1、2023年8月13日星期日税收的基本知识及其筹税收的基本知识及其筹划划(ppt 72)(1)第一部分：新税法的基本概述第一部分：新税法的基本概述第二部分：流转税的基本知识与税收筹第二部分：流转税的基本知识与税收筹划划第三部分：所得税的基本知识与税收筹第三部分：所得税的基本知识与税收筹划划第四部分：税收筹划中存在的问题第四部分：税收筹划中存在的问题第五部分：税收筹划的案例第五部分：税收筹划的案例第一部分第一部分：新税法的基本概：新税法的基本概述述 税法的概念税法的概念 税法的特点税法的特点强制性、无偿性、固定强制性、无偿性、固定性性 税法要素税法要素纳税义务人、课税对象、纳税义务人、课税对象、税
2、率、减税免税、纳税环节、纳税期限税率、减税免税、纳税环节、纳税期限 我国的主要税种我国的主要税种流转类税种、所得流转类税种、所得类税种、行为类税种、财产类税种类税种、行为类税种、财产类税种新税制的基本特点新税制的基本特点 流转税流转税扩大了增值税的范围、取消扩大了增值税的范围、取消了产品税、增设了消费税了产品税、增设了消费税 所得税所得税合并和规范了内资企业所得合并和规范了内资企业所得税和个人所得税税和个人所得税第二部分：流转税的基第二部分：流转税的基本知识与税收筹划本知识与税收筹划 一。增值税的基本知识一。增值税的基本知识（一）增值税的纳税义务人（一）增值税的纳税义务人 生产加工销售、修理修
3、配、进口生产加工销售、修理修配、进口（二）纳税义务人的分类（二）纳税义务人的分类 一般纳税义务人和小规模纳税义务人一般纳税义务人和小规模纳税义务人（三）一般纳税义务人的增（三）一般纳税义务人的增值税值税 1。应纳税额。应纳税额=销项税额销项税额-进项进项税额税额（缺乏了对应关系即投入产出（缺乏了对应关系即投入产出关系）关系）2。进项税额。进项税额（1）税务部门认可的可抵扣）税务部门认可的可抵扣凭证凭证 从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额额 购进免税农产品进项税额的确定与
4、抵扣购进免税农产品进项税额的确定与抵扣 购进废旧物资进项税额的确定与抵扣购进废旧物资进项税额的确定与抵扣 运输费用进项税额的确定与抵扣运输费用进项税额的确定与抵扣（2）哪些情形不得抵扣）哪些情形不得抵扣 会计核算不健全，或者不能够提供准确税会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的务资料的 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。纳税人认定手续的。购进固定资产购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（2）哪些情形不得抵扣）哪些情形不得抵扣 用于免税项目的购进货物或者应税劳用于免税项目的购进货物或者
5、应税劳务务 用于集体福利或者个人消费的购进货用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务（3）对抵扣凭证的基本要求）对抵扣凭证的基本要求 未按规定取得专用发票未按规定取得专用发票 未按规定保管专用发票未按规定保管专用发票 销售方开具的专用发票不符合规销售方开具的专用发票不符合规定要求定要求3。销项税额。销项税额（1）销项税额）销项税额=不含税的销售额不含税的销售额*税率税率（2）税率）税率（3）不含税的销售额的确定）不含税的销售
6、额的确定 A。不含税的销售额不含税的销售额=含税的销售额含税的销售额/1+税率税率 B。对外销售对外销售 C。视同销售视同销售5。小规模纳税义务人的税收。小规模纳税义务人的税收处理处理（1）应纳税额）应纳税额=不含税的销售额不含税的销售额*征收征收率（率（6%）（2）对发票的管理）对发票的管理 1。纳税义务人。纳税义务人行为、行业行为、行业 2。应纳税额。应纳税额=（净）营业额（净）营业额*税率税率 税目税目 税率税率 税目税目 税率税率 交通运输业交通运输业 3 建筑业建筑业 3 金融保险业金融保险业 5 邮电通信业邮电通信业 3 文化体育业文化体育业 3 娱乐业娱乐业 520 服务业服务业
7、 5 转让无形资产转让无形资产 5 销售不动产销售不动产 5二。营业税的基本知识（二。营业税的基本知识（1）二。营业税的基本知识（二。营业税的基本知识（2）3。几种销售行为的税务处理。几种销售行为的税务处理（1）兼营不同税率的货物或应税劳务）兼营不同税率的货物或应税劳务（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营应税货物或劳务和非应税劳）兼营应税货物或劳务和非应税劳务务三。增值税的税收筹划的含三。增值税的税收筹划的含义义（一）税收筹划的一般理论（一）税收筹划的一般理论一。税收筹划的含义一。税收筹划的含义税收筹划业务流程税收政策筹划方法税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理会计处理*可选择性（会
