1、12本章要点：本章要点：一、征税范围和征税环节二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理四、消费税零售环节应纳消费税计算 五、消费税的扣税的范围、方法、环节六、进口应税消费品消费税计算3第一节消费税基本原理一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。4二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性5三、消费税
2、的作用三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公 6四、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的联系1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。7消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：区区别别范围不同范围不同计税方法计税方法不同不同纳税环纳税环节不同节不同与价格的与价格的关系不同关系不同对某些征收增值税的特定货物对某些征收增值税的特定货物同时征收消费税；同时征收消费税；增值税是按照两类纳税人来计算的，增值税是按照两类纳税人来计算的，消费
3、税的计算方法是根据应税消费品消费税的计算方法是根据应税消费品来划分来划分消费税是单一环节征收，增值税是在消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。货物所有的流转环节道道征收。增值税是价外税，消费税是价内税增值税是价外税，消费税是价内税8增值税与消费税的交叉关系 环节税种生产委托加工批发零售进口委托方受托方卷烟其他金银首饰、钻石其他增值税消费税代收代缴9第二节纳税义务人、征税范围(税目)、税率一、一、纳税义务人纳税义务人 在中国境内生产、委托在中国境内生产、委托加工和进口应税消费加工和进口应税消费品的单位和个人品的单位和个人 10消费税的纳税人生产应税消费品的单位和个人自产销售
4、自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人消费税：生产、委托加工（委托方）、进口 特殊：批发、零售 指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴 纳(特殊卷烟)。增值税：销售、进口、加工（受托方）11征收范围（环节）征收范围（环节）12一、生产(除金银首饰、钻石及钻石饰品外的)应税消费品的销售1.直接对外销售2.换料、投资、偿债以及其他方面二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.
5、将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的13四、零售金银首饰1.在零售环节2.既销售金银首饰又销售非金银首饰的，需划分清楚，分别核算。不能划分清楚或不能分别核算的：在生产环节销售，一律从高（10%）；在零售环节销售，一律按金银首饰征税（5%）143.金银首饰与其他产品组成成套消费品出售，按销售额全额征收4.金银首饰连同包装物销售，包装物一并征税5.带料加工首饰，按受托方销售价格或组成计税价格计税。6.以旧换新销售的，按实际收取的不含税的销售额计税。（与增值税同）15五、批发环节卷烟在批发环节还要征一道从价税（5%）2009年5月1日起16要素规定纳税人在我国境内从事卷烟批发业务的
6、单位和个人。（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。17【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位
7、B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工卷烟的单位【答案】BC【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒正确答案AB 1819三、税目1414个税目（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、烟火（五）鞭炮、烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）小汽车（八）小汽车（九）摩托车（九）摩托车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球
8、具（十一）高档手表（十一）高档手表 （十二）游艇十二）游艇 （十三）木制一次性筷（十三）木制一次性筷子子 （十四）实木地板（十四）实木地板20四、税率四、税率1 1 比例税率：适用于大多数应税消费品比例税率：适用于大多数应税消费品2 2 定额税率：啤酒、黄酒、成品油定额税率：啤酒、黄酒、成品油 3 3 比例税率和定额税率相结合的复合计比例税率和定额税率相结合的复合计税办法：白酒和卷烟。税办法：白酒和卷烟。五、兼营不同税率应税消费品的税五、兼营不同税率应税消费品的税务处理务处理1 1 分别核算：分别计税分别核算：分别计税2 2 未分别核算：从高计税未分别核算：从高计税3 3 组成成套：从高计税组
9、成成套：从高计税21烟适用税率税目税率1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价 70元（不含增值税）/条以上，即每标准箱（5万支）17500元56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条，即每标准箱（5万支）17500元36%加0.003元/支商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%22白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元每条0.6元每支0.003元56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%23啤酒适用税率啤酒适用税率啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3
10、000元，不含增值税）以上的，每吨税额为250元；在3000元以下的，每吨税额为220元；娱乐业和饮食业自制的，每吨税额为250元。24第三节应纳税额的计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额25应纳税额的计算一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法应纳税额应税消费品的销售额适用税率应纳税额应税消费品的销售额适用税率（一）销售额的确定（同增值税）（一）销售额的确定（同增值税）是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款是纳税人销售应税消费品向购买方
