1、第第9章个人所得税的会计核算章个人所得税的会计核算第第1节节 个人所得税概述个人所得税概述第第2节节 个人所得税的确认计量个人所得税的确认计量第第3节节 个人所得税的会计处理与申报个人所得税的会计处理与申报11PPT课件 本章重点、难点l重点：1.个人所得税的计算2.个人所得税的核算l难点：1.个人所得税纳税人的界定2.工资薪金所得的计算与核算3.个人所得税中的特殊事项处理 22PPT课件 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。税对象而征收的一种所得税。个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得个人所得税法是指国家制定的用
2、以调整个人所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。第第1节节 个人所得税概述个人所得税概述是什么？是什么？33PPT课件1980.9.101993.10.311999-20112012至今至今通过中华人民通过中华人民共和国个人所得共和国个人所得税法，开征个税法，开征个人所得税。人所得税。修订、合并中华人民共修订、合并中华人民共和国城乡个体工商户所得和国城乡个体工商户所得税暂行条例（税暂行条例（1986）；）；中华人民共和国个人收中华人民共和国个人收入调节税暂行条例入调节税暂行条例（1987）。）。四次调整：四次调整：1999：开征了个人储蓄存款利息：
3、开征了个人储蓄存款利息所得税。所得税。800元。元。2005：1600元，元，2006.1.1起施行。起施行。2007：2000元，储蓄元，储蓄20%-5%；2008年全免。年全免。2011.9.1：3500元，元，5%-3%，9-7大改革大改革 为什么？为什么？44PPT课件将纳税人不将纳税人不同来源、性同来源、性质的所得项质的所得项目，分别规目，分别规定不同的税定不同的税率征收。率征收。2.综合征收制综合征收制对纳税人全年对纳税人全年的各项所得加的各项所得加以汇总，就其以汇总，就其总额进行征税。总额进行征税。2.综合征收制综合征收制对纳税人不同对纳税人不同来源、不同性来源、不同性质的所得先
4、分质的所得先分别按照不同税别按照不同税率征税，然后率征税，然后将全年的各项将全年的各项所得进行汇总所得进行汇总征税。征税。3.混合征收制混合征收制未来改革趋势未来改革趋势对纳税人全年对纳税人全年的各项所得加的各项所得加以汇总，就其以汇总，就其总额进行征税。总额进行征税。对纳税人不同对纳税人不同来源、不同性来源、不同性质的所得先分质的所得先分别按照不同税别按照不同税率征税，然后率征税，然后将全年的各项将全年的各项所得进行汇总所得进行汇总征税。征税。1.分类征收制分类征收制2.综合征收制综合征收制3.混合征收制混合征收制55PPT课件第三个解决问题：分别征收多少税？第二个解决问题：对什么所得征收？
5、第一个解决问题：对什么个人征收？怎么做？怎么做？第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？66PPT课件一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：纳税义务人的法律界定：依据依据和和两个标准，区分为两个标准，区分为和和，分别承担不同的纳税义务。分别承担不同的纳税义务。PPT课件 在中国境内有住所在中国境内有住所，或者无住所而在境内或者无住所而在境内居住满居住满1年的个人。年的个人。无限纳税义务无限纳税义务：就来：就来源于中国境内、境外源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得的所得缴纳个人所得税。税。88PPT课件因户籍、家庭、经济因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国利益关系，而在中
6、国境内习惯性居住的个境内习惯性居住的个人。人。指在一个纳税年度（即指在一个纳税年度（即公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止）内，在中国境内日止）内，在中国境内居住满居住满365日。日。临时离境：指在一个纳税年度内，一次不临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过超过30日、多次累计不超过日、多次累计不超过90日的离境。日的离境。99PPT课件在中国境内无住所又在中国境内无住所又不居住不居住，或者无住所或者无住所而在境内居住不满而在境内居住不满1年的个人。年的个人。有限纳税义务有限纳税义务：仅就：仅就来源于中国境内的所来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香
7、港、外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞澳门、台湾同胞1010PPT课件天数的判定天数的判定（1）判定纳税义务及计算在中国境内）判定纳税义务及计算在中国境内居住居住的天数的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（判定身份时）（判定身份时）（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作实际工作期间期间:入境、离境、往返或多次往返境内入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。（算
8、具体税款时）（算具体税款时）1111PPT课件【例题例题单选题单选题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，国境内、境外机构担任职务，2012年年3月月6日来日来华，华，12月月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月月8日离境，日离境，6月月14日返回。日返回。在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（）在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为天数为（）天。（）天。A.282 B.283 C.284 D
9、.2851212PPT课件【答案答案】D B【解析解析】居住天数居住天数3月月6日、日、6月月8日、日、6月月14日和日和12月月20日，均日，均按按1天计算在华实际居住天数。天计算在华实际居住天数。中国境内实际居住天数中国境内实际居住天数=26+30+31+（8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）（天）1313PPT课件【解析解析】工作天数（工作天数（B）3月月6日、日、6月月8日、日、6月月14日和日和12月月20日，均日，均按半天计算在华实际工作天数。按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+3
