1、2023-5-221第四章第四章 流转税的税收筹划流转税的税收筹划 v基本要求：基本要求：掌握增值税、消费税、营业税的税收筹划方法，熟悉流转税各税种的基本法律规定v重点重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划方法v难点：难点：增值税、消费税、营业税税收筹划的基本方法及其运用2023-5-222第二节：消费税的税收筹划第二节：消费税的税收筹划一、消费税的基本法律规定一、消费税的基本法律规定 （一）（一）纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和进和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国
2、务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人个人，为消费税的纳税人。注意：注意：金银首饰金银首饰零售环节、零售环节、卷烟批发环节卷烟批发环节需征消费税需征消费税2023-5-223增值税和消费税简单比较差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围销售或进口的货物销售或进口的货物提供加工修理修配提供加工修理修配生产应税消费品、委托加工应生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品、税消费品、进口应税消费品、零售应税消费品零售应税消费品纳税环节纳税环节多环节征收，同一货物在生多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进
3、出口多产、批发、零售、进出口多环节征收环节征收纳税环节单一，除卷烟在批发纳税环节单一，除卷烟在批发环节加征一道消费税、金银首环节加征一道消费税、金银首饰在零售环节外，其他都在进饰在零售环节外，其他都在进口环节、生产环节征收口环节、生产环节征收计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有计税依据具有单一性，只有从价定率计税从价定率计税计税依据多样化，包括从价定计税依据多样化，包括从价定率、从量定额、复合计税率、从量定额、复合计税与价格关系与价格关系价外税价外税价内税价内税税收收入归税收收入归属属进口环节征收的增值税全部进口环节征收的增值税全部属于中央，其他环节增收的属于中央，其他环节增收的增值税由地
4、方和中央共享增值税由地方和中央共享消费税属于中央税消费税属于中央税2023-5-224（二）税目（二）税目 20062006年年3 3月调整至今，还有月调整至今，还有1414个税目。个税目。烟烟;酒及酒精酒及酒精 化妆品化妆品;贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎 小汽车小汽车;摩托车摩托车;游艇游艇 高尔夫球及球具高尔夫球及球具;高档手表高档手表 木制一次性筷子木制一次性筷子;实木地板实木地板2023-5-225（三）税率（三）税率 消费税税率形式的选择消费税税率形式的选择,主要是根据课税对象主要是根据课税对象的具体情况来确定的。的具体情
5、况来确定的。税率基本形式使用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工环节的卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 2023-5-226消费税税目税率表消费税税目税率表 适用新制度适用新制度的税目的税目比例税率比例税率定额税率定额税率征收环节征收环节1.1.卷烟卷烟每支每支每标准条每标准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支）万支）（1 1）甲级）甲级56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱生产环节生产环节（2 2）乙级）乙级36%36%0.0
6、030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱生产环节生产环节（3 3）甲乙卷烟）甲乙卷烟5%5%批发环节批发环节2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%生产环节生产环节3.3.烟丝烟丝30%30%生产环节生产环节（甲类卷烟调拨价（甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（乙类调拨价（乙类调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）2023-5-227v例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条箱，每标准条调拨价格调拨价格80元。元。应纳消费税税额应纳消费税税额v100150100250805
7、6v例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条箱，每标准条调拨价格调拨价格30元。元。应纳消费税税额应纳消费税税额v1001501002503036v注意：每条（注意：每条（200支）每箱支）每箱250条条2023-5-228v课堂练习课堂练习v 某烟酒批发公司，某烟酒批发公司，2010年年1月批发牌卷月批发牌卷烟烟5 000条，开具的增值税专用发票上注明销条，开具的增值税专用发票上注明销售额售额250万元；批发牌卷烟万元；批发牌卷烟2 000条，开具的条，开具的普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售万元；同时零售牌卷烟牌卷烟300条，开具
8、普通发票，取得含税收条，开具普通发票，取得含税收入入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计多少万元？值税、消费税合计多少万元？v（2010年年CTA考题）考题）2023-5-229v解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税v（25088.921.17）5%16.3（万元）（万元）v该烟酒批发公司当月应缴纳增值税该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（88.9220.358）1.1717%35.59822.78（万元）（万元）v该烟酒批发
9、公司当月应缴纳的增值税、消费该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计税合计16.322.7839.08（万元）（万元）v注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比例税率例税率5%，零售环节不征消费税。，零售环节不征消费税。2023-5-2210税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/500克（克（500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨2
10、20元元/吨吨10%5%注意：饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税和营业税2023-5-2211三、化妆品三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%2023-5-2212四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关
11、的其他首饰（翡翠、玛瑙、珍珠等）10%生产、进口、委托加工提货环节2023-5-2213六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油 0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升0.10元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升 2023-5-2214七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在250毫升（含毫升（含250毫升）以毫升）以下的下的2.气缸
12、容量在气缸容量在250毫升以上毫升以上的的 3%10%2023-5-2215九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）升）（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）升）（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）升）（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上
