1、第九章第九章 会计账簿会计账簿第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记第三节第三节 账簿的登记规则账簿的登记规则第四节第四节 结账与对账结账与对账第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管第九章第九章 会计账簿会计账簿 通过本章的学习，了解会计账簿的含义、会计账簿的设置原则通过本章的学习，了解会计账簿的含义、会计账簿的设置原则和会计账簿的种类；熟练掌握账簿的格式及其登记方法，账簿的和会计账簿的种类；熟练掌握账簿的格式及其登记方法，账簿的登记规则，错账的更正方法和结账与对账的方法等。登记规则，错账的更正方法和结账与对账的方法等。学习目的与要
2、求学习目的与要求 会计账簿的分类会计账簿的分类 会计账簿的格式会计账簿的格式 错账的更正方法错账的更正方法 结账与对账结账与对账 教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍用以全面、连续、系统地记录各项经济业务用以全面、连续、系统地记录各项经济业务账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户目录账户目录”等内容等内
3、容账账 页页 格式不一，用以格式不一，用以记录具体经济业务内容记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）（含封底）起起保护账页的作用保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用账账 簿簿 A.A.对凭证对凭证资料的系统资料的系统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务 C.C.考核企业考核企业经营情况的重经营情况的重要依据要依据 B.B.会 计 报会 计 报表的主要资表的主要资料来源料来源会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章规章制度制度三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类（二）会计账
4、簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类账账 簿簿备查账簿备查账簿备查备查簿簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿序时账簿日记日记账账1.1.序时账簿（序时账簿（The Journal）也称也称日记账日记账，按照经济业务，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记发生的时间顺序逐日逐笔登记库存现金库存现金2.2.分类账簿（分类账簿（The Ledger）按照分类会计账户设置的对各项按照分类会计账户设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿经济业务进行分类登
5、记的账簿根据总分类科目设置，总括反根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况的账映会计主体经济业务情况的账簿。簿。分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿应收账款应收账款BB企业企业 应收账款应收账款AA企业企业 应收账款应收账款 根据明细科目设置，详细根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况的账簿。的账簿。3.3.备查账簿（辅助账簿）备查账簿（辅助账簿）是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之
6、间不存在严密的依存关系。户之间不存在严密的依存关系。或称之为或称之为补充登记簿补充登记簿采购合同采购合同销售合同销售合同应收票据应收票据备查账簿备查账簿备查备查簿簿租入资产租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总账总账明细账明细账卡片箱卡片箱明细账账页明细账账页各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿订本式账簿优点优点：固：固定成册并定成册并编号，避编号，避免账页散免账页散失或被抽失或被抽换。换。活页式账簿活页
7、式账簿明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册优点优点：方便灵活，可根据：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。记账；便于计算机记账。适用性适用性：重要账簿设置。：重要账簿设置。缺点缺点：不能根据需要增减：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。不便于计算机打印记账。缺点缺点：不固定成册，容易：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。造成账页散失或被抽换。适用性适用性：明细账簿设置。：明细账簿设置。各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿卡片式账簿卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片
8、箱优点优点：耐磨损，便于长期使：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。增添账页；便于分工记账。缺点缺点：不固定成册，容易造：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。成账页散失或被抽换。适用性适用性：固定资产等长期资：固定资产等长期资产账簿设置。产账簿设置。第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记一、设置账簿的基本原则一、设置账簿的基本原则二、日记账的格式与登记方法二、日记账的格式与登记方法三、分类账簿的格式与登记方法三、分类账簿的格式与登记方法一、设置账簿的基本原则一、设置账簿的基本原则满足管理需要满足管理需要保证组织严密保证组织严密格式
9、简便适用格式简便适用账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户目录账户目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，用以格式不一，用以记录具体经济业务内容记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）（含封底）起起保护账页的作用保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容账簿的基本内容（组成）账簿的基本内容（组成）登记账登记账簿须知簿须知账簿启用及账簿启用及交交 接接 目目 录录账户目录账户目录封封 面面(含封底含封底)账账 页页后三项为后三项为账簿扉页账簿扉页内容内容二、日记账的格式与登记方法二、日记账的格式与登记方法（一）库存（一）库存现金日记账的格式与登记方法现金