10、1+31+30+31+30+19.5=283（天）（天）1414PPT课件 补充：所得来源地的确定补充：所得来源地的确定不论支付地点是否在中国境内，均为不论支付地点是否在中国境内，均为1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；许可各种特
11、许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。1515PPT课件居住时居住时间间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支境内支付付境外支境外支付付境内支境内支付付境外支境外支付付90日以日以内内非居民非居民免税免税90日日-1年年非居民非居民1-5年年居民居民免税免税5年以年以上上居民居民1616PPT课件二、征税范围二、征税范围 1.工资、薪金所得工资、薪金所得 2.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 3.对企事业单位的承包
12、经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.稿酬所得稿酬所得 6.特许权使用费所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关补贴以及任职或受雇有关的其他所得。的其他所得。独生子女补贴；执行公务独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补费；差旅费津贴、误餐补助等。助等。个体工商户从事工业、手工个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通
13、运输业、业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。讲学、翻译等。个人因其作品以图书、报个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得刊形式出版、发表而取得的所得。的所得。个人提供专利权、商标权、个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技
14、术以及著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得其他特许权的使用权取得的收入（无形）。的收入（无形）。PPT课件二、征税范围二、征税范围 7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得（有形）财产租赁所得（有形）9.财产转让所得（股票？）财产转让所得（股票？）10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得PPT课件讨论点讨论点1：出租车问题？：出租车问题？（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入收入按工资、薪金所得征税。（打工）按工资、薪金所得征税。（打工）（2）个体出租车收入
15、）个体出租车收入按个体工商户的生产、经营所得征税。按个体工商户的生产、经营所得征税。（3）个人出租车属于个人所有，挂靠）个人出租车属于个人所有，挂靠出租汽车经营单位，并向挂靠单位交纳管出租汽车经营单位，并向挂靠单位交纳管理费的理费的按个体工商户的生产、经营所得征税。按个体工商户的生产、经营所得征税。1919PPT课件讨论点讨论点2：个体工商户的生产、：个体工商户的生产、经营所得？经营所得？包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。1.个人从事彩票代销业务而取得所得？个人
16、从事彩票代销业务而取得所得？按个体工商户的生产、经营所得计算征税按个体工商户的生产、经营所得计算征税2.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得？生产、经营活动无关的其他各项应税所得？应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。个人所得税。（分类税制的特点）（分类税制的特点）2020PPT课件讨论点讨论点3：营销奖励？：营销奖励？自自2004年年1月月20日起，对商品营销活动日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员
17、以培训班、研讨会、工作考察等名义组员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）。价证券等）。应根据所发生费用的全额作为该营销人员应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。的企业和单位代扣代缴。2121PPT课件讨论点讨论点4：利息、股息、红利：利息、股息、红利所得？所得？1.国债和国家发行的金融债
18、券利息国债和国家发行的金融债券利息 不缴个人所得税。不缴个人所得税。2.除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的。未用于生产经营的。视为对投资者的分配，依照视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。2222PPT课件【例题例题单选题单选题】下列收入中，应按下列收入中，应按“劳务报酬所得劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是
19、（）。缴纳个人所得税的是（）。A.在其他单位兼职取得的收入在其他单位兼职取得的收入 B.退休后再受雇取得的收入退休后再受雇取得的收入C.在任职单位取得董事费收入在任职单位取得董事费收入 D.个人购买彩票取得的中奖收入个人购买彩票取得的中奖收入2323PPT课件【答案答案】A【解析解析】B选项，属于工资薪金所得；选项，属于工资薪金所得；C选选项，属于工资薪金所得，在非任职单位取项，属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得；得的董事费收入属于劳务报酬所得；D选选项，个人购买彩票取得的中奖收入属于偶项，个人购买彩票取得的中奖收入属于偶然所得。然所得。2424PPT课件【例题【例
20、题多选题】多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖画取得的报酬个人书画展卖画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬的报酬正确答案正确答案AD答案解析选项答案解析选项B属于特许权使用费用，属于特许权使用费用，选项选项C属于稿酬所得。属于稿酬所得。2525PPT课件 三、税率三、税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率PPT课件三、税率三、