8、计方法、注册地、企业性质、分可选择性（会计方法、注册地、企业性质、分红和发工资、固定资产改良与修理、模具作红和发工资、固定资产改良与修理、模具作为固定资产还是作为低值易耗品、实际数小为固定资产还是作为低值易耗品、实际数小于帐面数时少做销售还是算盘亏等等选择）于帐面数时少做销售还是算盘亏等等选择）*税制上的漏洞（如一般纳税人的应交税制上的漏洞（如一般纳税人的应交税金计算方法、分类个人所得税等）税金计算方法、分类个人所得税等）*税收优惠（人群、区域、行业、产品、税收优惠（人群、区域、行业、产品、组织形式、资源利用等）组织形式、资源利用等）二。税收筹划的特点二。税收筹划的特点 合法性合法性/事先安排
9、性事先安排性/择优性择优性/低风险低风险性性/综合性综合性三。企业的避税手段三。企业的避税手段（一）人的流动避税（一）人的流动避税（二）物的流动避税（二）物的流动避税（三）财的流动避税（三）财的流动避税（二）增值税的税收筹划（二）增值税的税收筹划(1)一。纳税义务人的选择一。纳税义务人的选择 不存在明确的税负高低问题不存在明确的税负高低问题 当增值率为当增值率为35.3%（工业企业）时或（工业企业）时或23.53%（商业企业）（商业企业）,两者税负相同；当两者税负相同；当增值率低于增值率低于35.3%（工业企业）时或（工业企业）时或23.53%（商业企业）时，小规模纳税人的（商业企业）时，小规
10、模纳税人的税负重于一般纳税人。税负重于一般纳税人。小规模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）小规模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）（二）增值税的税收筹划（二）增值税的税收筹划(2)二。扩大进项税额二。扩大进项税额 1。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选择适当的结算方法）择适当的结算方法）2。扩大存货的范围。扩大存货的范围 3。加强对发票的管理。加强对发票的管理 4。减少进项税额的转出。减少进项税额的转出 5。保税。保税三。减少销项税额三。减少销项税额 1。改变销售方式。改变销售方式 2。减少视同销售。减少视同销售 3。减少价外收入（减少混合销售行为）
11、。减少价外收入（减少混合销售行为）4。出口退税。出口退税四。利用税收优惠政策四。利用税收优惠政策(1)民政福利企业安置民政福利企业安置“四残四残”人员占生产人员占生产人员总数的人员总数的50以上，增值税即征即退。以上，增值税即征即退。非应税固定资产非应税固定资产同时符合下列条件：同时符合下列条件：1.属于企业固定资产目录所列货物属于企业固定资产目录所列货物 2。企业按固定资产管理，并确已使用企业按固定资产管理，并确已使用过的货物过的货物 3。销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物（其他一律按（其他一律按4%的征收率减半征收增的征收率减半征收增值税）值税）四。利用税收优惠政策四。
12、利用税收优惠政策(2)农业生产者销售的自产农业产品免征增值税农业生产者销售的自产农业产品免征增值税 2000年年6月月24日至日至2010年底以前，对增值税一般年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过过3的部分实现即征即退政策。的部分实现即征即退政策。2003年年1月月1日至日至2005年年12月月31日，对部分数控日，对部分数控机床企业生产销售的数控机床产品实行增值税先征机床企业生产销售的数控机床产品实行增值税先征后返。后返。第三部分：所得税
13、的基本知第三部分：所得税的基本知识及其税收筹划识及其税收筹划 一。所得税的基本知识一。所得税的基本知识（一）企业所得税（一）企业所得税 1。应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率 2。税率。税率 3。应纳税所得额。应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润调整调整项目项目4。调整项目（。调整项目（1）：）：（1）会计上作为费用、税收上不作为费用；）会计上作为费用、税收上不作为费用；（+）对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产损失损失 实际发生的费用大于计税费用实际发生的费用大于计税费用 如业务招待费、销售佣金、工资及附加费、如业务招待费