11、收取的全部价款和价外费用。和价外费用。（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算不含不含增值增值税销售额税销售额=含税销售额含税销售额(1+增值税率增值税率/征征收率收率)26应纳税额的计算一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法（三）包装物押金（三）包装物押金(同增值税同增值税)1 应税消费品连同包装物销售应税消费品连同包装物销售2 不随同产品销售，收取押金的：不随同产品销售，收取押金的：1）未逾期的）未逾期的2）逾期的）逾期的3）销售酒类产品（除啤酒、黄酒）的包）销售酒类产品（除啤酒、黄酒）的包装物押金装物押金押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴
12、消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）27【多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD 2829某汽车制造厂（一般纳税人）销售汽车，收到某汽车制造厂（一般纳税人）销售汽车，收到货款（含税）货款（含税）250800250800元，另收取设计改装费元，另收取设计改装费3 3万元。万元。该汽车计税销售额该汽
13、车计税销售额=（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）=240000=240000元元应纳消费税应纳消费税=2400002400003%3%应纳增值税销项税额应纳增值税销项税额=24000024000017%17%30应纳税额的计算二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法应纳税额应税消费品的销售数量单位税额应纳税额应税消费品的销售数量单位税额销售数量的确定销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量用数量3.委
14、托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量费品数量4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。口征税数量。31【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应收回的应税消费品数量税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD32应纳税额应税销售数量定额税率应税应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税
15、率销售额比例税率某酒厂某酒厂7 7月销售粮食白酒月销售粮食白酒60006000斤，取得含销售额斤，取得含销售额10 00010 000元；元；粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税=6000=60000.5+10000 0.5+10000 1.17 1.17 20%20%粮食白酒应纳增值税粮食白酒应纳增值税=10000=10000 1.17 1.17 17%17%应纳税额的计算应纳税额的计算三、从价定率和从量定额复合三、从价定率和从量定额复合33【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。8月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒
16、150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税及增值税税额。粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%啤酒应纳消费税15022033000（元）应纳增值税=（10500046801.1793601.17）17%34（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按消费品，应当按门市部对外门市部对外销售额或销售数量
17、征税消费销售额或销售数量征税消费税税（二）纳税人用于（二）纳税人用于以物易物，投资入股和抵偿债务以物易物，投资入股和抵偿债务等方面等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销最高销售售价格作为计税依据计算消费税价格作为计税依据计算消费税（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理 应纳税额的计算应纳税额的计算四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定35【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以
18、每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。应纳消费税额销售额税率16380（117%）3010%应纳增值税（销项）额销售额税率16380（117%）3017%36某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税税率交消费税。销售葡萄酒率交消费税。销售葡萄酒100100万元，本月万元，本月拿拿200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨200200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180180元，中间平均元，中间平均价为每吨价为每吨190190元。元。消费税：消费税：1
19、0010010%+20010%+200200200100001000010%=10.4010%=10.40万元万元增值税：增值税：10010017%+20017%+200190190100001000017%=17.64617%=17.646万元）万元）37【例题单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税。纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。12月应纳消费税（12
20、00056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）38 第第 四节应纳税额计算四节应纳税额计算五个大问题：五个大问题：生产销售环节消费税计算生产销售环节消费税计算委托加工环节消费税计算委托加工环节消费税计算进口环节消费税计算进口环节消费税计算已纳消费税的扣除已纳消费税的扣除税额减征计算税额减征计算39 应纳税额计算应纳税额计算一、生产销售环节一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用应税消费税计算40（一）直接对外销售1.从价定率(价内税）2.从量定额3.复合计算411.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：
21、于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；内部：在建工程、管理部门、非生产机构；外部：馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额计算42用途计税依据增值税消费税生产应税消费品非应税消费品视同销售馈赠、赞助广告、样品职工福利奖励等同类平均售价组成计税价格成本利润+消费税同增值税以物易物抵偿债务对外投资等最高价自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额计算43某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品，4辆移送加工豪华小轿