21、税率 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 5-35%的五级的五级超额累进税率超额累进税率2727PPT课件三、税率三、税率 劳务报酬所得劳务报酬所得20%比例税率，加成征收比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率的三级超额累进税率2828PPT课件三、税率三、税率特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例比例税率税率稿酬所得稿酬所得 20%比例税率，减征比例税率，减征30%
22、PPT课件【例题例题多选题多选题】下列各项中，适用下列各项中，适用5%-35%的超额累进的超额累进税率计征个人所得税的有（）税率计征个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得C.对企事业单位的承包经营所得对企事业单位的承包经营所得D.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得【答案答案】ABCD3030PPT课件1.纳税义务人纳税义务人2.征税范围征税范围3.税率税率3131PPT课件第第2节节 个人所得税的确认计量个人所得税的确认计量一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定=收入收入-费用费用3232P
23、PT课件（一）非按次计算收入的有：（一）非按次计算收入的有：（1）工资薪金所得：按月收入额计征）工资薪金所得：按月收入额计征（2）个体工商户的生产经营所得：按）个体工商户的生产经营所得：按年年（3）对企、事业单位承包、承租经营）对企、事业单位承包、承租经营所得：按年所得：按年3333PPT课件只有一次性收入的，以取得该项只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。以某项使用权的一次转让所以某项使用权的一次转让
24、所取得的收入为一次。取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。以支付利息、股息、红以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。利时取得的收入为一次。以每次收入为一次。以每次收入为一次。以每次收入为一次。以每次收入为一次。（二（二）按次）按次确定收入的：确定收入的：(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次完成后取得的所有收入合并为一次;(4)以预付稿酬
25、或分次支付稿酬等形式取得的以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。收入，应合并计算为一次。3434PPT课件 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得月应纳税所得额月应纳税所得额=每月收入额每月收入额-3500元元年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额-成本成本-费用费用-损失损失年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额-必要费用（按月必要费用（按月3500元）元）每次应纳
26、每次应纳税所得额税所得额=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入(1-20%)附加减除费用：附加减除费用：每月减除每月减除35003500元的基础上，再减除元的基础上，再减除13001300元。元。（三）费用扣除标准（三）费用扣除标准按承包、承租经营按承包、承租经营合同规定分得的经合同规定分得的经营利润和工资、薪营利润和工资、薪金性质的所得金性质的所得定额扣除定额扣除定率扣除定率扣除会计核算扣除会计核算扣除无扣除无扣除PPT课件 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得应纳税所得额应纳税所得额=每次
27、收入额每次收入额每次（月）应每次（月）应纳税所得额纳税所得额=每次（月）收入每次（月）收入-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800为限）为限）-800元元每次（月）收入每次（月）收入-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800为限）为限）(1-20%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-财产原值财产原值-合理费用合理费用PPT课件3737PPT课件 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的得工资、薪金所得的；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、应
28、聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的国家机关中工作取得工资、薪金所得的；在中国境内有住所而在中国在中国境内有住所而在中国得工资、薪金所得的个人；得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。参照上述附加减除参照上述附加减除费用标准执行。费用标准执行。3838PPT课件u个人捐赠额的税前扣除个人捐赠额的税前扣除u个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向机关向以及以及捐赠，捐赠额未超过捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额纳税义务人申报的应纳税所
29、得额的部分，可的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。以从其应纳税所得额中扣除。（四（四）计税依据的其他规定）计税依据的其他规定3939PPT课件（2 2）个人通过非营利的社会团体和国家机关）个人通过非营利的社会团体和国家机关向向的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。全额扣除。4040PPT课件（2 2）个人的所得（不含偶然所得和其他所得）个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助用于资助非关联非关联的科研机构和高等学校研究的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究研究开发经费开发经费，经主管税务机关确定，可以
30、全额，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结不得结转抵扣转抵扣。4141PPT课件（3）个人转让上市公司股票所得）个人转让上市公司股票所得暂不征收所得税暂不征收所得税资本利得税资本利得税4242PPT课件【例题例题多选题多选题】下列个人所得，在计算个人所得税时，下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）不得减除费用的有（）A.利息所得利息所得 B.特许权使用费所得特许权使用费所得 C.劳务报酬所得劳务报酬所得 D.偶然所得偶然所得4343PPT课件