10、日记账的格式与登记方法（二）（二）银行存款银行存款日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法（三）普通日记账的格式与登记方法（三）普通日记账的格式与登记方法（一）库存（一）库存现金日记账的格式与登记方法现金日记账的格式与登记方法格式：收入、付出、结余三栏式格式：收入、付出、结余三栏式登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记库存现金日记账库存现金日记账（二）（二）银行存款银行存款日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法格式：收入、付出、结余三栏式格式：收入、付出、结余三栏式登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记（三）普通日记账的格式与登记方法（三）普通日记账的格式与登记方法格式：
11、借方、贷方两栏式格式：借方、贷方两栏式登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）20年凭证号数摘 要对应账户金 额过账月日借 方贷 方56未付购材料款在途物资50 000应交税费8 500应付账款58 50018还前欠款应付账款58 500银行存款58 500（略）业务发业务发生时间生时间原始原始凭证凭证业务内容业务内容会计分录（分录簿）会计分录（分录簿）登记登记账户账户标记标记三、分类账簿的格式与登记方法三、分类账簿的格式与登记方法（一）（一）总分类账的格式与登记方法总分类账的格式与登记方法（二）明细分类账的格式与登记方法（二）明细分类账的格式与登记
12、方法（一）（一）总分类账的格式与登记方法总分类账的格式与登记方法格式：借方、贷方、余额三栏式格式：借方、贷方、余额三栏式登记方法：登记方法：逐笔登记；汇总登记逐笔登记；汇总登记（二）明细分类账的格式与登记方法（二）明细分类账的格式与登记方法1.1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账2.2.多栏式明细分类账多栏式明细分类账3.3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账1.1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账往来款项结算等业务往来款项结算等业务：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.多栏式明细分类账多栏式明细分类账成本费用和收入等业务成本费用和
13、收入等业务借方、贷方多栏式明细账格式借方、贷方多栏式明细账格式 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 平时或期末平时或期末按设置的专栏按设置的专栏登记发生额登记发生额按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏3.3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账实物资产增减业务实物资产增减业务第三节第三节 账簿的登记规则账簿的登记规则一、一、账簿的启用账簿的启用二、二、账簿的登记规则账簿的登记规则三、错账的更正方法三、错账的更正方法一、账簿的启用一、账簿的启用登记账登记账簿须知簿须知账簿启账簿启用及交用及交接记录接记录账户账户目录目录启用启用了解账簿登记须知了解
14、账簿登记须知熟悉账簿登记要求熟悉账簿登记要求填写账簿启用记录填写账簿启用记录(企业名称、账簿企业名称、账簿名称、启用日期等名称、启用日期等)填写账填写账户目录户目录贴印贴印花税花税二、二、账簿的登记规则账簿的登记规则1.1.内容齐全准确内容齐全准确2.2.做好登记标记做好登记标记3.3.书写适当留格书写适当留格4.4.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水5.5.账页连续登记账页连续登记6.6.注明余额方向注明余额方向7.7.账页结转说明账页结转说明数字准确数字准确摘要清楚摘要清楚登记及时登记及时字迹工整字迹工整6、7、9允许过格书写允许过格书写2.2.做好登记标记做好登记标记 收款记账凭证收款记账凭证 凭
15、证编号：凭证编号：收收2 2 借方科目：银行存款 200200年年1 1月月1 1日日 借方科目：借方科目：银行存款银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录：根据以上记账凭证所做的账户记录：银行存款银行存款60 00060 000 短期借款短期借款 60 00060 000已记账标记已记账标记3.3.书写适当留格书写适当留格4.4.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水特殊情况，可用特殊情况，可用红色墨水记账：红色墨水记账：按红字冲账法更正记账错误按红字冲账法更正记账错误在多栏式账页中，
16、登记减少数在多栏式账页中，登记减少数划更正线、结账线、注销线划更正线、结账线、注销线调整发出材料负担的成本差异节约额调整发出材料负担的成本差异节约额在三栏式账户余额栏前如未印明余额方向的，登记负数余额在三栏式账户余额栏前如未印明余额方向的，登记负数余额根据国家统一会计制度规定的其他会计记录等根据国家统一会计制度规定的其他会计记录等5.5.账页连续登记账页连续登记6.6.注明余额方向注明余额方向7.7.账页结转说明账页结转说明三、三、错账的更正方法错账的更正方法（一）错账的查找方法（一）错账的查找方法（二）错账的基本类型（二）错账的基本类型（三）错账的具体更正方法（三）错账的具体更正方法（一）错
17、账的查找方法（一）错账的查找方法（P185）1.1.差数法差数法2.2.除除2 2法（倍数法）法（倍数法）3.3.除除9 9法法4.4.顺查法顺查法5.5.逆查法逆查法个别检查法个别检查法全面检查法全面检查法错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平试算平衡表衡表”而而得以发现得以发现总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表漏记一项业务的借漏记一项业务的借(或贷或贷)方发生额：方发生额：若借方若借方漏记漏记400 000。借方合计。借方合计295 000，贷方合计，贷方合计695 000。差额。差额400 000。账户名称本期发生额借方贷方银行存款400 00190 000原材料14
18、 985固定资产100 000短期借款20 000应付账款80 0154985应付票据20 015实收资本480 000盈余公积80 000合 计695 000695 000借、贷项方向记错：借、贷项方向记错：若借方若借方80 000记贷方。借方合计记贷方。借方合计615 000，贷方合计，贷方合计775 000。差额。差额80 000。数字次序颠倒：数字次序颠倒：若若4 985颠倒为颠倒为4 958。借方合计。借方合计695 000，贷方合计，贷方合计694 973。差额差额27。（二）错账的基本类型（二）错账的基本类型1.1.记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误2.