22、车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税：应纳消费税=（86003）12.59%应纳增值税销项税=（86003）12.517%【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2012年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：1箱250条）计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。增值税销项税额（501250）20017%10200（元）应纳消费税5020056%+500.6125020056%+15033780（元）4445三、计税依据1 同类消费品的平均售价（当月
23、、上月、最近月）2 组成计税价格组成计税价格（成本利润+税金）=成本（1成本利润率）+消费税生产销售环节生产销售环节:自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额计算461)1)对从价定率征收消费税的应税消费品对从价定率征收消费税的应税消费品 组成计税价格组成计税价格应纳消费税应纳消费税=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率应纳增值税应纳增值税=组成计税价格增值税税率组成计税价格增值税税率其中成本利润率按消费税规定确定其中成本利润率按消费税规定确定,表表3-33-3生产销售环节：生产销售环节：自产自用应税消费品应纳自产自用应税消费品应纳税额的计算税额的计算组成计税价格 成本
24、成本（1成本利润率）成本利润率）/（1消费税税率）消费税税率）472)2)对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品组成计税价格组成计税价格应纳消费税应纳消费税=应税数量消费税定额税率应税数量消费税定额税率应纳增值税应纳增值税=组成计税价格增值税税率组成计税价格增值税税率自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格成本成本（1成本利润率成本利润率10%）+消费税消费税消费税从量征收与售价或组价无关消费税从量征收与售价或组价无关;增值税需组价增值税需组价,组价公式中的成本利润率按增值税组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的法中规定的 10
25、%确定确定,组价中应含消费税税金组价中应含消费税税金？48(3)(3)复合计税办法的应税消费品组成计税价格复合计税办法的应税消费品组成计税价格自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格【成本成本（1成本利润率）成本利润率）自产自用数自产自用数量量定额税率定额税率】（1-比例税率）比例税率）应纳消费税应纳消费税=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率+应税数量消费税定额税率应税数量消费税定额税率应纳增值税应纳增值税=组成计税价格增值税税率组成计税价格增值税税率49(4)(4)对非应税消费品对非应税消费品 组价组价=成本（成本（1 1成本利润率）成本利润率
26、）应纳增值税应纳增值税=组成计税价格增值税税组成计税价格增值税税率率不交消费税不交消费税,只交增值税只交增值税,组价中的成组价中的成本利润率为增值税法中规定的本利润率为增值税法中规定的 10%,10%,50例 某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利,这批化妆品的成本 6000 元,消费税率为30%，成本利润率为 5%。组成计税价格=6000+(6000 5%)(130%)9000元应纳消费税=9000 30%=2700(元)应纳增值税=9000 17%=1530(元)组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）51例 某啤酒厂自产啤酒 10 吨,无偿提供给某啤酒节,已知每吨成本 100
27、0 元,无同类产品售价。单位税额为每吨220元。应纳消费税=10 220=2200(元)应纳增值税=10 1000 (1+10%)+2200 17=2244(元)消费税从量征收与售价或组价无关;按销售或自用数量来计算。但增值税的组价需要考虑消费税52例：某酒厂2011年1月用自制白酒2000斤用于其他方面，每斤成本12元，成本利润率10 应纳消费税从量20000.51000元从价122000（110）1000/（120）206850应纳增值税 122000（110）1000/（120）175822.5元组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）53【例题】某轿车生产企业为增值税
28、一般纳税人，12月份的生产经营情况如下：1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，作为展销，市场上无B型小轿车销售价格。其他：生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；54A型小轿车的消费税 234012%+23401301012%8（117%）12%303.22
29、（万元）B型小轿车的消费税12（18%）（1-12%）212%3.53（万元）合计：企业12月应缴纳消费税303.223.53306.75（万元）55 应纳税额计算应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算二、二、委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算P112（一）（一）委托加工应税消费品含义委托加工应税消费品含义（二）（二）委托加工应税消费品双方委托加工应税消费品双方税务处理税务处理（三）（三）委托加工应税消费品委托加工应税消费品计算计算56（一）委托加工应税消费品的含义是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工
30、的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。57（二）委托加工应税消费品消费税的税务处理1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方代代收代缴消费税。收代缴消费税。2 2.受托方是个体经营者时，由受托方是个体经营者时，由委托方委托方自己缴纳；自己缴纳；3 3.受托方未代扣代缴，受托方未代扣代缴，委托方委托方应补缴应补缴（受托方无须补税，但要接受处罚）（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直