31、【答案答案】AD【解析解析】利息所得、偶然所得、其他所得利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除费用，直接按照都是不能扣除费用，直接按照20%计征个计征个税。税。4444PPT课件【例题例题多选题多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）得额时，可按月减除定额费用的有（）A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得财产转让所得 C.工资薪金所得工资薪金所得 D.利息所得利息所得 正确答案：正确答案：AC4545PPT课件【例题【例题多选题】多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计
32、征下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）个人所得税的有（）A.同一作品在报刊上连载，分次取得的同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬 正确答案：正确答案：ACD4646PPT课件二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得：（一）工资、薪金所得：应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数。数。4747PPT课件【例题例题计算题计算题】假定某纳税人假定某纳税人2015年年
33、12月工资月工资5200元，元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。算其当月应纳个人所得税税额。正确答案正确答案（1）应纳税所得额）应纳税所得额5200 35001700（元）（元）（2）应纳税额）应纳税额170010%-10565（元）（元）若为外籍人员：若为外籍人员：应纳税额（应纳税额（5200-4800)3%=12（元）（元）4848PPT课件【例题例题.计算题计算题】某银行工作人员某银行工作人员2016年年3月应发工资月应发工资4500元，其中包元，其中包括岗位津贴括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴元，所在单位发放
34、的地方补贴260元，元，交纳社会统筹的养老保险交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？当月应税所得当月应税所得45001001903500710(元元)当月应纳税额当月应纳税额710321.3(元元)思考：扣减水电费思考：扣减水电费100？4949PPT课件5050PPT课件5151PPT课件财税财税2013103号文件在年金缴费环节，对单位根据国家号文件在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金
35、缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除职业年金。当期的应纳税所得额中扣除职业年金。个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资一年度职工月平
36、均工资300%以上的部分，不计入个人缴费以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。工资计税基数。5252PPT课件特殊特殊1 1：个人取得：个人取得全年一次性奖金全年一次性奖金的计税方法的计税方法(1)(1)先将奖金先将奖金/12,/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)(3)如果雇员当月工资薪金所得如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数(4)(4)如果雇员当月工
37、资薪金所得如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：费用扣除额：应纳税额应纳税额=(=(当月取得全年一次性奖金当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数PPT课件个人取得个人取得全年一次性奖金全年一次性奖金的计税方法的计税方法在一个纳税年度里在一个纳税年度里，对每，对每一个纳税人，该计算办一个纳税人，该计算办法法只允许采用一次只允许采用一次。雇员取得雇员取得除全年一次性奖金以外除全年一次性奖金以外的的其它各种名目奖金，如半年奖、其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤季度奖、加班奖、先进
38、奖、考勤奖等，奖等，一律与当月工资、薪金收一律与当月工资、薪金收入合并入合并缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。PPT课件【例题例题计算题计算题】李某李某2015年年12月取得全年一次性奖金收入月取得全年一次性奖金收入60000元，当月工资元，当月工资3800元，计算李某取得全年一次性元，计算李某取得全年一次性奖金应缴纳的个税。奖金应缴纳的个税。正确答案正确答案每月奖金平均额每月奖金平均额60000/125000（元）（元）根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率为适用的税率为20%，速算扣除数为，速算扣除数为555。一次性奖金应纳个人所得税一次性奖金
39、应纳个人所得税6000020%55511445（元）（元）工资工资3800交税：（交税：（3800-3500）*3%=95555PPT课件【例题例题.计算题计算题】假定假定A企业企业2015年年12月发放给员工甲年月发放给员工甲年终奖为终奖为18000元，乙年终奖为元，乙年终奖为19000元。假定该企业员元。假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准，元费用扣除标准，则甲、乙两人的税后净收入分别为：则甲、乙两人的税后净收入分别为：甲应纳税额甲应纳税额180003540（元）（元）税后净收入为：税后净收入为：1800054017460（元）（元）乙
40、应纳税额乙应纳税额19000101051795（元）（元）税后净收入为：税后净收入为：19000179517205（元）（元）乙的年终奖比甲的年终奖多乙的年终奖比甲的年终奖多1000元，税后比甲少元，税后比甲少255元。元。1800012150019000121583.33PPT课件【例题例题.计算题计算题】张某张某2015年年12月应税工资月应税工资1500元，当月元，当月取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金12000元。则其当月应纳个人所得元。则其当月应纳个人所得税为：税为：应纳税额应纳税额 12000（35001500）3 300（元）（元）1000012833.33PPT课件特殊特殊2
