1、第四章第四章 出口货物出口货物学习目标在一个企业或一企图家的对外贸易中，出口是基础，是关键，只有扩大出口，才能保证进口。通过本章学习，了解出口货物的经营类型、出口程序和相关手续凭证；熟悉出口货物的现行法规、制度、规定和有关国际惯例；掌握流通企业、生产企业自营出口销售以及其他各种出口销售方式下的销售收入、销售成本的会计处理方法。第一节 出口货物概述一、出口货物的经营类型1.贸易出口（1）按出口货物的经营权利、责任和盈亏负担划分，有自营出口销售、代理出口销售、委托出口销售等。（2）按出口货物经营方式划分，有直接出口、转口贸易、托售出口、易货出口等。（3）按出口货物的货款结算方式分，有现汇贸易出口和
2、协订贸易出口。2.援外出口3.来料加工贸易4.补偿贸易二、出口货物的程序1.制度经营方案2.组织对外成交3.签订出口合同4.执行出口合同招待合同的过程 环节多、过程长，大体要经过以下程序：催证、审证、改证；加工、整装、备货；定载、报验、出运。5.交单结汇6.收汇核销7.出口退税8.处理索理赔第二节 流通企业自营出口销售的核算一、自营出口销售的含义指属于自营性质的出口业务。其特点有：出口销售收入归出口企业；出口商品的购货成本、与出口业务有关的国内外费用以及佣金支出、理赔、罚款等均由出口企业负担；最后出口业务的盈亏由出口企业自负。二、出口销售的凭证手续1.填制出口货物出仓通知单 表表 4 4-1
3、1 出出口口货货物物出出仓仓通通知知单单 合合 约约 号号：委委托托号号：支支付付方方式式及及期期限限：提提单单号号：证证号号及及期期限限：制制单单日日期期：年年 月月 日日 发发票票号号：承承 购购 商商 地地 址址 电电 挂挂 代代 理理 行行 地地 址址 交交货货条条件件 装装 船船 期期 年年 月月 日日 中中 文文 抬抬头头人人 结结 汇汇 期期 年年 月月 日日 国国 别别 英英 文文 可可否否分分批批 中中 文文 提提 单单 通通知知人人 可可否否转转船船 可可以以/否否 可可以以/否否 目目的的港港 英英 中中 毛毛重重 商商 品品 标标 记记 总总件件数数 净净重重 容容 吨
4、吨 品品名名、规规格格、花花色色、件件数数、重重量量尺尺码码明明细细 计计价价数数量量 单单 件件 总总 值值 原原进进仓仓单单号号 数数量量 单单价价 金金额额 备备注注：科科长长 审审核核 保保管管员员 核核算算员员 业业务务员员 2.开具正式出库凭证表表 4 4-2 2 出出 库库 凭凭 证证 发货仓库：发货仓库：第第 号号 出口国别：出口国别：制单日期：制单日期：20 年年 月月 日日 每件尺吗每件尺吗 每每 件件 原进仓单原进仓单号号 码码 原进仓原进仓日日 期期 货号货号 货名及规格货名及规格 仓位仓位 长长 宽宽 高高 毛重毛重 净重净重 件数件数 数量数量 单单位位 单价单价
5、合约号码合约号码 号码号码 合计合计 托运编号托运编号 统一统一 记账日期记账日期 发发票票号号码码 总计总计 负责人负责人 记账记账 复核复核 制证制证 3.填制出口发货票表表 4 4-3 3 辽宁成大股份有限公司辽宁成大股份有限公司 LIAONING CHENG DA CO.,LTD.NO.71 RENMIN ROAD DALIAN,CHINA Dalian Date：唛头与箱数唛头与箱数 Marks and Numbers 品品 名名 Descriptions 数数 量量 Quantity 单单 价价 Unit Price 总总 值值 Amount E.O.E 发 票 INVOICE N