31、接销售的：按组价计税）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）（委托加工业务的组价）59（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.受托方代收代缴消费税 的计税依据：（1）按受托方当月销售的同类消费品的加权平均售价，但价格明显偏低又无正当理由和无售价的不得列入加权（2）当月无销售或当月未完结，按同类消费品上月或最近月份的售价（3）没有同类售价按组价60从价定率组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）材料成本：材料的实际成本 加工费：包括代垫辅料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。）应代收代缴消费税=组成计税价格消费税税率复合计税组成计税价格（材料成本加
32、工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格适用税率自产自用数量定额税率612、委托方补税的计税依据、委托方补税的计税依据:如果受托方没有代收代缴消费税如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应委托方应补交税款补交税款,补税的计税依据为补税的计税依据为:（1）已直接销售的已直接销售的:按销售额计税按销售额计税 （2）未销售或不能直接销售的未销售或不能直接销售的，按组成计，按组成计税价格。组价公式同上税价格。组价公式同上（委托加工业务的组价）（委托加工业务的组价）。【例题计算题】甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接
33、运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）6263【例】某卷烟厂委托某烟丝生产厂加工一批烟丝，委托方提供的材料成本为70000元，受托方支付的辅助材料费为10000元，卷烟厂在提货时支付加工费4000元，受托方另代征消费税税款
34、，计算消费税税款为多少。(消费税税率为30)。组成计税价格(70000100004000)(1-30)120000(元)代征消费税1200003036000(元)（四）委托加工应税消费品收回销售：1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税连续生产应税消费品：税款抵扣6465委托加工收回的应税消费品用途委托加工收回的应税消费品用途用用途途直接销售直接销售连续生产应税连续生产应税消费品销售（消费品销售（自用）自用）用于其他用于其他
35、全方面全方面不再征收消费税；征收增值税不再征收消费税；征收增值税 抵扣已纳消费税；抵扣已纳消费税；征收增值税征收增值税不再征收消费税；不再征收消费税；征收增值税征收增值税加价销售加价销售征收增值税；征收消费税，征收增值税；征收消费税，抵扣已纳消费税；抵扣已纳消费税；甲企业是增值税一般纳税人，10月发生以下业务：（1）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。（2）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。要求计算;（1）丙企业代收
36、代缴消费税；（2）甲企业应缴纳的消费税；66答案：（答案：（1）丙企业代收代缴的消费税）丙企业代收代缴的消费税=（15030）（110%）10%=20010%=20万万（2）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费=30010%20080%10%=30-16=14万元万元67某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用
37、已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。68计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；（2）加工企业应纳增值税；（3）筷子厂应纳增值税、消费税；69（1）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（3）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）筷子厂应纳消费税=605%-1.32=28.68万元70
38、（五）（五）用委托加工收回的应税消费品连续用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣生产应税消费品的税款抵扣 税法规定税法规定:对委托加工收回消费品已纳的对委托加工收回消费品已纳的消费税消费税,可按当期生产领用数量从当期应纳消费可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除税税额中扣除,扣税规定与扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。计算公式计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的
39、委托加工应税消费品已纳税款+当期收当期收回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款加工应税消费品已纳税款71例1：某卷烟厂委托A厂加工烟丝,卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂 提供烟叶的账面价值55000元,A厂收取加工费和增值税23400,A 厂应代扣代缴消费税。烟丝收回后直接用于销售，不含税售价120000元。例2 以上例为例,假定委托加工后的烟丝,尚需再加工成卷烟。委托加工的烟丝收回后.经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售 30万支,共45000元。期初库存委托加工应税烟 丝已纳消费税 2580 元,期末库存委托加工应
40、税烟丝已纳税额 19880 元。721、委托方：应交增值税=120000 17%-3400 应交消费税=120000 30%-32143受托方：应交增值税=(销项税额）3400代扣代缴消费税=(55000+20000)(1-30%)30%=32143(元)732、委托方：应交增值税=45000*17%3400销售卷烟应纳消费税=3000000.003+4500056%=26100元当月准予抵扣的消费税额=2580+3214319880=14843元当月实际上缴消费税=2610014843=11257元受托方：应交增值税=(销项）3400代扣代缴消费税时:(55000+20000)(130%)3
41、0%=32143(元)74四、已纳消费税扣除的计算税法规定：外购已税消费品和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除扣除外购应税消费品和委托加工已税消费品已纳已纳的消费税税款的消费税税款。75(一)扣除范围：11项在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定，但必须在同一税目范围内同一税目范围内扣除。此外，用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。）761.外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。2.外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品3.外购或