41、 2：同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪：同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法金所得的计税方法(1)(1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；定减除费用，计算扣缴个人所得税；(2)(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（3 3）选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金）选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴。收入，汇算清缴。PPT课件【案例
42、案例】中国公民中国公民李奇由中方李奇由中方A企业派往企业派往B外商投资企外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资薪金业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资薪金4000元和元和5000元。请计算元。请计算A企业和企业和B企业每月应代扣代企业每月应代扣代缴李奇的个人所得税。缴李奇的个人所得税。A应代扣代缴个税应代扣代缴个税=400010-105=295（元）（元）B应代扣代缴个税应代扣代缴个税=（5000-3500）3=45（元）（元）应补缴税额应补缴税额=（4000+5000-3500）20-555 -（295+45）=205元元 5959PPT课件特殊特殊3：内部退养：内部退养
43、实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。6060PPT课件个人在办理内部退养手续后从原任职单个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的平均，并与领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所得所
44、得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。适用税率计征个人所得税。6161PPT课件【例题例题.计算题计算题】周某月工资周某月工资3700元，元，2014年年3月，周某办理月，周某办理了了“内退内退”手续，并从单位取得一次性收入手续，并从单位取得一次性收入60000元，此时，周某离退休年龄还差元，此时，周某离退休年龄还差5年年。办理内退手续后，周某每月可以从原单。办理内退手续后，周某每
45、月可以从原单位取得工资收入位取得工资收入960元。元。2015年年3月，周某月，周某又在某私营企业找到一份工作，月收入为又在某私营企业找到一份工作，月收入为3000元。元。内退当月：内退当月：3700+60000/60-3500=1200适用税率：适用税率：3%应纳税额应纳税额=（60000+3700-3500）*3%=18062015年年3月月=（960+3000-3500）*3%=13.86262PPT课件特殊特殊4：提前退休：提前退休也不属于离退休工资，应按照也不属于离退休工资，应按照“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一
46、次性个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊个人所定退休年龄之间所属月份平均分摊个人所得税。得税。6363PPT课件【例题例题.计算题计算题】周某月工资周某月工资3700元，元，2014年年3月，周某办理月，周某办理了提前退休手续，并从单位取得一次性收了提前退休手续，并从单位取得一次性收入入60000元，此时，周某离退休年龄还差元，此时，周某离退休年龄还差5年。办理内退手续后，周某每月可以从原年。办理内退手续后，周某每月可以从原单位取得工资收入单位取得工资收入960元。元。2015年年3月，周月，
47、周某又在某私营企业找到一份工作，月收入某又在某私营企业找到一份工作，月收入为为3000元。元。当月应纳税额当月应纳税额=（60000/60-3500）小于）小于0，免税。离退休还有免税。离退休还有10个月？个月？（60000/10-3500）*10%-105）*10=14506464PPT课件特殊特殊5：退休返聘：退休返聘退休金免税，但返聘也不属于离退休工资退休金免税，但返聘也不属于离退休工资，应按照，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所项目征收个人所得税。得税。6565PPT课件【例题例题.计算题计算题】周某月工资周某月工资3700元，元，2014年年3月，周某办理月，周某办
48、理了退休手续。次月，单位返聘周某，每月了退休手续。次月，单位返聘周某，每月工资工资4000元。元。应纳税额应纳税额=(4000-3500)*3%=156666PPT课件公式：应纳税额应纳税所得额公式：应纳税额应纳税所得额适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数（全年收入总额（全年收入总额成本、费用以及成本、费用以及损失损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得6767PPT课件（三）对个人独资企业和合伙企业生产经（三）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：以
49、下两种办法：6868PPT课件第一种：查账征税：第一种：查账征税：1.投资者的费用扣除标准为投资者的费用扣除标准为3500元元/月。投资者的工资月。投资者的工资不得在税前扣除。不得在税前扣除。2.从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。据实扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。4.投资者及其家庭共用的固定资产，难
50、以划分的，由投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。税务机关核定。5.企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。标准之内据实扣除。6969PPT课件6.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除。7.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接每一纳税年度发生的与其生