13、至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）升）（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上升以上2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 1%3%5%9%12%25%40%5%2023-5-2216十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、十三、木制一次木制一次性筷子性筷子 5%5%十四、实十四、实木木地板地板 5%5%2023-5-2217（四）计税依据（四）计税依据 1 1、消费税计税销售
14、额的确定、消费税计税销售额的确定 P121P121 计税销售额是纳税人销售应税消费品向计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，购买方收取的全部价款和价外费用，但不包但不包括向购买方收取的括向购买方收取的增值税增值税税款。税款。换算公式为换算公式为:包含增值税的销售额包含增值税的销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =（或计税销售额）（或计税销售额）（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）2023-5-2218v例题v 某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司2011年6月发生以下经济业务：v（1）销售自产（排气量2.0）小汽车50辆，取得汽车价款（不
15、含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。要求计算：v（1）销售小汽车应纳消费税税额(税率5%)。（2）销售小汽车轮胎纳消费税税额(税率3%)。2023-5-2219v解题：v销售小汽车应纳消费税税额v=（550+5（1+17%）5%=27.71（万元）销售小汽车轮胎应纳消费税税额v=58.50（1+17%）3%=1.5（万元）2023-5-2220（1 1）自产自用应税消费品计税销售额的确定自产自用应税消费品计税销售额的确定 A A同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费
16、品销售单价自产自用数量自产自用数量适适用税率用税率 B B组成计税价格组成计税价格 P122P122实行实行从价定率办法从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（比例税率）（比例税率）实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定定额税率）额税率）（比例税率）（比例税率）2023-5-2221销售税若干具体问题的规定 1993年12月28日与2006年3月货物名称货物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润
17、率1 1、甲类卷烟、甲类卷烟10%10%1111、贵重首饰及珠宝、贵重首饰及珠宝玉石玉石6 62 2、乙类卷烟、乙类卷烟5 51212、汽车轮胎、汽车轮胎5 53 3、雪茄烟、雪茄烟5 51313、摩托车、摩托车6 64 4、烟丝、烟丝5 51414、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具10105 5、粮食白酒、粮食白酒10101515、高档手表、高档手表20206 6、薯类白酒、薯类白酒5 51616、游艇、游艇10107 7、其他酒、其他酒5 51717、木制一次性筷子、木制一次性筷子5 58 8、酒精、酒精5 51818实木地板实木地板5 59 9、化妆品、化妆品5 51919、乘用车、乘用车
18、8 81010、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火5 52020、中轻型商用客车、中轻型商用客车5 52023-5-2222例题v 某化妆品公司在今年2月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增值税税额？2023-5-2223v组成计税价格=v成本（1+成本加成率）/（1-消费税税率）v=8000（1+5%）/（1-30%）=12000元v应纳税额=12000 30%=3600元v应缴纳增值税=12000 17%=2040元元v注意：注意：从价定率从价定率情况下组成计税价
19、格消费税情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值税的计税依据！的计税依据就是增值税的计税依据！2023-5-2224例题v 某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白酒1吨（2000斤）发放给职工福利，无同类货物的销售价格，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应该缴纳消费税为多少？白酒消费税为比例税率20%加加0.5元元/500克从量计征克从量计征2023-5-2225课堂练习1v 某护肤品厂将成本为某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给元的护手霜发给职工作福利，要求计税缴纳的消费税和增值职工作福利，要求计税缴纳的消费税和增值税？税？(化妆品消费税税率化妆品消费税税率30%）v 某
20、企业将某企业将10标准箱的自产卷烟无偿赠送消标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已知该批卷烟的成本为费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成元，成本利润率为本利润率为5%；计算消费税和增值税？；计算消费税和增值税？（该批卷烟适用的消费税比例税率为（该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定，定额税率为额税率为150元元/标准箱）标准箱）2023-5-2226v第一题：护手霜不缴纳消费税，则增值税组价第一题：护手霜不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销（元），增值税销项税额项税额=330017%=561（元）。（元）。v第二题第二题v（1）应纳消费税）应纳消费
21、税v=100000（1+5%）+15010（1-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）v（2）增值税销项税额）增值税销项税额=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）v（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）2023-5-22273 3（2）委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费
22、品。（税消费品。（必须同时具备的条件）必须同时具备的条件）v不属于不属于委托加工：委托加工：v由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；v是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；消费品；v由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。v自制：受托方交增值税、消费税自制：受托方交增值税、消费税v委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受托方加工劳务交增值税。托方加工劳务交增值税。2023-5-2228委托
23、加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 A A 受托方同类消费品的销售价格受托方同类消费品的销售价格B B 组成计税价格组成计税价格v实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：v组成计税价格（组成计税价格（材料成本材料成本加工费加工费）（比（比例税率）例税率）v增值税加工费增值税加工费增值税税率增值税税率v材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本 v实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：v组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工
