1、第六章第六章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿本章学习目的与要求：本章学习目的与要求：在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点；了解审计证据收集的基本方法，理解特点；了解审计证据收集的基本方法，理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保管的理论和方法。为指导审计工作过程提供管的理论和方法。为指导审计工作过程提供理论和方法。理论和方法。第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义和作用一、审计证据的含义和作用二、审计取证的意义与
2、要求二、审计取证的意义与要求二、审计证据的种类二、审计证据的种类三、审计证据的基本特性三、审计证据的基本特性四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序五、审计证据的收集与鉴定五、审计证据的收集与鉴定六、审计证据的综合六、审计证据的综合审计证据的含义审计证据的含义 n指审计人员为了得出审计结论、形成审计意指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财见而使用的所有信息，包括财务报表依据的务报表依据的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信息其他信息 n包含两方面的含义包含两方面的含义 w审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据w会
3、计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息用作审计证据的其他信息 审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审审计计证证据据其其他他信信息息自身编制或获取的可以通过合理推断得
4、出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 审计取证的意义审计取证的要求审计证据的特征审计证据的特征 n合法性合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得序取得 n客观性客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物观虚构的产物 n充分性充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量数量必须足够支持审计人员做出的审计结论必须足够支持审计人员做出的审计结论（
5、最低数量要求）（最低数量要求）审计风险；审计风险；具体审计项目的重要性；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径 考虑因素n适当性适当性（审计证据（审计证据质量质量的衡量）：审计证据在支持各类的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计
6、证据必须与审计目标相关联 原则相关性相关性考虑因素 针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据可靠性可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据
7、比从其他来源获取的审从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证从原件获取的审计
8、证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则时间性重要性经济性审计证据经济性的评价成本效益原则的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要
9、的审计数量就越少）。的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是只有既充分又适当的审计证据才是有证明力有证明力下列表述中，不正确的有（）。A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则 B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关 C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.注册会计师在考虑审计证据的
10、相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有（）。A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据 C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据 D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据 以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）A.与重大错报风险是正向关系 B.与审计项目的重要程度是正
11、向关系C.与审计重要性水平是反向关系 D.与审计证据的质量是正向关系E.与总体规模是反向关系三、审计证据的种类三、审计证据的种类1 1实物证据：实物证据：通过实际观察或清点取得通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据（事物的外部特征和内在性能在的证据（事物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资）。证明事物真相的各种财产物资）。特点；主要用以证明实物资产是否确实特点；主要用以证明实物资产是否确实存在，不能说明资产的价值、所有权。存在，不能说明资产的价值、所有权。审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在”的非常有说服
12、力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”2 2书面证据书面证据 审计人员获取的各种以书面文件为形式审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。的证据。证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于（1 1）产生的方式）产生的方式 内部或外部内部或外部（2 2）获取的途径）获取的途径 直接或间接直接或间接（3 3）本身的性质）本身的性质手写或机制手写或机制辅助性证据辅助性证据用于发现线索用于发现线索被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。提问做口头答复所形成的一类证据。一般而言
13、，口头证据可靠性较差，本身并不足以一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。可在一定说明事实真相，不能依据此说明结论。可在一定程度上起到佐证作用。程度上起到佐证作用。3 3口头证据口头证据4.4.环境证据环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：下几种：有关内部控制情况；有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。在风险导向审计模式下，环境证据至关重要在风险导向审计模式下，环境证据至
14、关重要（二）按审计证据的来源分类分为内部证据、外部证据和亲历证据分为内部证据、外部证据和亲历证据 1.1.外部证据外部证据；由被审计单位以外的组织；由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。又包括：机构或人士所编制的书面证据。又包括：a.a.由被审计单位以外的机构或人士编制由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给注册会计师的外部证并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据据。此类证据证明力证明力较强较强b.b.但为被审计单位持有并提交给注册会但为被审计单位持有并提交给注册会计师。计师。2.2.内部证据内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供：由被审计单位内部机构或职员
15、编制和提供的书面证据。的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。强的可靠性。3亲历证据亲历证据注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取得或编制的证据。又包括两种：得或编制的证据。又包括两种：(1)注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务或监督、参与盘点财产物资等取得的证据；或监督、参与盘点财产物资等取得的证据；(2)注册
