1、 知识点回顾知识点回顾会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现时义务时的金额按承担现时义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额
2、按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 所有者权益所有者权益取决于资产与负债的计量；取决于资产与负债的计量；收收入、费用入、费用取决于资产的计量；取决于资产的计量；利润利润取决于收入、取决于收入、费用的计量。费用的计量。【新课引入新课引入】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？对以上收入与费用进行确认可采取两对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法种不同方法会计处理基础会计处理基础，即权责发生，即权责发生制与收付实现制。制与收付实现制。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元元
3、,5月收到月收到收收入入确确认认收收 入入应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认费费 用用收入实现与收收入实现与收款时间不一致款时间不一致费用发生与付费用发生与付款时间不一致款时间不一致第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究意义一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础种基础（0606准则中称为准则中称为会计处理基础会计处理基础）。企业在进行交易过程中，
4、与收入和费用企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用不一致。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（合理进行配比，应确定按照什么方法（基础基础）确认收入和费用确认收入和费用问题。问题。讲解讲解 二、收付实现制基础二、收付实现制基础 现金制、实收实付制、现收现付制。现金制、实收实付制、现收现付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。实收实付。以货币资金的以货币资金的实际收付实际收付作为惟一确认标准。作为惟一确认标准。3月月 4月月 5 5月月 6
5、6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到5月实际收到货月实际收到货币资金，确认币资金，确认为为5月份的收入月份的收入实际收到货实际收到货款款3 000元元收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份房屋租赁费月份房屋租赁费1 200元元3月实际付出货月实际付出货币资金，确认币资金，确认为为3月份的费用月份的费用费费用用确确认认费费 用用实实收收标标准准4、5、6月实月实际受益，但际受益，但不负担费用不负担费用实实付付标标准准业务序业务序号号业务内容业务内容实际收付款期实际收付款期间间确认收入或费用期间确认收入或费用期间17月月10日销售产品，日销售产品，7月
6、月25日收到货款，存入日收到货款，存入银行银行本年本年7月月本年本年7月收入月收入27月月10日销售产品，日销售产品，8月月10日收到货款，存入日收到货款，存入银行银行本年本年8月月本年本年8月收入月收入37月月10日预收货款，存入银行，日预收货款，存入银行，9月向购货方月向购货方提供产品提供产品本年本年7月月本年本年7月收入月收入412月月30日用银行存款预付次年全年保险费日用银行存款预付次年全年保险费本年本年12月月本年本年12月费用月费用512月月30日购入办公用品，次年日购入办公用品，次年3月付款月付款次年次年3月月次年次年3月费用月费用612月月30日用银行存款支付本月水电费日用银行
7、存款支付本月水电费本年本年12月月本年本年12月费用月费用 收付实现制处理基础的应用及其特点收付实现制处理基础的应用及其特点 1.1.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！【例例】见见教材教材P37P37记入记入有关有关收入收入账户账户记入记入有关有关费用费用账户账户 2.2.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1 1）以实收实付为标准以实收实付为标准：不考虑预收款：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。项和预付款项，以及应计收入
8、和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。或费用加以确认。（2 2）会计期末不存在账项调整会计期末不存在账项调整：根据账：根据账户记录确定本期收入与费用。户记录确定本期收入与费用。（3 3）核算手续简单核算手续简单，强调财务状况和经，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。确定，但缺乏不同会计期间的可比性。（4 4）适用范围适用范围：行政、事业单位等。：行政、事业单位等。三、权责发生制基础三、权责发生制基础 （一）定义（一）定义 应计制，或应收应付
9、制。应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。应收应付。以以权利权利已经形成或义务已经发生（已经形成或义务已经发生（责任责任应当应当承担）为确认收入和费用的标准。承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。企业会计准则企业会计准则（20062006）基本准则基本准则 （二）权责发生制确认收入、费用的（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法基本方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】3月月 4月月 5 5月月 6 6月月应应收收标标准准已获得收款权利
10、已获得收款权利，应确认为，应确认为3月份收月份收入入销售产品，货款销售产品，货款3 000元元,5月收到月收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入支付支付4、5、6三个三个月份房屋租赁费月份房屋租赁费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本月不受益，不本月不受益，不确认费用。应由确认费用。应由46三个月份分摊三个月份分摊每月确认费用每月确认费用400400元元应应付付标标准准 （三）权责发生制基础的应用（三）权责发生制基础的应用 1.1.对对应计未收款收入应计未收款收入和和应计已付款费用应计已付款费用的确认的确认 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月已获得收款权利，