42、委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车外胎6.外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车7.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。8.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。9.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。10.以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。77【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。
43、A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品正确答案AD答案解析汽车轮胎和小汽车不属于一个税目不可扣除，选项B错误；金银首饰零售环节纳税也不可抵扣，选项C错误。78（二）扣税环节（1）在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除（2）允许扣除已纳税款的应税消费品国内购进、进口、委托加工的（3）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同
44、时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。79例题、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B80（二）计算1.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品的适用税率2.当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存买价 当期购进买价期末库存买价81【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明价款为50万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元
45、,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税（税率30%）？生产领用部分的买价=5080%=40（万元）或=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税=4030%=12（万元）82四、进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。一 计算方法：三种 （一）从价定率办法应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)（二）从量定额办法(进口啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=进口应税消费品数量单位税额83（三）复合计税办法(进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒)组成计税价格=(关税完
46、税价格+关税+消费税定额税)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格消费税税率+进口应税消费品数量单位税额84某外贸进出口公司2006年5月从美国进口14辆小轿车，每辆车的关税完税价格为8万元，已知我国确定的美国小轿车关税税率为100%，消费税为5%，进口这些轿车应缴纳消费税 组成计税价格（8+8100）14/（15）235.79（万元）应纳消费税组成计税价格适用税率235.795应纳增值税=组成计税价格适用税率235.791785某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，
47、对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算企业在进口环节应缴消费税、增值税。（2）计算企业内销环节应缴的增值税、消费税。86（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口化妆品应纳消费税：30030%=90（万元）进口化妆品应纳增值税：300l7%=5l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7
48、%）30%-9080%=28.2（万元）87五、税额减征的规定对生产销售达到低排污标准的小轿车、越野车和小客车减征30的消费税。减征税额=按法定税率计算的消费税额 30%应纳税额=按法定税率计算的消费税额减征税额88例题、某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。应纳消费税税额30017.55（1+17%）9%（1-30%）283.5（万元）应纳增值税30017.55（1+17%）17%765（万元）89第六节 征收管理一、纳税业务发生时间1.销售2.自产自
49、用3.委托加工4.进口90二、纳税期限三、纳税地点四、销售退回退还已征收的消费税，不能自行抵减应纳税额生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。23.7.1523.7.15Saturday,July 15,2023人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。16:45:2916:45:2916:457/15/2023 4:45:29 PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。23.7.1516:45:2916:45Jul-2315-Jul-23日复一日的努力只为成就美好的明天。16:45:2916:45:2916:45Saturday,July 15,2023安全放在第一位，防微杜渐。23.7.1523.7.1516:
50、45:2916:45:29July 15,2023加强自身建设，增强个人的休养。2023年7月15日下午4时45分23.7.1523.7.15精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2023年7月15日星期六下午4时45分29秒16:45:2923.7.15让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2023年7月下午4时45分23.7.1516:45July 15,2023这些年的努力就为了得到相应的回报。2023年7月15日星期六16时45分29秒16:45:2915 July 2023科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午4时45分29秒下午4时45分16:45:2923.7.1