24、费委托加工委托加工数量数量定额税率定额税率）（比例税率）（比例税率）2023-5-2229例题v 某汽车厂为一般纳税人，某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元，接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税？（轮胎消费税税率3%）2023-5-2230v（1）消费税额v=88/（1+17%）3%=2.26万元v（2）代收代缴消费税额v=（26+14）/（1-3%）3%=1.24万元v注意（1）组成计税价格必须是在无同类消费品的情况；（2）材料的实际成本包括代垫辅材料的实际成本包括代垫辅助材料
25、的实际成本助材料的实际成本 2023-5-2231例题v 甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶，成本为供烟叶，成本为35003500元，代垫辅料元，代垫辅料20002000元，发生加工费支出元，发生加工费支出40004000元，计算甲企元，计算甲企业应纳的增值税和消费税。烟丝的成本业应纳的增值税和消费税。烟丝的成本利润率为利润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为30%30%。2023-5-2232v解题：组成计税价格（解题：组成计税价格（3500+2000+4000）（1+5）（130）
26、14250（元）（元）v应纳消费税应纳消费税14250304275（元）；（元）；v应纳增值税应纳增值税14250172422.5（元）。（元）。v注意：此题为自制应税消费品，而不属于委注意：此题为自制应税消费品，而不属于委托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，该如何计算消费税和增值税？请同学计算一该如何计算消费税和增值税？请同学计算一下？下？2023-5-2233v组成计税价格组成计税价格v（3500+2000+4000）（130）v13571.43（元）（元）v应纳消费税应纳消费税v 13571.43 304071.43（元）；（元）；v应纳增值税
27、应纳增值税 13571.43 172307.14（元）（元）2023-5-2234课堂练习v 某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金万元，建设基金1万元，装万
28、元，装卸费卸费1万元，保险费万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。计算：（万元。计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税（税率）加工企业应
29、代收代缴的消费税（税率5%）；（）；（2）加工企业应纳增值税；（）加工企业应纳增值税；（3）筷子厂应纳增值）筷子厂应纳增值税；税；2023-5-2235v解题：v（1）加工企业应代收代缴的消费税（）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（万元）v（2）加工企业应纳增值税）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（万元）v（3）筷子厂应纳增值税）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万（万元）元）2023-5-2236委托方委托方受托方受托方增值税增值税增值税的负税人增值税的负税人纳税人（提供加工劳务）纳税人（提供加工劳务）消消费费税
30、税消费税的纳税人消费税的纳税人；除个体经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）工业务的组价）2023-5
31、-2237例题复合计税v甲酒厂甲酒厂2011年年10月从农业生产者手中收购粮食，共月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，元，代垫辅料价值代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。品市场价格。v计算：乙酒厂应代收代缴的消费税
32、；应纳增值税。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。2023-5-2238解题：解题：乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）v乙酒厂应纳增值税乙酒厂应纳增值税v（2500015000）17%6800（元）（元）2023-5-2239 （3 3）进口应税消费品计税销售额的确定进口应税消费品计税销售额的确定 按照组成计税价格计税按照组成计税价格计税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税
33、价格（关税完税价格关税）（消费税比例税率）消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数组成计税价格（关税完税价格关税进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率）（消费税比例税率）（消费税比例税率）2023-5-2240例题v 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。万元。本月内企业将进口的散装化妆品的本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套生产加工为成套化妆
34、品化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税销件，取得不含税销售额售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万元。万元。（化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%、消费税税、消费税税率率30%）要求：要求：v（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。v（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。消费税。2023-5-2241v解题：解题：v进口散装化妆品消费税的组成计税价格：进口散装化妆品消费税的组成
35、计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）（万元）v进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税：300l7%=5l（万元）（万元）v 生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：v290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）（万元）v生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：v290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万（万元）元）2023-5-2242自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税自
36、产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结依据总结类型类型第一顺序第一顺序第二顺序第二顺序自产自产自用自用按纳税人生产按纳税人生产的同类消费品的同类消费品的售价计税的售价计税从价定率从价定率（成本利润）（成本利润）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税复合计税（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）委托委托加工加工受托方同类应受托方同类应税消费品的售税消费品的售价价从价定率从价定率（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税比例消费税比例税率）税率）复合计税复合计税（材料成本（材料成本+加工费加工费+委
37、托加工数量委托加工数量定定额税率）额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）进口进口从价定率：（关税完税价格从价定率：（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税：（关税完税价格复合计税：（关税完税价格+关税进口数量关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）2023-5-22432 2、消费税计税销售量的确定、消费税计税销售量的确定 （1）从量定额公式：）从量定额公式：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额（2）数量：）数量：正常销售正常销售销售数量；销售数量；自产自用自产