14、、销售佣金、工资及附加费、折旧、坏帐等计提折旧、坏帐等计提（用足计税费用，扩大非计税费用如旅差费、（用足计税费用，扩大非计税费用如旅差费、咨询费、租赁费、会议费等）咨询费、租赁费、会议费等）4。调整项目（。调整项目（2）：）：（2）会计上作为收入、税收上不作为）会计上作为收入、税收上不作为收入；（收入；（-）国债的利息收入国债的利息收入 分得的股利收入分得的股利收入4。调整项目（。调整项目（3）：）：（3）会计上不作为费用、税收上作为）会计上不作为费用、税收上作为费用；（费用；（-）（4）会计上不作为收入、税收上作为）会计上不作为收入、税收上作为收入；（收入；（+）视同销售部分视同销售部分5。
15、税收优惠（。税收优惠（1）（1）鼓励发展高新技术产业的优惠）鼓励发展高新技术产业的优惠 凡设置在国务院批准的高新技术产凡设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定业开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按为高新技术企业的，均可减按15的税率征收所得税的税率征收所得税 新办的高新技术企业，自投产年度新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税起免征所得税2年年5。税收优惠（。税收优惠（2）（2）支持发展第三产业的优惠）支持发展第三产业的优惠 对第三产业的发展项目可按产业政策在一定对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税期限内减征或者免征所得税（3
16、）利用三废为主要原料进行生产的企业）利用三废为主要原料进行生产的企业 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所年内减征或者免征所得税得税5。税收优惠（。税收优惠（3）（4）“老、少、边、穷老、少、边、穷”地区新办的企业地区新办的企业 国家确定的国家确定的“老、少、边、穷老、少、边、穷”地区新办的地区新办的企业，可在企业，可在3年内减征或者免征所得税年内减征或者免征所得税（5）鼓励技术转让的优惠）鼓励技术转让的优惠 企业事业单位进行技术转让，以及在技术转企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发
17、生的与技术转让有关的技术咨询、让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。超过万元以下的，暂免征收所得税。超过30万元万元的部分，依法缴纳所得税。的部分，依法缴纳所得税。5。税收优惠（。税收优惠（4）（6）严重自然灾害（）严重自然灾害（7）安置待业人员）安置待业人员的新办劳动就业服务企业（的新办劳动就业服务企业（8）校办、）校办、福利工厂、外商投资企业等等福利工厂、外商投资企业等等5。税收优惠（。税收优惠（5）获利年度开始享受减免获利年度开始享受减免 税前弥补亏损税前弥补亏损 投产年度起投产年度
18、起（二）个人所得税（二）个人所得税 1。分类所得税。分类所得税 2。居民和非居民。居民和非居民 3。起征点。起征点 4。超额累计税率。超额累计税率/比例税率比例税率 5。免税优惠。免税优惠二。企业所得税的税收筹划二。企业所得税的税收筹划 （1）1。注册地。注册地 2。企业的组织形式。企业的组织形式 3。开办费。开办费 4。劳动就业。劳动就业 5。亏损子公司的股权转让及再投资。亏损子公司的股权转让及再投资二。企业所得税的税收筹划二。企业所得税的税收筹划 (2)6。内部转让价格。内部转让价格 7。筹资方式。筹资方式 8。税收优惠。税收优惠 9。弥补亏损。弥补亏损 10。广告费与业务招待费。广告费与
19、业务招待费三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （1）常见的做法：将工资发放量尽量常见的做法：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。期领取劳务报酬收入。三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （2）1。个人所得分项。个人所得分项 2。个人所得均匀化。个人所得均匀化 3。补充养老保险。补充养老保险
