元。万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。A.4.20 B.3.92 C.3.22 D.2.38 答案：答案：B应纳税额（应纳税额（34+12+10）*7%=3.92（万元）（万元）