38、自用移送数量；移送数量；委托加工委托加工收回的数量；收回的数量；进口进口 海关核定数量海关核定数量 2023-5-2244例题v 某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄酒240元元/吨计税吨计税）2023-5-2245v解题v应纳税额=销售数量单位税额v=（120+40+0.025200）240=165240=39600（元）2023-5-2246（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算v实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价
39、定率办法计算的应纳税额 销售额销售额比例税率比例税率 v实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量销售数量定额税率定额税率 v实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率2023-5-2247例题v 某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售白酒40吨，每吨17000元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤黄酒，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄酒以240元元/吨计税吨计税，白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为2
40、0%）2023-5-2248v解题：v黄酒应纳消费税=销售数量定额税率定额税率 v=（120+0.025200）240=30000元v白酒应纳消费税v=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率v=17000=17000 40/40/（1+17%1+17%）20%+40000 20%+40000 1 1v=116249.32+40000=156249.32=116249.32+40000=156249.32元元2023-5-2249课堂练习课堂练习v某化妆品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，20112011年年1010月发生月发生下列经济业务：下列经济业务：
41、v（1 1）销售成套化妆品取得价款）销售成套化妆品取得价款400000400000元（不含税元（不含税售价）。售价）。v（2 2）端午节发给职工一批新开发的化妆品，无同）端午节发给职工一批新开发的化妆品，无同类产品销售价格，产品生产成本为类产品销售价格，产品生产成本为3000030000元。化妆元。化妆品的平均成本利润率为品的平均成本利润率为5%5%。v（3 3）企业将一批化妆品礼盒送给关系单位，同类）企业将一批化妆品礼盒送给关系单位，同类产品的不含税售价为产品的不含税售价为2000020000元。元。v根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税税额。根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税税额。（
42、化妆品的消费税税率为（化妆品的消费税税率为30%30%）2023-5-2250v解析：解析：v 40000030%=120000元元v 30000(1+5%)/(1-30%)30%=13500元元v 2000030%=6000元元v 合计合计139500元元2023-5-2251二、消费税纳税人的税收筹划二、消费税纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分
43、消费税税款。部分消费税税款。如果后一环节的消费如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。业的消费税税负。2023-5-2252案案 例例v 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，都是独立核算的，都是独立核算的法人企业。法人企业。A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适用用20%20%的税率。的税率。B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用产
44、系列药酒，按照税法规定适用10%10%的税率。企业的税率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮万千克的粮食酒。经营过程中，食酒。经营过程中，B B由于缺乏资金和人才，无法由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业经营下去，准备破产。此时企业B B共欠共欠A A共计共计50005000万万货款。经评估，货款。经评估，B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。万元。A A领导领导人经过研究，决定对人经过研究，决定对B B进行收购。进行收购。决策的主要依据？决策的主要依据？2023-5-2253v案例分析：案
45、例分析：v（1）收购支出费用较小。）收购支出费用较小。由于合并前，企业由于合并前，企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。行为，
46、按税法规定，不用缴纳营业税。2023-5-2254v（2）合并可以递延部分税款。）合并可以递延部分税款。合并前，企业合并前，企业A向企业向企业B提供粮食酒，每提供粮食酒，每年应缴纳消费税年应缴纳消费税2000020%+500020.5=9000万元；增万元；增值税值税2000017%=3400万元，而这笔税款一万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消消费税从价计征部分和增值税费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了款）则免于缴纳了。20
47、23-5-2255v （3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，应缴的消费税款将减少。产，而且转向后，应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的，而药酒的消费税税率为消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。酒生产企业，则税负将会大大减轻。2023-5-2256 假定药酒销售额假定药酒销售额2.5亿元，销售数量
48、亿元，销售数量5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A厂：厂：2000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B厂：厂：25 00020%=5000（万元）（万元）合计：合计：9 000+5000=14000（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：2500020%=5000（万元）（万元）合并后节约税款：合并后节约税款：14000-5000=900014000-5000=9000（万（万元）元）2023-5-2257三、消费税计税依据的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价 P124 理论依
49、据：理论依据：消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益价格降低，可直接取得节税的利益,比如关联企比如关联企业以降低价格出售产品给独立核算的销售部门。业以降低价格出售产品给独立核算的销售部门。2023-5-2258案例案例v 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往经验，本地一些商业零售户、酒批发商。按照以往经验，本地一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约店、消费者每年到
50、工厂直接购买的白酒大约1000箱箱（每箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费元，销售给零售户及消费者的价格为每箱（不含税）者的价格为每箱（不含税）1400元。元。v 经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知白酒再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知白酒的税率为的税率为20%，定额税率为每，定额税率为每500克克0.5元
