1、第五章第五章 所得税法律制度所得税法律制度第一节企业所得税法律制度第一节企业所得税法律制度 企业所得税，又称公司所得税或法人所得企业所得税，又称公司所得税或法人所得税，是国家对税，是国家对企业企业生产经营所得和其他所生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。得征收的一种所得税。一、企业所得税的纳税人与征税对象一、企业所得税的纳税人与征税对象 企业所得税的纳税人是依据企业所得税法企业所得税的纳税人是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。织。【提示提示】包括内、外资企业和组织；不包包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人括
2、：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。所得税）。【例题【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司国有独资公司B.合伙企业合伙企业C.个人独资企业个人独资企业D.一人有限责任公司一人有限责任公司 正确答案正确答案AD答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。业所得税的纳税人。（一）居民企业与非居民企业（一）居民企业与非居民企业纳税人纳
3、税人判定标准判定标准纳税义务纳税义务征税对象征税对象居民企业居民企业（1 1）依照中国法律、法规在中）依照中国法律、法规在中国国境内成立境内成立的企业；的企业；（2 2）依照外国（地区）法律）依照外国（地区）法律成立但成立但实际管理机构在中国实际管理机构在中国境内境内的企业。的企业。无限无限来源于来源于中国中国境内、境内、境外境外的的所得所得非居民企业非居民企业（1 1）依照外国（地区）法律、）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构法规成立且实际管理机构不不在中国境内，但在中国境内在中国境内，但在中国境内设立机构、场所设立机构、场所的企业；的企业；（2 2）在中国境内未设立机构、）在中国
4、境内未设立机构、场所，但场所，但有来源于中国境内有来源于中国境内所得所得的企业。的企业。有限有限来源于来源于中国中国境内境内的的所得所得【例题例题单选题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业于非居民企业D.
5、依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 正确答案正确答案D答案解析答案解析选项选项A在境外成立的企业，范围过于宽泛。在境外成立的企业，范围过于宽泛。选项选项B.C 为居民企业。非居民企业是指依照外国（地区）为居民企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
6、内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。【例题例题多选题多选题】依据企业所得税法的规定，判定依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）居民企业的标准有（）A.登记注册地标准登记注册地标准B.所得来源地标准所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准 正确答案正确答案AD 答案解析答案解析判定居民企业的标准有登记注册地判定居民企业的标准有登记注册地和实际管理机构所在地标准。和实际管理机构所在地标准。（二）所得来源的确定（二）所得来源的确定所得所得来源来源销售货物销售货物交易活动交易活动发生地发生地提供劳务提供劳务劳务劳务发
7、生地发生地 转让财产转让财产不动产转让所得不动产转让所得 “不动产不动产”所在地所在地 动产转让所得动产转让所得 “转让转让”动产的企动产的企业或机构、场所所业或机构、场所所在地在地 权益性投资资产转权益性投资资产转让所得让所得 “被投资企业被投资企业”所所在地在地 股息、红利等权益股息、红利等权益性投资性投资 “分配分配”所得的企业所在地所得的企业所在地 利息、租金、特许利息、租金、特许权使用费权使用费 “负担、支付所得负担、支付所得”的企业或者个人的的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定的机构、场所所在地、住所地确定【例题例题单选题单选题】依据企业所得税法的规定，下列依据企业所得税
8、法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）所所在地确定所得来源地的是（）A.销售货物所得销售货物所得B.提供劳务所得提供劳务所得C.动产转让所得动产转让所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得 正确答案正确答案D答案解析答案解析根据规定，利息所得、租金所得、根据规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，本题选付所得的个人的住所地确定，
9、本题选D。二、企业所得税税率二、企业所得税税率比例税率比例税率 税率税率适用对象适用对象25%25%居民企业居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有有实实际联系的非居民企业际联系的非居民企业20%20%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没没有有实际联系的非居民企业实际联系的非居民企业优优惠惠税税率率10%10%执行执行20%20%税率的非居民企业税率的非居民企业15%15%高新技术企业高新技术企业
10、设在西部地区，以设在西部地区，以鼓励类产业目录鼓励类产业目录项目为主营业务，项目为主营业务，主营业务收入占总收入主营业务收入占总收入70%70%以上的企以上的企业业（P249P249）20%20%小型微利企小型微利企业业（P249P249）注意：注意：至至20172017年年1212月月3131日，年应纳税所得额日，年应纳税所得额3030万元以下的小微企业，万元以下的小微企业，其应纳税所得额按其应纳税所得额按50%50%计算。计算。【例题例题单选题单选题】在中国设立机构、场所且所得与在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业
