1、变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点（一）要点1 1、以、以成本的经济用途分类成本的经济用途分类为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容1制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本3 3、按、按传统式损益确定程序传统式损益确定程序计量损益计量损益财务费用财务费用变动成本法要点变动成本法要点1 1、以、以成本性态分析成本性态分析为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容23 3、按贡献式损益确定程序计量损益。
2、、按贡献式损益确定程序计量损益。制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料变动性制造费用变动性制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本固定性制造费用固定性制造费用财务费用财务费用完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较3固定制造费用固定制造费用立即转化为费用立即转化为费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费
3、用商品被出售时商品被出售时立即消耗立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法例例 例例 某企业单位产品的直接材料、直接某企业单位产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用是人工和变动性制造费用是8 8元；单位产品的元；单位产品的销售价格是销售价格是2020元；固定性制造费用是元；固定性制造费
4、用是4800048000元，单位产品的变动推销成本是元，单位产品的变动推销成本是2 2元；固定元；固定管理成本是管理成本是2000020000元。如果该企业当年生产元。如果该企业当年生产产品产品1200012000件，而销售件，而销售1000010000件（假设无期件（假设无期初存货），分别用完全成本法和变动成本初存货），分别用完全成本法和变动成本法计算当年税前利润。法计算当年税前利润。4直接材料、直接人工和变动性制造费用是直接材料、直接人工和变动性制造费用是8 8元；单位产品的销售价格是元；单位产品的销售价格是2020元；固元；固定性制造费用是定性制造费用是4800048000元，单位产品的
5、变动推销成本是元，单位产品的变动推销成本是2 2元；固定管理成本是元；固定管理成本是2000020000元。该企业当年生产产品元。该企业当年生产产品1200012000件，而销售件，而销售1000010000件（假设无期初存货）件（假设无期初存货）完全成本法下：完全成本法下：(单位固定性制造费用单位固定性制造费用=48 000/12 000=4)销售收入销售收入 10 00020200 000 减：销售成本减：销售成本 120 000 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产产品成本本期生产产品成本 12 000 8+（48 000/12 000）12 000 减：期末存货成本减：期末存货成本
6、2 000 8+（48 000/12 000）2000 销售毛利销售毛利:80 000 减：变动推销成本减：变动推销成本 10 000 2 固定管理成本固定管理成本 20 000 税前利润税前利润 40 000变动成本法下：变动成本法下：销售收入销售收入 10 000 20 减：销售成本减：销售成本 80 000 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产产品成本本期生产产品成本 12 000 8 减：期末存货成本减：期末存货成本 2 000 8 减：变动推销成本减：变动推销成本 10 000 2 边边际贡献际贡献 100 000 减：固定制造费用减：固定制造费用 48 000 固定管理成本固定管
7、理成本 20 000 税税前利润前利润 32 000 计算举例计算举例 例例1.1.某企业月生产某企业月生产2020件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料100100元，直接元，直接人工人工120 120 元，发生变动性制造费用元，发生变动性制造费用8080元，固定性制造费元，固定性制造费用用6060元。（计算在两种不同方法下的产品成本）元。（计算在两种不同方法下的产品成本）5完全成本法下：完全成本法下：产品总成本产品总成本 =100+120+80+60=100+120+80+60 =360 =360（元）（元）产品单位成本产品单位成本 =360/20=360/20=1818（元）（元）变动
8、成本法下：变动成本法下：产品总成本产品总成本 =100+120+80 =100+120+80 =300 =300（元）（元）产品单位成本产品单位成本 =300/20=300/20=1515（元）（元）计算举例计算举例例例2.2.例例1 1中假设本期生产的中假设本期生产的2020件产品在当期销售件产品在当期销售1818件，期末件，期末产成品库存数量为产成品库存数量为2 2件，当期期初没有在产品存货。件，当期期初没有在产品存货。（计算在两种不同方法下的期末存货成本和营业成本）（计算在两种不同方法下的期末存货成本和营业成本）6完全成本法下：完全成本法下：期末存货成本期末存货成本=18 2=36（元）
9、（元）营业成本：期初存货成本营业成本：期初存货成本 0 +)本期生产成本本期生产成本 360 -)期末存货成本期末存货成本 36 324 变动成本法下：变动成本法下：期末存货成本期末存货成本=15 2=30（元）（元）营业成本：期初存货成本营业成本：期初存货成本 0 +)本期生产成本本期生产成本 300 -)期末存货成本期末存货成本 30 270(表明完全成本法下的期末存货中吸收了表明完全成本法下的期末存货中吸收了6元固定性制造费用，而变动成本法元固定性制造费用，而变动成本法下的期末存货却没有包含固定性制造费用下的期末存货却没有包含固定性制造费用)例例1.1.某企业月生产某企业月生产2020件