19、2.记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证错误引发账簿登记错误1.1.记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误记账记账凭证凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总账总账明细账明细账2.2.记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账 日记账日记账总账总账明细账明细账记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少（三）错账的具体更正方法（三）错账的具体更正方法1.1.划线更正法划线更正法2.2.红字更正法（赤字冲账法或红笔订正法）
20、红字更正法（赤字冲账法或红笔订正法）3.3.补充登记法补充登记法1.1.划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。记账时发生的错账。例例9-19-1：用银行存款用银行存款32753275元购买办公用品。记账凭元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3275 3275 贷：银行存款贷：银行存款 3275 3275 2.2.红字更正法红字更正法适用于更正记账凭证会计科目适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账用错而引发的错账例例9-29-2：企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销售广
21、告费。元支付产品销售广告费。借：管理费用借：管理费用 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 2500销售费用销售费用销售费用销售费用2.2.红字更正法红字更正法适用于更正记账凭证上金额写适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账多而引发的错账例例9-39-3：用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。错误分录为：元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 5003.3.补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金额写适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账少而引发的错账例例9-49-4：收到某单位归还的欠款收到某单
22、位归还的欠款3 500 3 500 元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 350编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差数字二者之差3 1503 150元），冲销错账：元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 3 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 150 3 150练习题练习题资料：某企业资料：某企业200年年5月查账时发现下列错账：月查账时发现下列错账：（1）从银行提现金）从银行提现金3 500元，过账后，原记账凭证没错，账簿错将金额记为元，过账后，原记账凭证没错
23、，账簿错将金额记为5 300元；元；（2）接受某企业投资固定资产，评估确认价值）接受某企业投资固定资产，评估确认价值70 000元。查账时发现凭证元。查账时发现凭证与账簿均记为：借：固定资产与账簿均记为：借：固定资产70 000，贷：资本公积，贷：资本公积70 000；（3）用）用 银行存款银行存款5 000元购入元购入5台小型计算器，查账时发现凭证与账簿均记台小型计算器，查账时发现凭证与账簿均记为：借：固定资产为：借：固定资产5 000，贷：银行存款，贷：银行存款5 000；（4）用银行存款）用银行存款2 400元预付明年财产保险费，查账时发现凭证与账簿均将元预付明年财产保险费，查账时发现凭
24、证与账簿均将“待摊费用待摊费用”账户错记为账户错记为“预提费用预提费用”账户；账户；（5）以银行存款偿还短期借款）以银行存款偿还短期借款4 000元，查账时发现凭证与账簿中科目没有元，查账时发现凭证与账簿中科目没有记错，但金额均记为记错，但金额均记为40 000元；元；（6）以一张商业承兑汇票抵付应付账款，查账时发现科目没错，但凭证与）以一张商业承兑汇票抵付应付账款，查账时发现科目没错，但凭证与账簿均多记账簿均多记54000元；元；（7）将一部分盈余公积金按规定程序转为实收资本，查账时发现凭证与账）将一部分盈余公积金按规定程序转为实收资本，查账时发现凭证与账簿均将金额少记簿均将金额少记72 0
25、00元。元。要求：按正确的方法更正以上错账。要求：按正确的方法更正以上错账。第四节第四节 结账与对账结账与对账一、一、结账结账二、二、对账对账一、一、结账（结账（closing the books/accounts)（一）结账的含义（一）结账的含义（二）结账的步骤（二）结账的步骤（三）结账的方法（三）结账的方法（一）结账的含义（一）结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤（二）结账的步骤ad