11、所得税优惠税率是（）。所得税优惠税率是（）。A.10%B.20%C.25%D.33%正确答案正确答案C答案解析答案解析根据规定，在中国境内未设立机构、根据规定，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。三、企业所得税的应纳税所得额三、企业所得税的应纳税所得额 居民企业：居民企业：所得额计算中涉所得额计算中涉及的内容及的内容项项 目目
12、内容列举内容列举收入总额收入总额10项项销售货物收入；提供劳务收入；其他收入销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等等不征税收入不征税收入3项项财政拨款；预算内行政事业性收费、政府财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等性基金等扣除项目扣除项目基本：基本：5项项 成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出特殊：特殊：17项项其中：公其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项益捐赠、招待费、广告费、三项经费经费等有扣除标准的最重要等有扣除标准的最重要不得扣除项目不得扣除项目9项项其中：其中：税收滞纳金等、罚款、罚金税收滞纳金等、罚款、罚金等等资产税务处理资产税务处理7项项固定资
13、产、生物资产、无形资产等固定资产、生物资产、无形资产等亏损弥补亏损弥补后转后转5年。年。【提示提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。以税法规定计算纳税。（一）收入总额（一）收入总额 1.销售货物收入销售货物收入（1）基本原则：与会计上确认收入相同。）基本原则：与会计上确认收入相同。（2）几项特殊：（了解）几项特殊：（了解）商业折扣商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。入。现金折扣现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。：实际发生时作为财务费用扣除。销售折让或退
14、回销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品：在发生当期冲减当期销售商品收入。收入。2.提供劳务收入提供劳务收入【提示提示】按完工进度确认收入：（按完工进度确认收入：（1）安装费）安装费（2）广告的制作费；（广告的制作费；（3）软件费。）软件费。3.转让财产收入转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益【提示提示】一般按照一般按照被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。5.利息收入利息收入 6.租金收入：提供租金收入：提供有形资产的使用权有形资产的使用权取得的收入。取得的收入。7.特许权使用费收入：提供特许权使用费
15、收入：提供无形资产的使用权无形资产的使用权取得取得的收入的收入 8.接受捐赠收入接受捐赠收入【提示提示】会计上计入会计上计入“营业外收入营业外收入”，计入利润总，计入利润总额额 9.其他收入其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益入、违约金收入、汇兑收益 10.特殊收入：特殊收入：了解视同销售的收入了解视同销售的收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货
16、物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。【例题例题单选题单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）确认不正确的是（）A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权
17、使用费的日期确认收入的实现特许权使用费的日期确认收入的实现B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现分配决定的日期确认收入的实现C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现收入的实现D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现的实现 正确答案正确答案D答案解析答案解析接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠资产的日捐赠资产的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。【例题
18、例题多选题多选题】下列各项中，属于企业所得税下列各项中，属于企业所得税“其他收其他收入入”的项目有（）。的项目有（）。A.固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入固定资产出租收入 C.罚款收入罚款收入D.现金的溢余收入现金的溢余收入 正确答案正确答案ACD答案解析答案解析其他收入包括其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益，违约金收入、汇兑收
19、益，所以本题选所以本题选ACD；选项；选项B属于租属于租金收入。金收入。（二）不征税收入与免税收入（在（二）不征税收入与免税收入（在“税收优惠税收优惠”中）中）不征税收入不征税收入免税收入免税收入1.1.财政拨款；财政拨款；2.2.依法收取并纳入财政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；3.3.国务院规定的其他不国务院规定的其他不征税收入。征税收入。1.1.国债利息收入；国债利息收入；2.2.符合条件的居民企业之间的股符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；3.3.在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构