11、确认已获得收款权利，确认为为3月份的收入月份的收入(同时确同时确认为资产认为资产应收账款应收账款)销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入应计未收款收入应计未收款收入应应收收标标准准支付支付4、5、6三三个月份房屋租个月份房屋租赁费赁费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本月不受益本月不受益,不确认为费用不确认为费用每月分摊费用每月分摊费用400400元元46三个月份受三个月份受益，应分摊费用益，应分摊费用应计已付款费用应计已付款费用应应付付标标准准应收账款应收账款预付账款预付账款 2.2.对对应计预收款收入应计
12、预收款收入和和应计未付款费用应计未付款费用的确认的确认 6月月 7月月 8月月预收货款预收货款4 000元元,拟拟在在7、8两月各向客两月各向客户供货户供货2 000元元未获得收款未获得收款权利，不能权利，不能确认为收入确认为收入收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入6月月1日日,借入短期借入短期借款，使用两个借款，使用两个月月,月息月息10 000元元。8月初实际付息月初实际付息费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用7、8两个月供两个月供货后各确认收货后各确认收入入2 000元元应计预收款收入应计预收款收入应应收收标标准准6、7月各应分月各应分摊费用摊费用10 000元元(暂未付款
13、暂未付款)月摊费用月摊费用10 00010 000元元应计未付款费用应计未付款费用应应付付标标准准8月初虽然实月初虽然实际付息，但际付息，但本期并不受本期并不受益，不承担益，不承担费用费用预收账款预收账款应付账款应付账款业务业务序号序号业务内容业务内容实际收付款实际收付款期间期间确认收入或费用确认收入或费用期间期间备注备注17月月10日销售产品，日销售产品，7月月25日收到货款，日收到货款，存入银行存入银行本年本年7月月本年本年7月收入月收入与收付实现制与收付实现制相同相同27月月10日销售产品，日销售产品，8月月10日收到货款，日收到货款，存入银行存入银行本年本年8月月本年本年7月收入月收入
14、与收付实现制与收付实现制不同不同37月月10日预收货款，存入银行，日预收货款，存入银行，9月向月向购货方提供产品购货方提供产品本年本年7月月本年本年9月收入月收入与收付实现制与收付实现制不同不同412月月30日用银行存款预付次年全年保日用银行存款预付次年全年保险费险费本年本年12月月次年次年12个月费用个月费用与收付实现制与收付实现制不同不同512月月30日购入办公用品，次年日购入办公用品，次年3月付月付款款次年次年3月月本年本年12月费用月费用与收付实现制与收付实现制不同不同612月月30日用银行存款支付本月水电费日用银行存款支付本月水电费本年本年12月月本年本年12月费用月费用与收付实现制
15、与收付实现制相同相同 3.3.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例【例例3131至至3636】同前，注意比较，见教材同前，注意比较，见教材P37.P37.当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！4.4.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1 1）采用应收应付标准采用应收应付标准：考虑预收款项：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。和预付款项，以及应计收入和应计费用
16、。（2 2）期末需进行账项调整期末需进行账项调整：日常账户记：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3 3）核算手续复杂核算手续复杂，反映不同会计期间，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。经营成果和财务状况。（4 4）适用范围适用范围：制造业企业等。：制造业企业等。业务类型业务类型业务内容业务内容权责发生制确认方法权责发生制确认方法收付实现制确认方法收付实现制确认方法1、先期预收、先期预收款后期实现
17、款后期实现的收入的收入1月预收上半年出租房屋租月预收上半年出租房屋租金金7200元存入银行元存入银行1至至6月每月确认收入月每月确认收入1200元（元（7200/6）将将7200元全部确认为元全部确认为3月的收入月的收入2、先期预收、先期预收款后期负担款后期负担的费用的费用1月支付两年的办公设备租月支付两年的办公设备租赁费赁费4800元元1至至12月每月确认费月每月确认费用用200元（元（4800/24）将将4800元全部确认为元全部确认为1月的费用月的费用3、先期实现、先期实现后期收款的后期收款的收入收入1、2、3月每月向购货方供月每月向购货方供货货3000元，货款计元，货款计9000元元于
18、于3月末一次收到月末一次收到1、2、3每月确认收每月确认收入入3000元元将将9000元全部确认为元全部确认为3月的收入月的收入4、先期发生、先期发生后期支付的后期支付的费用费用1、2、3月使用银行借款，月使用银行借款，每月应负担利息每月应负担利息500元，合元，合计计1500元于元于3月一次用银行月一次用银行存款支付存款支付1、2、3每月确认费每月确认费用用500元元将将1500元全部确认为元全部确认为3月份的费用月份的费用 四、权责发生制与收付实现制的应用比四、权责发生制与收付实现制的应用比较举例较举例【补例补例】未完待续未完待续业务类型业务类型业务内容业务内容权责发生制确认方法权责发生制
19、确认方法收付实现制确认方法收付实现制确认方法5、本期实现、本期实现本期收款的本期收款的收入收入3月月10日销售产品，货款日销售产品，货款30000元元3月月20日收到，存日收到，存入银行入银行将将3000元全部确认为元全部确认为3月份的收入月份的收入同左同左6、本期发生、本期发生本期付款的本期付款的费用费用3月月15日用银行存款购入日用银行存款购入300元企业管理部门使用的元企业管理部门使用的办公用品办公用品将将300元全部确认为元全部确认为3月份的费用月份的费用同左同左在在1、2、3、4种情况下，权责发生制与收付实现制的确认方法有所不同，种情况下，权责发生制与收付实现制的确认方法有所不同，而在而在5、6情况下，两种确认方法完全相同情况下，两种确认方法完全相同 结论：结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！续表续表教材教材上第上第五种五种情况情况补例补例课后作业课后作业 基础会计基础会计教材教材 39复习思考题复习思考题 基础会计基础会计习题与案例习题与案例