20、 4。非货币性的支出。非货币性的支出 5。其他。其他三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （3）增加领导层（即股东）的工资待增加领导层（即股东）的工资待遇遇 企业人均工资总额未超过计税工企业人均工资总额未超过计税工资或企业享受免所得税资或企业享受免所得税 1合法性强合法性强 2A.如每月发如每月发2万元，交纳税金为万元，交纳税金为3425元，折合税率为元，折合税率为17.12%；B如如每月发每月发1万元，交纳税金为万元，交纳税金为1425元，元，折合税率为折合税率为14.5%；C如每月发如每月发6000元，交纳税金为元，交纳税金为625元，折合税元，折合税率为率为10.2%上述税率
21、均低于上述税率均低于20%，同时减少利润，同时减少利润三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （4）对每个员工办理补充养老保险对每个员工办理补充养老保险 98年省政府令年省政府令139号文号文“江苏省城镇企业职工江苏省城镇企业职工养老保险规定养老保险规定”苏地税发苏地税发00年年002号号“关于企关于企业所得税若干政策的通知业所得税若干政策的通知”1合法性强合法性强 2锁定受益人是关键，随时可提现锁定受益人是关键，随时可提现 3如员工有如员工有200人，人均人，人均800元工资，则税前元工资，则税前可列支的可列支的200*800*1.5=24万元万元三。个人所得税的税收筹划三。个人所
22、得税的税收筹划 （5）开具劳务费发票或销售佣金发票开具劳务费发票或销售佣金发票 1基本税率为基本税率为5.55%；2.如收款人为单位的，如收款人为单位的，免交其他税，但必需做单位的营业收入；免交其他税，但必需做单位的营业收入；3.如如收款人为个人的，要代扣代缴，税率相当于收款人为个人的，要代扣代缴，税率相当于16%1能找亏损或免税企业代开劳务费发票或销能找亏损或免税企业代开劳务费发票或销售佣佣金发票再理想售佣佣金发票再理想 2确保资金能回到制定的收益人确保资金能回到制定的收益人 3劳务费或销售佣金可在税前列支劳务费或销售佣金可在税前列支 4企业可减少利润，同时可抽取资金企业可减少利润，同时可抽
23、取资金第四部分：税收筹划中应注第四部分：税收筹划中应注意的问题意的问题 1。防止零税负。防止零税负 2。注意事前安排性。注意事前安排性 3。注意降低利润和减少所得税的不一。注意降低利润和减少所得税的不一致致 4。注意相关部门的审批手续。注意相关部门的审批手续 5。注意税收筹划和财务处理及相关部。注意税收筹划和财务处理及相关部门的相衔接门的相衔接第五部分：税收筹划的案例第五部分：税收筹划的案例分析分析 案例案例1：改变合作方式：改变合作方式 某厂（下称某厂（下称A企业）在外购钢丝时，为照顾某企业）在外购钢丝时，为照顾某个体拉丝厂（下称个体拉丝厂（下称B企业）的业务，企业）的业务，A企业与企业与B
24、企业订立口头协议：由企业订立口头协议：由B企业供应拉丝后的企业供应拉丝后的钢丝给钢丝给A企业，货款按企业，货款按B企业每吨钢材采购价企业每吨钢材采购价格的基础上外加格的基础上外加80元每吨的加工费结算。在元每吨的加工费结算。在生意交往中，由于生意交往中，由于B企业不属于增值税一般纳企业不属于增值税一般纳税人，无法向税人，无法向A企业开具专用发票，企业开具专用发票，B企业就企业就让其上家钢材供应商直接让其上家钢材供应商直接 向向A企业开具专用发票，发票开具金额企业开具专用发票，发票开具金额为为B企业向其购买的钢材金额，而其加企业向其购买的钢材金额，而其加工费部分则不再开具发票，货款全部通工费部分
25、则不再开具发票，货款全部通过现金结算，过现金结算，B企业向企业向A企业收取材料款企业收取材料款与加工费，并与钢材供应商结算钢材款。与加工费，并与钢材供应商结算钢材款。本案例定论本案例定论属取得第三属取得第三方发票，却已申报抵扣，认方发票，却已申报抵扣，认定其为偷税行为定其为偷税行为 本案的另两个概念本案的另两个概念代购货物行为，代购货物行为，委托加工行为委托加工行为 把经营性加工变为实质性的委托加工形把经营性加工变为实质性的委托加工形式式代购货物行为同时具备以下代购货物行为同时具备以下条件的，不征收增值税条件的，不征收增值税 受托方不垫付资金。受托方不垫付资金。销售方将发票开具给委托方，并由受
26、托销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方。方将该发票转交给委托方。受托方按销售方实际收取的销售额和增受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。手续费。委托加工货物委托加工货物是指委托是指委托方提供原料及主要材料，受方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务物并收取加工费的业务本案的税收筹划本案的税收筹划 做好委托购买的税务筹划做好委托购买的税务筹划-其关健是要其关健是要求求B企业不垫付资金，却企业不垫付资金，却B企业向企业向A企业企业收取一定的手续费，或者协议