20、、场所的非居民企业从居民企业取得与非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。【例题例题单选题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）（）A.财政拨款财政拨款 B.租金收入租金收入C.产品销售收入产品销售收入 D.国债利息收入国债利息收入 正确答案正确答案A答案解析答案解析企业所得税法律制定规定财政拨款企业所得税法律制定规定财政拨款和依
21、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入。选项政府性基金为不征税收入。选项D属于免税收入。属于免税收入。（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目与取得收入有关的、合理的支出，包括与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损成本、费用、税金、损失和其他支出失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。【提示提示1】会计利润形成中的扣除包括：成本、费用、税金、会计利润形成中的扣除包括：成本、费用、税金、损失，并且是按照实际发生额扣除。损失，并且是按照实际发生额扣除。【提示提示2】税金项目内容：包括税金
22、项目内容：包括5税税1费（会计上费（会计上“营业税金及营业税金及附加附加”列支）：列支）：消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；等产品销售税金及附加；【特别注意特别注意1】增值税增值税属于价外税，在应纳税所得额中属于价外税，在应纳税所得额中不得扣不得扣除除。【特别注意特别注意2】4个费用性税金（会计上个费用性税金（会计上“管理费用管理费用”列支）：列支）：房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经。如果四税已经计入管计入管理费用中扣除的，不再作为税金单
23、独扣除理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。得额时准予扣除的项目有（）。A.关税关税 B.土地增值税土地增值税C.城镇土地使用税城镇土地使用税 D.城市维护建设税城市维护建设税 正确答案正确答案ABCD答案解析答案解析本题考核企业所得税税前扣除税金本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除的种类，以上四种都可以扣除（四）特殊扣除项目（四）特殊扣除项目 1.工资、薪金支出：企业发生的合理的
24、工资薪金支出，准予工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。职工福利费、工会经费、职工教育经费。（1）企业发生的职工福利费支出，）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2
25、.5%的部分，的部分，准予扣除；准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题例题计算题计算题】某企业某企业2016年计入成本、费用中的实发年计入成本、费用中的实发工资工资270万元，发生的工会经费万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费万元、职工福利费41万万元、职工教育经费元、职工教育经费9万元；万元；要求：计算要求：计算“三项经费三项经费”的纳税调整额。的纳税调整额。正确答案正确答案（1）工会经费限额）工会经费限额2702%5.4万元，发生的工会经万元，发生的工会经费费7.5万元，应调增的应纳税所得额万元，应调增的应纳税所得额7.55.42.
26、1万元万元（2）职工福利费限额）职工福利费限额27014%37.8万元，发生的职万元，发生的职工福利费工福利费41万元，应调增的应纳税所得额万元，应调增的应纳税所得额4137.83.2万元万元（3）职工教育经费限额）职工教育经费限额2702.5%6.75万元，发生万元，发生的职工教育经费的职工教育经费9万元，万元，应调增的应纳税所得额应调增的应纳税所得额96.752.25万元万元“三项经费三项经费”的纳税调整额的纳税调整额=2.1+3.2+2.25=7.55万元万元3.社会保险费社会保险费（1 1）按规定的范围和标准为职工缴纳的）按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一五险一金金”准予扣除。准予
27、扣除。【解析解析】“五险一金五险一金”指基本养老保险费、基本医指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。费等基本社会保险费和住房公积金。（2 2）企业按规定为）企业按规定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安全职工支付的人身安全保险费可以扣除。保险费可以扣除。（3 3）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，商业保险费，不得扣除不得扣除。4.借款费用借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。要资本化的
28、借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。后发生的借款利息，可在发生当期扣除。5.5.利息费用利息费用借款方借款方出借方出借方扣除标准扣除标准非金融企业非金融企业金融企业
29、金融企业准予扣除准予扣除非金融企业非金融企业非关联关系的非关联关系的“非金非金融企业融企业”、“内部员内部员工工”、“自然人自然人”不超过金融企业不超过金融企业同期同类同期同类贷贷款利率部分准予扣除款利率部分准予扣除非金融企业非金融企业关联方关联方不超过债资比不超过债资比2:12:1部分准予部分准予扣除扣除金融企业金融企业不超过债资比不超过债资比5:15:1部分准予部分准予扣除扣除【例题【例题单选题】某企业注册资本为单选题】某企业注册资本为3000万元。当年按同万元。当年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借万元，发生借款利息款利息408万元。