6、o.承运轮名 Shipped per S.S 自 From 至 To 交易条件 Terms of Trade 合同号码 Contract No.信用证号码 L/C No.售 与 Sold to messrs.三、出口销售的核算原则1.出口销售收的时间确认2.出口销售的收入计量3.出口货物销售以FOB价为统一价4.出口销售发生的外币费用5.出口销售出现的理赔款6.出口退锐四、出口销售核算的账户体系记账时应注意以下几点：（1）分别不同业务反映不同的经营情况提供不同指标。（2）根据贸易结算方式，应在“自营出口销售”账户分别设立“现汇”和“记账”进行记载。（3）在分清“现汇”和“记账”两部分的前提下，
7、应按商品设立二级明细账进行核算。表表 4 4-4 4 XXXX 公司自营出口销售二级明细账公司自营出口销售二级明细账 共共 页页 连续第连续第 页页 第第 页页 商品类别：商品类别：商品名称：商品名称：单位：单位：年年 附：国外费用附：国外费用 核算资料核算资料 月月 日日 记账凭记账凭证号码证号码 摘要摘要 价格条件及价格条件及出口地区出口地区 销售数量销售数量 借：销售成借：销售成本金额本金额 贷：销售收贷：销售收入金额入金额 盈亏金额盈亏金额（余额）（余额）佣金佣金 运运费费 保险费保险费 表表4 4-5 5 X X X X公公 司司 自自 营营 出出 口口 销销 售售 三三 级级 明明
8、 细细 账账 共共 页页 连连 续续 第第 页页 第第 页页 商商 品品 类类 别别：商商 品品 名名 称称：单单 位位：出出 口口 日日 期期 贷贷：自自 营营 出出 口口 销销 售售（收收 入入）年年 借借：自自 营营 出出 口口 销销 售售（成成 本本）原原 币币 减减：国国 外外 费费 用用 月月 日日 记记 账账凭凭 证证号号 码码 出出口口发发票票号号 码码 销销 售售客客 户户 商商 品品 品品种种 规规 格格（摘摘 要要）价价 格格 条条件件 及及 出出口口 地地 区区 销销 售售数数 量量 单单位位 金金额额 币币种种 单单价价 金金额额 折折 人人 民民 币币收收 入入 金
9、金 额额 佣佣金金 运运费费 保保险险 费费 人人民民币币销销售售净净收收 入入 盈盈 亏亏 金金 额额 （余余 额额）（4）为了执行以FOB价格为会计核算基础这一原则，有关国外费用，除应在二级明细账列入销售收入下以红字减除外，在三级明细账上应采取逐批直接认定的方法进行记载。（5）为了不影响当年的出口销售每美元成本核算，凡属于跨年度的销售退回、购货退回、预估运保费的差额，调整以前年度的收入、成本，应在“自营出口销售收入（成本）”科目下增设“调整上年度收支”专户进行核算和反映。（6）为了正确反映出口退税收入的情况，在销售成本账户下应设置“出口退税”专户，再分商品建户核算，分别进行核算国家不予退还
10、的增值税部分及退还的消费税，为编制出口主要商品销售盈亏表提供数据。五、流通企业自营出口销售的核算计算自营出口销售的批次损益。（1）出口总成本。出口销售总成本=商品进价+摊入国内费用+出口税金+出口转入进价未退税-出口退税（2）出口净收入。出口销售净收入=出口销售美元总金额-国外外币费用-佣金-理赔（3）每美元出口换汇成本。USDCNY出口销售净收入出口销售总成本每美元出口换汇成本 自营出口销售中有关问题的会计处理。（1）预收货款的会计处理。（2）L/C议付方式的会计处理。表表 4 4-6 X X6 X X 银行出口押汇申请书银行出口押汇申请书 叙做日期叙做日期 编编 号号 兹凭下列信用证开具汇