10、产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料100100元，直接人工元，直接人工120 120 元，发生变动性制造费用元，发生变动性制造费用8080元，固定性制造费用元，固定性制造费用6060元。元。计算举例计算举例 例例3.3.例例2 2中产品的销售单价为中产品的销售单价为2525元元/件，变动推销及管理件，变动推销及管理费用为费用为2 2元元/件，固定推销及管理费用为件，固定推销及管理费用为5050元。元。（计算（计算在两种不同方法下的当期损益）在两种不同方法下的当期损益）7例例1.1.某企业月生产某企业月生产2020件产品，耗用直接材料件产品，耗用直接材料100100元，直接人工元，直接人工1
11、20 120 元，发生变元，发生变动性制造费用动性制造费用8080元，固定性制造费用元，固定性制造费用6060元。元。例例2.2.例例1 1中假设本期生产的中假设本期生产的2020件产品在当期销售件产品在当期销售1818件，期末产成品库存数量为件，期末产成品库存数量为2 2件，当期期初没有在产品存货。件，当期期初没有在产品存货。损益计算表损益计算表（完全成本法）完全成本法）销售收入（销售收入（25 18)450 减：营业成本减：营业成本 期初存货期初存货 0 +）本期生产成本（）本期生产成本（20 18)360 -）期末存货（）期末存货（1 2)36 324 销售毛利销售毛利 126 减：期间
12、成本减：期间成本 变动推销及管理费用（变动推销及管理费用（2 18)36 固定推销及管理费用固定推销及管理费用 50 86 税前利润税前利润 40损益计算表损益计算表（变动成本法）变动成本法）销售收入（销售收入（25 18)450 减：变动成本减：变动成本 变动生产成本（变动生产成本（15 18)270 变动推销及管理费用变动推销及管理费用(2 18)36 306 贡献毛益贡献毛益 144 减：固定成本减：固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 60 固定推销及管理费用固定推销及管理费用 50 110 税前利润税前利润 34完全成本法与变动成本法的优缺点完全成本法与变动成本法的优缺点8完全成本
13、法的优缺点完全成本法的优缺点1.1.优点：优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本越低，从而使得整个单位产品成本随之降低。品分摊的固定成本越低，从而使得整个单位产品成本随之降低。2.2.缺点：缺点：按这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门理解按这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门理解,不便于不便于决策、控制和分析直接提供有关资料。决策、控制和分析直接提供有关资料。变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点1.1.优点：优点：1).1).所提供的成本资料能较好地符合生产部门的实际情况，易于为管理部所提供
14、的成本资料能较好地符合生产部门的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握；门所理解和掌握；2).2).能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；的决策分析；3).3).便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。绩评价。2.2.缺点：缺点：1).1).不符合传统的成本概念要求；所确定的成本数据不符合通用会计报表不符合传统的成本概念要求；所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求；编制的要求；2).2).所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。所提供的成本资料较难适应长期决策的需要
15、。章节总结章节总结9收益影响比较收益影响比较变法变法 完法完法 评述评述练习题练习题设某厂只生产和销售一种产品设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为这种产品的单位售价为1.201.20元元,每个月的正常的生产和销售量为每个月的正常的生产和销售量为 50,00050,000件件,以月正常生产量以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为为基础确定的产品单位成本为 1 1元元,其具体组成如下其具体组成如下：变动成变动成本本总额总额 37,50037,500元元；固定成本固定成本总额总额 12,50012,500元元。假定生产中没有发生成本差异假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出
16、存货的计价采用先进先出法法,13,13月份个月的生产量和销售量如下月份个月的生产量和销售量如下:1 1月份月份:生产生产50,00050,000件件,销售销售50,00050,000件件 2 2月份月份:生产生产55,00055,000件件,销售销售47,00047,000件件 3 3月份月份:生产生产44,00044,000件件,销售销售52,00052,000件件u 要求要求:p 1.1.根据上述资料根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体具体确定确定1313各月份的各月份的税前利润税前利润。p 2 2具体说明具体说明1313月份，各个月分别
17、采用两种成本法据以确定月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的的税前利润税前利润发生差异的原因。发生差异的原因。1011完全成本法完全成本法一月一月二月二月三月三月营业营业收入收入600005640062400营业营业成本成本5000045931.853318.2期初存货成本期初存货成本 007818.2当期生产成本当期生产成本 500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500期末存货成本期末存货成本 00.75*8000+12500*0.145=7818.20税前利润税前利润1000014068.29081.8变动成本法变动成本法一月一月二月