30、该企业在计算企业所得税应纳税所得额万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）万元。时，准予扣除的利息金额为（）万元。A.408 B.360 C.180 D.90 正确答案正确答案B答案解析企业实际支付给关联方的利息支出，除另有答案解析企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过万元，关联方债权性投资不应超过30002=6000（万元），现借款
31、万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即万元产生的利息，即60006800408=360（万元）。（万元）。【例题【例题单选题】萝卜公司股东老赵认缴的出资额为单选题】萝卜公司股东老赵认缴的出资额为100万万，应于，应于7月月1日前缴足，日前缴足，7月月1日老赵实缴资本为日老赵实缴资本为20万，剩万，剩余部分至年底仍未缴纳，萝卜公司因经营需要于当年余部分至年底仍未缴纳，萝卜公司因经营需要于当年1月月1日向银行借款日向银行借款100万元，年利率万元，年利率10%，发生借款利息，发生借款利息10万万元，则当年萝卜公司可以税前扣除的借款利息为
32、（）万元，则当年萝卜公司可以税前扣除的借款利息为（）万元。元。A.10B.6C.5D.0 正确答案正确答案B答案解析根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应答案解析根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得扣除，即于企业合理支出，不得扣除，即8010%50%4（万（万元）。可以税前扣除的借款利息为元）。可以税前扣除的借款利息为10-46（万元）。（万元）。6.汇兑损失汇兑损失 企业在
33、货币交易中，以及纳税年度终了时将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。配相关的部分外，准予扣除。7.公益性公益性捐赠捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总利润总额额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【例题例题单选题单选题
34、】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（）应纳税所得额时的扣除标准是（）A.全额扣除全额扣除B.在年度应纳税所得额在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除以内的部分扣除C.在年度利润总额在年度利润总额12%以内的部分扣除以内的部分扣除D.在年度应纳税所得额在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除以内的部分扣除 正确答案正确答案C答案解析答案解析企业发生的公益性捐赠支出，不超企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税的部分，准予在计算应
35、纳税所得额时扣除。所得额时扣除。【例题例题单选题单选题】某企业某企业2011年度实现利润总额为年度实现利润总额为20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。A.5B.2.4C.1.5D.1 正确答案正确答案B答案解析答案解析准予在计算应纳税所得额时扣除的准予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出。公益性捐赠
36、支出。2012%=2.4（万元）（万元）8.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5（千分之五）。（千分之五）。【提示提示1】销售（营业）收入额销售（营业）收入额=“主营业务收主营业务收入入”+“其他业务收入其他业务收入”+视同销售收入视同销售收入【提示提示2】计算计算2次限额，其中的次限额，其中的较小较小者为税前扣者为税前扣除额除额【例题例题单选题单选题】某企业某企业2012年度销售收入净额为年度销售收入
37、净额为2000万万元，全年发生业务招待费元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）。招待费为（）。A.25万元万元 B.20万元万元 C.15万元万元 D.10万元万元 正确答案正确答案D答案解析答案解析业务招待费的业务招待费的60%为为2560%15万元，万元，当年销售收入的当年销售收入的5为为2000510万元。因此，准予万元。因此，准予扣除的业务招待费为扣除的业务招待费为10万元。万元。9.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合
38、条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。额的依据是相同的。【提示提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费
39、处理一致。处理一致。【例题例题计算题计算题】某家具厂某家具厂2012年销售收入年销售收入3000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200万元，广告费和万元，广告费和业务宣传费业务宣传费640万元万元.计算应纳税所得额时调整所计算应纳税所得额时调整所得是多少？得是多少？正确答案正确答案 广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元万元 广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=640万元，超标万元，超标准准640-480=160万元万元 调增应纳税所得额调增应纳税所得额=160万元。万元。10.环境保护专项资金环境保护
40、专项资金 11.财产保险费财产保险费 12.租赁费租赁费（1）以）以经营租赁方式经营租赁方式租人固定资产发生的租赁租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限费支出，按照租赁期限均匀扣除均匀扣除。（2）以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁）以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租人固定资产价值的费支出，按照规定构成融资租人固定资产价值的部分应部分应当提取折旧费用分期扣除当提取折旧费用分期扣除。13.劳动保护费。劳动保护费。14.有关资产的费用有关资产的费用 固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。准予扣除。15.总机