27、规定以其收取一定的手续费，或者协议规定以其他相应的优惠条件（如他相应的优惠条件（如B企业代企业代A企业购企业购买钢材后，必须由买钢材后，必须由B企业为企业为A企业加工，企业加工，作为代购货物的手续费性质）作为代购货物的手续费性质）本案的税收筹划本案的税收筹划 做好委托加工的税务筹划做好委托加工的税务筹划 其关健是要做到其关健是要做到B企业不提供材料或者企业不提供材料或者垫用主要材料；更不能采取垫用主要材料；更不能采取B企业先将企业先将材料卖给材料卖给A企业，然后再由企业，然后再由B企业委托加企业委托加工的方式。工的方式。具体做法具体做法 首先是要双方签定一份委托加工协议，规定首先是要双方签定一
28、份委托加工协议，规定由由A企业提供材料，且按企业提供材料，且按A企业的要求加工。企业的要求加工。其次在每次其次在每次A企业为要求企业为要求B企业提供拉好丝后企业提供拉好丝后的钢丝时，先由的钢丝时，先由B企业代为购买钢材，待代买企业代为购买钢材，待代买的钢材发票到达的钢材发票到达A企业后，再由企业后，再由A企业通过委企业通过委托加工的形式要求托加工的形式要求B企业委托加工钢材拉丝企业委托加工钢材拉丝（在（在A企业的财务核算上一定要有委托加工的企业的财务核算上一定要有委托加工的核算）核算）案例案例2：企业车改可筹划：企业车改可筹划 原方案：某科技开发公司拟制定个人购原方案：某科技开发公司拟制定个人
29、购车补贴制度，具体标准为中层购车补助车补贴制度，具体标准为中层购车补助7万元，购车价格不低于万元，购车价格不低于10万元，高层万元，高层购车补助购车补助14万元，购车价不低于万元，购车价不低于18万万元，购车后中层人员每月补助元，购车后中层人员每月补助1000元元（中层人员月工资（中层人员月工资5500元），元），高层人员补助高层人员补助1500元（高层人员元（高层人员月工资月工资8000元），随工资发放，元），随工资发放，该公司有中层人员该公司有中层人员12人，高层人人，高层人员员6人，预计购车补助人，预计购车补助168万元。万元。原方案涉及的税收问题原方案涉及的税收问题 关于个人所得税：关
30、于个人所得税：中层人员每人补助中层人员每人补助7万元，可单独作为一个月万元，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，每人应缴纳个的工资、薪金所得计算纳税，每人应缴纳个人所得税人所得税18125元（元（7350.6375=1.8125万元），共计万元），共计21.75万元万元 高层人员共计缴纳个人所得税高层人员共计缴纳个人所得税28.575万元万元 总计总计50.325万元，平均税负率万元，平均税负率30。补贴虽然是根据实际车辆耗费测补贴虽然是根据实际车辆耗费测算，但由于税务机关并没有出台算，但由于税务机关并没有出台相应的补贴扣除标准，该项补贴相应的补贴扣除标准，该项补贴存在一定的涉税检查风险
31、存在一定的涉税检查风险关于企业所得税关于企业所得税 超过计税工资，应当缴纳企业所得税超过计税工资，应当缴纳企业所得税55.44万元万元 补贴同样有涉税检查风险补贴同样有涉税检查风险结论结论 公司实际付出公司实际付出223.44万元，个人实际万元，个人实际取得购车补助取得购车补助117.675万元，缴纳个人万元，缴纳个人所得税所得税50.325万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税55.44万元万元 补贴存在涉税检查风险补贴存在涉税检查风险新方案：新方案：由公司补助个人购车改为公司购车，原由公司补助个人购车改为公司购车，原拟定的补助标准不变，个人为公司服务拟定的补助标准不变，个人为公司服务5年
32、后，车辆按照市场价格转让给个人，年后，车辆按照市场价格转让给个人，在在5年内车辆所有权属于公司；原方案年内车辆所有权属于公司；原方案个人应承担车款减除车辆转让价款后的个人应承担车款减除车辆转让价款后的部分通过降低工资标准的方式实现，补部分通过降低工资标准的方式实现，补贴按照原规定标准以内据实报销。贴按照原规定标准以内据实报销。假设中层购买车辆价值假设中层购买车辆价值10万元，万元，需支付价款需支付价款120万元，其中公司万元，其中公司应承担应承担84万元，个人应承担万元，个人应承担36万万元（每人应承担元（每人应承担3万元）；高层购万元）；高层购买车辆价值买车辆价值18万元，需支付价款万元，需