11、票正副本各一纸，并附全套单据，请予承购。兹凭下列信用证开具汇票正副本各一纸，并附全套单据，请予承购。开证银行开证银行 信用证号码信用证号码 汇票金额汇票金额 提单提单 邮包收据邮包收据 发票发票 保险单保险单 装箱单装箱单 重量单重量单 交地证书交地证书 商检证商检证 海关发票海关发票 （3）出口销售中的明佣。（4）出口索、理赔的会计处理。对外索赔的会计处理。对外理赔的会计处理。第三节 生产企业自营出口销售的核算自营出口销售中的有关会计处理。（1）票据贴现的会计处理。（2）票据的背书转让。（3）应收款项的坏账准备会计处理。（4）出口退关及销货退回的会计处理。第四节 代理出口销售的核算一、代理出
12、口销售的含义二、代理出口销售的程序第一，涉外受托企业与委托企业双方，必须事前签订理出口协议，明确规定经营商品、代理范围、商品交接、保管运输、费用负担、外汇划拨、手续费率及其计算依据等，分清双方职责，共同执行。第二，按与委托企业签订协议的内容，寻找客户，落实代理出口销售事宜，并与外商进口方签订出口合同。第三，与执行自营出口销售合同的程序一样，对外履行出口合同（备货、装船、报关、报检、代付各项费用）。第四，代办向银行交单结汇，收回外汇货款，注销出口收汇。第五，扣除手续费代垫费用，余额结付委托单位。三、代理出口销售的核算原则1.代理企业不提供货物资金，不承担一切国内外直接费用。2.代理企业不承担出口
13、销售的盈亏。3.代理企业只按代理出口销售发票或合同规定收取一定比例的代理手续费。4.国内的直接费用应由委托方负责，其间接费用应以向委托方收取一定比例的手续费进行补偿。5.国外费用由委托方预拨或由代理方垫付后在结算代理收入时扣收。6.出口外汇收入和收入手续费及代垫费用，由委托方结算。7.代理出口销售的出口退税，首先由受托方到主管退税机关开具代理出口货物证明，再由受托方委托方，然后由委托方向所在地税务部门输退（免）税。8.受托代理出口销售收取的手续费，要按税法规定缴纳营业税和城市维护建设税。四、代理出口销售货款的清算方式1.全额收结货款方式2.差额收结货款方式五、借出口销售的核算1.借出口销售核算
14、的账户。（1）代理出口销售收入的核算账户。（2）代理出口销售成本的核算账户。（3）应收、应付账户。2.代理出口销售核算举例。第五节 委托代销出口销售的核算一、寄售方式的核算1.寄售出口销售的特点2.寄售出口销售的核算原则3.寄售出口销售的会计处理二、经销方式的核算第六节 援外出口销售的核算一、援外出口销售的含义二、援外出口销售的方式三、援外出口销售的程序1.两国政府签订援助协定2.双方受托企业签订援助合同3.执行援外出口协定和出口合同4.任务完成后企业向银行办理结算表表 4 4-7 7 援外结算申请书援外结算申请书 中中 国国 银银 行行 结结 算算 通通 知知 书书 致：银行编号 公司编号
15、合同或信用证号码 供 货 人 收 货 人 货 名 及 数 量 金额 金额（大写）兹附上下列单据：发 票 提 单 检验证 产地证 重量证 装箱单重量单 保险单 我行已将上述金额付贵行 账户，请贵行相应 收我账请即收我行 账户，并通知北京 我行总管理处 附 注 结算金额 按折合率 折 实际出口成本 差 额 经办行签章 单位签章 结算申请书（由出口单位留底）日期 四、援外出口销售的核算原则援外出口销售核算原则应遵守以下几点：（1）凡合同规定的有关货款及费用的结算，通过银行审核办理。（2）政府对援外项目采用两种管理方式：一种是通过招标选择项目执行单位；另一种是政府确定项目执行单位。（3）在招标制下，援外项目执行价格或标的便是援外出口销售收入，其销售成本的核算与一般贸易出口相同；（4）援外出口销售收入、成本的明细账可使用一般销售收入、成本格式，并应按项目进行明细分类核算。（5）为了反映援外出口销售的收入、成本及盈亏，企业应设置“其他业务收入援外出口“、”其他业务支出援我出口“两个明细账户，分别核算销售收入、成本和结转盈亏。五、援外出口销售的核算1.招标制方式的会计处理2.实报实销制方式的会计处理