16、会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计注册会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计工作的相关纪记录工作的相关纪记录（三）按审计证据与被审计事项之间（三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类的关系分类分为直接证据和间接证据 1直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。2间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。(四)按重要性进行分类1.基本证据：（财务报表、会计账簿）2.辅助证据：（原始凭证）3.矛盾证据：（方向或内容与基本证据相反或不一致）下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。A.被审计单位已对外报送的财务报表 B.被审
17、计单位提供的银行对账单 C.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书 D.被审计单位管理层声明书 练习1:下面是某注册会计师在审计过程中所收下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：集的书面证据：销售发票；销售发票；明细账；明细账；银行对账单；银行对账单；应收票据；应收票据；有限责任公司章有限责任公司章程；程；董事会记录；董事会记录；应收账款函证回函；应收账款函证回函；管理当局声明书；管理当局声明书；你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？哪些是内部证据？四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序1 1、风险评估程序、风险评估程序2 2、控制测试（必要时或决定测试时
18、）、控制测试（必要时或决定测试时）3 3、实质性程序、实质性程序总体程序总体程序n风险评估程序风险评估程序w旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险估财务报表层次和认定层次的重大错报风险w内容：内容：n1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 n2、实施、实施分析程序分析程序 n3、观察和检查、观察和检查 n4、其他审计程序和信息来源、其他审计程序和信息来源n控制测试控制测试w旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错
19、报方面的运行有效性重大错报方面的运行有效性n实质性程序实质性程序w旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序性分析程序具体方法具体方法 检查记录或文件检查记录或文件 指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查件进行审查 检查有形资产检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，
20、也适适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等用于有价证券、应收票据和固定资产等 ）n观察观察 指审计人员察看相关人员正在从事的活指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序动或执行的程序 n询问询问 指审计人员以书面或口头方式，向被审指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程和非财务信息，并对答复进行评价的过程 n函证函证w指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和
21、的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 n重新计算重新计算w指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对对记录或文件中的数据计算准确性进行核对n重新执行重新执行w指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制程序或控制 n分析程序分析程序w指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数
22、指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价评价 w1.1.比较分析法比较分析法（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系目的：确定异常变动和非预期的关系2.比率分析法3.趋势分析法注意：1.比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。2.比较客户数据与
23、采用非财务数据得出的预期值：假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。五、审计证据的收集与鉴定一、审计证据收集 （一）取证决策审计手续决策审计手续决策证实目标的各种审计手续证实目标的各种审计手续选取项目决策选取项目决策关注的项目及具有代表性项目关注的项目及具有代表性项目实施时间决策实施时间决策根据不同的审计种类确定取证根据不同的审计种类确定取证 时间时间证据规模决策证据规模决策决定样本量多少决定样本量多少 （二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致
24、运用现代科学技术客观全面、实事求是 （三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法 检查审阅和复核观察查询及函证监盘 我国注册会计师取证方法计算分析性复核 审阅原始凭证审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报表 原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐复核总分类帐复核内外帐单复核 分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信息分析法抽样分析法主要账户分析法重要会计事项分析法纵横交错分析法趋势分析法横向分析法纵向分析法 对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序分析性复核结果应用对重要问题深入查证 （四）取证手段绘图复制笔录 （五）注意问题取证要考虑成本
25、效益应注意取证技巧 方法要适用审计内容方法要适用审计分类（详细审计不能抽样）注意重大疑虑的处理方法二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据审定提供者诚实程度及与案件关系等。主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和无弊存在较多不存在较少
26、审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较强的证明力具有较弱的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得（直接获得）间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证能相互印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据（电子技术）主观证据练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；向银行函证存款余额和检查银行日记账；向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货点存货.你认为哪些
27、证据的可靠性最高？你认为哪些证据的可靠性最高？练习2:在审计人员获取的下列书面证据中，证在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（明力最强的是（）管理当局声明书审计人员亲自编制的各种计算表或分析表由被审计单位保管的银行函件被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。A采购订货单副本 B购货发票及收料单C销货发票及发料单 D应收账款函证回函.有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C客户管理当局
28、声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1）购买发票。（2）从客户获得的银行对账单。（3）审计师进行的计算。（4）事先编号的销售发票。下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？（1）由客户进行实物存货盘点的详细清单。（2）从比率和趋势得出的推论意见。（3）记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4）审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。A.银行存款函证回函 B.购货发票 C
29、.产品入库单 D.应收账款明细账 下列选择的被函证者不适当的是（）。A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证 B.对预收账款，通常向销货单位发函询证 C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证 D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证 在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计