41、构分摊的费用总机构分摊的费用 能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除准予扣除。16.资产损失资产损失 17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。差旅费、违约金、诉讼费用等。【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的有关根据企业所得税法律制度的有关规定，下列各项中，属于计算企业应纳税所得额规定，下列各项中，属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。时准予扣除的项目有（）
42、。A.缴纳的消费税缴纳的消费税B.缴纳的税收滞纳金缴纳的税收滞纳金C.缴纳的行政性罚款缴纳的行政性罚款D.缴纳的财产保险费缴纳的财产保险费 正确答案正确答案AD答案解析答案解析税收滞纳金；违反国家法律、法规税收滞纳金；违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。【例题例题多选题多选题】下列各项中，准予在应纳税所得下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。额中扣除的项目有（）。A.工资、薪金支出工资、薪金支出 B.各种捐赠支出各种捐赠支出C.增值税
43、税金增值税税金 D.无形资产摊销费用无形资产摊销费用 正确答案正确答案AD答案解析答案解析公益性捐赠支出在年度利润总额公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。已纳税额不得在所得税前扣除。（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机税收滞纳金。具体
44、是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、未经核定的准备金支出。具体是指不
45、符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金支出。8.企业企业之间之间支付的管理费、支付的管理费、企业内企业内营业机构之间支付的租营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及金和特许权使用费，以及非银行企业内非银行企业内营业机构之间支付营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除
46、的有（）。不得扣除的有（）。A.向投资者支付的红利向投资者支付的红利 B.企业内部营业机构之间支付的租金企业内部营业机构之间支付的租金 C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费企业内部营业机构之间支付的特许权使用费 D.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 正确答案正确答案ABCD答案解析答案解析本题考核企业所得税不得扣除项目，本题考核企业所得税不得扣除项目，题目选项均属于不得扣除项目。题目选项均属于不得扣除项目。【例题【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。在计算所得税时，准予扣除的有（）。A.向客户支付的合同违约
47、金向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款向公安部门缴纳的交通违章罚款 正确答案正确答案AC答案解析选项答案解析选项BD属于不得扣除项目。属于不得扣除项目。（六）亏损弥补（六）亏损弥补 基本规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以基本规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过限最长不得超过5年年。5年内不论是盈利或亏损，年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。都作为实际弥补期限计算。【
48、提示提示】这里的亏损，是指企业财务报表中的亏这里的亏损，是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实损额经主管税务机关按税法规定核实调整后调整后的金的金额。额。【例题例题单选题单选题】某居民企业某居民企业2008年度发生的亏损，年度发生的亏损，根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，该亏损额可以用的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过：限最长不得超过：A.2000年年B.2011年年C.2012年年D.2013年年 正确答案正确答案D答案解析答案解析2008年度发生的亏损，延续弥补的年度发生的亏损，延续
49、弥补的期限最长不得超过期限最长不得超过2013年。年。（七）非居民企业的应纳税所得额（七）非居民企业的应纳税所得额 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得特许权使用费所得，以，以收入全额收入全额为应纳税所得额；为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得
50、中，应以收入全额为应纳国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。税所得额的有（）。A.红利红利B.转让财产所得转让财产所得 C.租金租金D.利息利息 正确答案正确答案ACD答案解析答案解析股息、红利等权益性投资收益和利股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，选项纳税所得额，选项ACD正确。选项正确。选项B应以收入全应以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额额减除财产净值后的余额为应纳税所得额四、资产的税收处理四、资产的税收处理（一）固定资产（一）固定资产 1.下列固定资产下列固定资产不得