26、justing entriesclosing entries（三）结账的方法（三）结账的方法1.1.月结月结2.2.季结季结3.3.年结年结1.1.月结月结 每月末时进行的结账每月末时进行的结账2.2.季结季结 每季末时进行的结账每季末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转上年结转本月合计本月合计80 000 89 00080 000 89 000 借借 3 5003 5003 313 31在
27、这在这行可行可不写不写余额余额本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计3.3.年结年结 年末时进行的结账年末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 500（略）1231上年结转上年结转332 000332 000 339 500339 500 借借 5 0005 000本年合计本年合计12 50012 500按其相同方按其相同方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算上年结转上年结转 5 000 5 000结转下年结转下年按其相反方按其相反方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算年初余额年初余额+本年增加额合计年末余额
28、本年增加额合计年末余额+本年减少额合计本年减少额合计加计双方，两个合计加计双方，两个合计数之间应相等数之间应相等344 500344 500 344 500344 500二、对账（二、对账（checking/reconciliation）（一）对账的含义（一）对账的含义（二）（二）对账的内容对账的内容（一）对账的含义（一）对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法准确对有关数据进行检查、核对的方法经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证试试 算算平衡表平
29、衡表结账前的核对结账前的核对结账后的核对结账后的核对编制编制报表报表会计报表会计报表（二）（二）对账的内容对账的内容原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对会计报表会计报表账账账账核对核对账实账实核对核对账表账表核对核对1.1.账证核对账证核对逐笔核对逐笔核对 抽查核对抽查核对核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证2.2.账账核对账账核对直接直接核对核对 编表编表核对核对核对核对核核对对核核对对复式记账
30、所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及总分类账户发生额及余额试算平衡表余额试算平衡表(参见第四章第三节参见第四章第三节)平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表(参见第四章第四节参见第四章第四节)3.3.账实核对账实核对清查盘点核对清查盘点核对 与与“银行对账单银行对账单”核对核对利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对银行银行 债务人债务人核对核对核对核对核对核对4.4.账表核对账表核对经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始
31、凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表核对核对试算平衡表试算平衡表直接核对直接核对第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换二、账簿的保管二、账簿的保管一、账簿的更换一、账簿的更换在会计年度终了时，将本年度的账在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作簿更换为次年度新账簿的工作经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）登记登记账簿账簿更换更换A A会计年度会计年度B B会计年度会计年度部分明细账可不必更换部分明细账可不必更换二、账簿的保管二、账簿的保管1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求专人管理，保证安全专人管理，保证安全
32、查阅复制，需经批准查阅复制，需经批准除必要外，不得外带除必要外，不得外带2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求归类整理，归类整理，保证齐全；保证齐全；装订成册，装订成册，手续完备；手续完备；编制清单，编制清单，归档保管；归档保管；妥善保存，妥善保存，期满销毁。期满销毁。5年年;15年年;25年年复习思考题复习思考题1.1.什么叫会计账簿？会计账簿的作用有哪些？什么叫会计账簿？会计账簿的作用有哪些？2 2会计账簿可分为哪些种？它们的适用范围是会计账簿可分为哪些种？它们的适用范围是怎样的？怎样的？3 3总分类账和明细分类账的基本格式是怎样的？总分类账和明细分类账的基本格式是怎样的？登记的
33、基本方法是怎样的？登记的基本方法是怎样的？4.4.各种格式的明细分类账其适用于核算的经济各种格式的明细分类账其适用于核算的经济业务的内容范围是怎样的？业务的内容范围是怎样的？5.5.登记账簿时应遵循哪些基本要求？登记账簿时应遵循哪些基本要求？6 6更正错账的方法有哪些种？各适用于更正哪更正错账的方法有哪些种？各适用于更正哪些方面的错账？些方面的错账？7 7怎样利用更正错账的方法更正错账？怎样利用更正错账的方法更正错账？8 8什么叫对账？对账包括哪些内容？应采用哪什么叫对账？对账包括哪些内容？应采用哪些基本方法对账？些基本方法对账？9.9.什么叫结账？结账包括哪些内容？什么叫结账？结账包括哪些内容？