30、证据三、审计证据的综合第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、一、审计工作底稿的审计工作底稿的概念、作用及内容概念、作用及内容二、二、审计工作底稿的要素及功能审计工作底稿的要素及功能三三、审计工作底稿的填制与审核、审计工作底稿的填制与审核四、审计工作底稿的管理四、审计工作底稿的管理第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义、分类及作用一、审计工作底稿的含义、分类及作用 实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会
31、计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。A.制定的审计计划 B.获取的审计证据 C.得出的审计结论 D.实施的审计程序 （三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的分类二、审计工作底稿的内容二、审计工作底稿的内容n审计工作底稿通常不包括审计工作底稿通常不包括n已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。作废的文本，以及重复的文件记录等。审计工作底稿的基本格式 审计工作底稿的要素
32、及功能审计工作底稿的要素及功能（一）基本要素（一）基本要素被审计单位的名称被审计单位的名称审计项目名称审计项目名称审计项目时点或期间审计项目时点或期间审计过程记录审计过程记录审计标识及其说明审计标识及其说明审计结论审计结论索引号及编号索引号及编号编制者姓名及编制编制者姓名及编制复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项其他应说明事项（二）要素功能确定审计工作底稿内容时审计人员应考虑的因素三、审计工作底稿的填制与审核三、审计工作底稿的填制与审核（一）审计工作底稿的填制（一）审计工作底稿的填制填制目的填制原则填制内容填制要求填制方法对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准
33、则第1131号审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。1.审计工作底稿填制的目的审计工作底稿填制的目的2.审计工作底稿的填制原则3审计工作底稿的填制内容4.审计工作底稿的填制要求填制审计工作底稿的总体要求：填制审计工作底稿的总体要求：审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法：（1）采用统一列示 （2）在每张底稿中单独列示常见的标识如下：B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细分类账核对一致
34、T/B 与试算表核对一致审计工作底稿的编号1、项目编号 被审计单位名称2、审计工作底稿编号具体审计项目基本方法：（1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位（2）给不同的业务类型编代码：FA、EA（3）两种编码组合：FA-038（1）以英文字母代替各大类审计业务：A存货（2）以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08原材料5.审计工作底稿的填制方法审计工作底稿填制时应注意的问题 审计工作底稿三级复核制度三级复核制度 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。项目经理项目经理(或项目负责人
35、或项目负责人)复核是三级复核制度复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核，发现问题，中的第一级复核，称为详细复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部部门经理门经理(或签字注册会计师或签字注册会计师)是三级复核制度中的是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既及审计调整事项等进行复核。部
36、门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。审计事项的重点把关。主任会计师主任会计师(或首席合伙或首席合伙人人)复核是三级复核中的最后一级复核，又称重复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的监督，也是对整个审计工作的计划、级复核的监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。进
37、度和质量的重点把握。四、审计工作底稿的管理1 1所有权所有权委托进行审计的单位委托进行审计的单位审计工作底稿必须归类整理纳入项目审计档案进行管理。2 2保管保管归档期限归档期限:审计报告日后审计报告日后6060天内天内（如果审计人员未能完成审计任务，归档期限为审计业务终止后（如果审计人员未能完成审计任务，归档期限为审计业务终止后的的6060天内）天内）保存期限保存期限:1、事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2、未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。3、无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和
38、人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。4、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。5、归档后对工作底稿的变动1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审
39、计证据。6、审计报告日后对审计工作底稿的变动 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（1）遇到的例外情况；（2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；（3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。审计工作底稿控制要求：1.保密2.保证其安全与完整3.便于使用和检索注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（
40、）。A.至少保存至2014年 B.至少保存至2019年 C.至少保存至2020年 D.长期保存 审计工作底稿的审核中，不能作为审核人的是（）。A.主任会计师、所长或指定代理人 B.业务助理人员 C.部门经理或签字注册会计师 D.项目经理或项目负责人 下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 B.删除或废弃被取代的审计工作底稿 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据 下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。A.
41、可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息 C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴 D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可 本章完三三、审计档案的管理、审计档案的管理（一）审计档案的分类（一）审计档案的分类1.1.永久性档案永久性档案2.2.当期档案当期档案 专题拓展：专题拓展：审计档案的组成内容审计档案的组成内容（二）审计档案的所有权与保管（二）审计档案的所有权与保管
42、1 1所有权所有权2 2保管保管归档期限归档期限:保存期限保存期限:永久档案永久档案长期保存长期保存当期档案当期档案至少至少1010年年符合性测试与实质性测试符合性测试与实质性测试的联系与区别 注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试在什么注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试在什么情况下可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试情况下可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试 出现以下三种情况之一，可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试：一、相关内部控制不存在；二、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。是否存在是否有效符合性测试应注意是否一贯遵循任何抽样方法均应注意样本的代表性 实质性测试应注意有无未入账资产、负债及交易资产负债计价是否恰当 收入与费用是否配比会计记录是否正确项目分类是否恰当、是否前后一致 资产负债在某一时日是否存在 经济业务发生是否与被审单位有关 审计证据的整理审计证据的整理 n分类分类 n计算计算 n比较比较 n小结小结n综合综合