33、支付价款108万元，其中公司应承担万元，其中公司应承担84万万元，个人应承担元，个人应承担24万元（每人应万元（每人应承担承担4万元）；万元）；根据市场预测，根据市场预测，5年后中层购年后中层购买车辆可以按照每辆买车辆可以按照每辆1.5万元万元价格转让，高层购买车辆可价格转让，高层购买车辆可以按照以按照2万元价格转让。万元价格转让。关于个人所得税关于个人所得税 采取降低工资的方式，可减少缴纳个人采取降低工资的方式，可减少缴纳个人所得税共所得税共5.1万元万元 关于企业所得税关于企业所得税 可抵减企业所得税可抵减企业所得税45.54万元（在考虑万元（在考虑转让收入和折旧的前提下）转让收入和折旧的
34、前提下）少计提工资不影响所得税少计提工资不影响所得税结果对比结果对比 公司实际减少支出公司实际减少支出55.44万元，少交个万元，少交个人所得税人所得税55.425万元，少交企业所得万元，少交企业所得税税55.44万元万元案例案例3：企业性质地选择：企业性质地选择 某人准备成立一家公司，预计公司在某人准备成立一家公司，预计公司在未来每年能够获利未来每年能够获利12万元，那么他以万元，那么他以何种方式来组建公司可以获取最大的何种方式来组建公司可以获取最大的税后收益？税后收益？方案一：成立有限责任公司方案一：成立有限责任公司 企业所得税企业所得税12万万333.96万万 分利时代扣个人所得税（分利
35、时代扣个人所得税（12万万3。96万）万）2016080 实际税后收益实际税后收益64320方案二：成立个人独资企业方案二：成立个人独资企业 缴纳个人所得税缴纳个人所得税12万万35675035250 最终税后收益为最终税后收益为12万减去万减去35250计计84750元。元。结论结论组建独资企业优于有限组建独资企业优于有限责任公司责任公司案例案例4：投资方式的合理：投资方式的合理避税避税 某内资企业准备与某外国企业联合投某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为万元，注册资本为3000万元，万元，中方中方1200万元，
36、占万元，占40，外方，外方1800万元，占万元，占60。中方准备以自。中方准备以自己使用过的机器设备己使用过的机器设备1200万元合房万元合房屋建筑物屋建筑物1200万元投入，投入方案万元投入，投入方案有两种：有两种：1）以机器设备作价）以机器设备作价1200万元作为注册万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价资本投入，房屋、建筑物作价1200万万元作为其他投入。元作为其他投入。2）以房屋、建筑物作价）以房屋、建筑物作价1200万元作为万元作为注册资本投入，机器设备作价注册资本投入，机器设备作价1200万万元作为其他投入。元作为其他投入。上述两种方案蕴含着丰富的避税内涵，上述两种方案蕴含着丰富的
37、避税内涵，最终结果也大相径庭。最终结果也大相径庭。方案方案1):按照税法规定，企业以机器按照税法规定，企业以机器设备作为注册资本投入，参与合资企设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税合相关税金及附加。但把房征增值税合相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房转让，需要解缴营业风险，应视同房转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：体数据为：营业税营业税1200
38、560（万元）（万元）城建税、教育费附加城建税、教育费附加60（74）6.6（万元）（万元）契税契税1200336（万元）（由（万元）（由受让方缴纳）受让方缴纳）方案方案2）：房屋、建筑物作为注册资本）：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，产于利润分配，承担投资风投资入股，产于利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，担需征契业税、城建税及教育费附加，担需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。其售价不超过原值的，不征增值税。在方案在方案2）中，企业把自己使用过的）中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担：征增值税。其最终的税收负担：契税契税1200336（万元）（万元）（由受让方缴纳）（由受让方缴纳）