18、二月三月三月营业收入营业收入600005640062400变动变动成本成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000贡献毛益贡献毛益225002115023400固定成本固定成本125001250012500税前利润税前利润10000865010900案例案例1 1华达工艺制品有限公司业绩分析华达工艺制品有限公司业绩分析(1)(1)华达公司自华达公司自20072007年成立并从事工艺品加工销售以来，一年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以直以“重质量、守信用重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求
19、更佳的效益。企业近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6 6元，人工工资实行计件工资，计件单价元，人工工资实行计件工资，计件单价3 3元，在制作过程元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 1把，单价把，单价1.301.30元，元，劳劳保手套每产保手套每产1010件工艺品领用件工艺品领用1 1副，单价副，单价1 1元。当月固定资元。当月固定资产折旧费
20、产折旧费8 2008 200元，摊销办公费元，摊销办公费800800元，保险费元，保险费500500元，元，租赁仓库费租赁仓库费500500元，当期计划产量元，当期计划产量5 0005 000件。件。12案例案例1 1华达工艺制品有限公司业绩分析华达工艺制品有限公司业绩分析(2)(2)车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 5002 500件，件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件
21、由每件6 6元降到元降到4.54.5元，领用专用工具刻刀元，领用专用工具刻刀2 4002 400把，价值把，价值3 1203 120元。元。但是，在业绩考核中，但是，在业绩考核中，李杰李杰却没有完成任务，出现了令人却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。困惑的结果。要求要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。原因。13案例案例2 2：华闽化肥有限公司（：华闽化肥有限公司（1 1）华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达生产能力可达100100万吨，该公司存货采用先
22、进先出法计价。万吨，该公司存货采用先进先出法计价。20092009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，而而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且 20092009年的目标销售量比年的目标销售量比20082008年增长年增长10%10%以上，并将库存以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最
23、终使税前利润也能提量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高高10%10%以上以上14案例案例2 2：华闽化肥有限公司（：华闽化肥有限公司（2 2）年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的量由去年的7070万吨增加到万吨增
24、加到8080万吨，并把存货余额由万吨，并把存货余额由5050万万吨降低到吨降低到1010万吨，但今年亏损了万吨，但今年亏损了1 5001 500万元。万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？15案例案例2 2：华闽花费有限公司（：华闽花费有限公司（3 3）”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：说：“我一直以来都是这样核算利润的，利润核我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会
25、亏损，我也说不清。算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：总经理说：“你把这两年的报表给我看看。你把这两年的报表给我看看。”财财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。务报表一并递给了总经理。总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么向总经理解释为什么20092009年会亏损。年会亏损。161720082008年年20092009年年期初存货量（万吨）期初存货量（万吨）20205050本期生产量（万吨）本期生产量（万吨）1001004040本期销售量（万吨
26、）本期销售量（万吨）70708080期末存货量（万吨）期末存货量（万吨）50501010单位售价（元）单位售价（元）1 5001 5001 5001 500单位变动性生产成本（元）单位变动性生产成本（元）800800800800固定性制造费用（万元）固定性制造费用（万元）30 00030 00030 00030 000单位变动性销售及管理费用（元）单位变动性销售及管理费用（元）100100100100固定性销售及管理费用（万元）固定性销售及管理费用（万元）12 00012 00012 00012 000注：注：20082008年初存货单位成本为年初存货单位成本为1 1001 100元。元。复合
27、肥产销量和成本资料表复合肥产销量和成本资料表1820082008年年20092009年年营业收入营业收入105 000105 000120 000120 000减：营业成本减：营业成本 期初存货期初存货22 00022 00055 00055 000 +本期生产成本本期生产成本110 000110 00062 00062 000 -期末存货成本期末存货成本55 00055 00015 50015 500 营业成本合计营业成本合计77 00077 000101 500101 500销售毛利销售毛利28 00028 00018 50018 500减：销售及管理费用减：销售及管理费用19 00019 00020 00020 000税前利润税前利润9 0009 000-1 5001 500损益表损益表 单位：万元单位：万元本讲结束本讲结束谢谢谢谢1919
