中级财务会计(上)第4章应收款项课件.pptx

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1、2023年7月13日星期四华商华商XXXX-XXXX(1)中中级财务会计级财务会计(上上)第第4章应章应收款项收款项2第四章应收款项第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节其他应收款项第三节其他应收款项第四节第四节 应收款项减值应收款项减值第五节第五节 应收款项的列示应收款项的列示3学习目标n通过本章学习,要求掌握应收账款的种类、特点,掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。4本章相关企业会计准则n企业会计准则第22号金融工具确认和计量5企业会计准则第22号金融工具确认和计量n金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:n(一)以公允价

2、值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;n(二)持有至到期投资;n(三)贷款和应收款项;n(四)可供出售金融资产。贷款和应收款项n贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,n由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。n企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。67应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现

3、的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下,用于购销环一般情况下,用于购销环节以外的其他债权债务关节以外的其他债权债务关系系8第一节应收票据n一、应收票据的定义及范围n应收票据是企业持有的,因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。n企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。n现行准则未提及应收票据的带息问题。第一节 应收票据n一、概述:一、概述:n1 1、应收票据、应收票据是

4、企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中,仅指企业持有的未到期的商业汇票。n票据包括汇票、本票和支票(见票即付)。n其特点为:q是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到期时必须偿付,否则要承担相应的法律责任;q是一种流通证券,可以背书转让。在票据到期前,企业若需要资金,可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。n2、应收票据种类。n 我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。商业承兑汇票n 按承兑人不同 银行承兑汇票 不带息商业汇票n 按是否计息 带息商业汇票 带追索权的商业汇票按是否带有追索权n 不带追索权的商业汇票3、应收票据入账价值n 应收票据入账价值:有按面值和现值计量。n 我国目前尚

5、不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续,无论票据是否带息,企业收到的商业汇票以票据面值入账 对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息反映在应收利息。一般不对应收票据计提坏账准备,超过承对期收不回的应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账。二、应收票据的计价n应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账。n涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入,应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。n“存放中央银行款项”:资产负债表日,应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额,借记“应收利息”科目,贷记“利

6、息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定利息收入。例 题n某企业20072007年1111月1 1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为100000100000元,年利息率为6%6%,期限为6 6个月。年末资产负债表上列示的 “应收票据”项目金额为()元。A.100000A.100000B.101000 B.101000 C.103000C.103000D.100500D.100500n答案:A A二、应收票据的计价n一般不对应收票据计提坏账准备,但超过承兑期仍然收不回的应收票据转为应收账款的,应计提坏账准备。n为了记录企业应收票据的取得和回收情况,企业应设置“

7、应收票据”账户。因销售商品或提供劳务等因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票收到的商业汇票到期收回、转让给其他单到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的位以及向银行办理贴现的商业汇票商业汇票企业持有的尚未到期的企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值商业汇票的票面价值应收票据应收票据三、应收票据的基本业务n企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。n(一)不带息应收票据n1取得应收票据n不带息应收票据的到期价值等于应

8、收票据的面值。收到应收票据时,借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)三、应收票据的基本业务n(一)企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,借:应收票据 商业汇票的票面金额 贷:主营业务收入 确认的营业收入 应交税费应交增值税(销项税额)16三、应收票据的基本业务 不带息应收票据n2收回票据款项n应收票据到期收回款项时,借:银行存款收回的票面金额贷:应收票据收回的票面金额n如果商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款,收款企业应将到期的票面金额转入“应收账款”账户。18例题nA A公司20082008年7 7月1111日向C C公司销售产品一批,货款为

9、100000100000元、增值税17 00017 000元,同日收到已承兑的、期限为3 3个月商业汇票一张。3 3个月后,收到该批货款及增值税额存入银行。其会计分录为:n(1 1)销售商品借:应收票据117 000117 000贷:主营业务收入 100 000100 000应交税费应交增值税(销项税额)17 00017 000n(2 2)3 3个月收到货款及增值税借:银行存款117 000117 000贷:应收票据117 000117 000例题n假定该票据到期,C C公司无力偿还该批货款及增值税,其会计分录为:借:应收账款117 000117 000贷:应收票据117 000117 000

10、194、票据到期日的计算q 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日q 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 2023-7-1321 (三)(三)票据到期日的确定 (一)按月计算 自商业汇票签发承兑日起,按次月对日为整月计算 ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元,年利元,年利率为率为9%,出票日为,出票日为208年年3月月1日,日,3个月期,则个月期,则商业票据的到期日商业票据的到期日 208年年6月月1日。日。(二)按日计算 按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算,签发承兑日和票据到期日这两天,只算其中的一天,有两种计算方法:1、

11、算头不算尾:算出的日期+1=到期日 2、算尾不算头:算出的日期=到期日 习惯上“算尾不算头”n一张应收票据面值为10000元,利率为9%,80天到期,票据的出票日为7月1日,它的到期日应为:n1、算头不算尾:n7月份31天(7月1日计入),8月份31天,9月份18天(9月19日不计入);则:31+31+18=90天,到期日=9月18日+1=9月19日n2、算尾不算头:n7月份30天(7月1日不计入),8月份31天,9月份19天(9月19日计入)计80天。则:30+31+19=90日;到期日=9月19日2023-7-13229月19日。2023-7-13 (一)销售产品取得商业汇票:借:应收票据

12、借:应收票据 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(二)以商业汇票冲减应收账款:(二)以商业汇票冲减应收账款:借:应收票据借:应收票据 贷:应收账款贷:应收账款(三)以新汇票取代原汇票:(三)以新汇票取代原汇票:借:应收票据(新)贷:应收票据(旧)财务费用或应收利息二、应收票据的取得二、应收票据的取得2023-7-1324 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息,编制如下分录:借:应收票据借:应收票据应收利息应收利息 贷:财务费用贷:财务费用思考:符合第一章的什么要求?假设、质量要求、会计基础?三、应收票据持有期间的

13、利息2023-7-1325n票据利息计算时间n 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。n 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末,即使票据尚未到期,也应计算利息。n【例】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元,增值税340 000元。收到一张商业汇票,期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。(月利率:6%12=0.5%)2023-7-1326 收到票据时的账务处理:借:应收票据 2 340 000 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息:2 340 0006%12335 100(元)其中的“3”

14、为10、11、12三个月。票据利息应增加应收票据,冲减财务费用。借:应收票据应收利息 35 100 贷:财务费用 35 1002023-7-1327票据到期(次年票据到期(次年2月)收回款项:月)收回款项:实际收款金额实际收款金额:2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500(元)(元)应计入收款年度的票据利息:应计入收款年度的票据利息:2 340 000 6%122 23 400(元)(元)其中的其中的“2”为年收款年度的为年收款年度的1、2两个两个月。月。2023-7-1328(一)收到票款时:借:银行存款(面值借:银行存款(面值+利息)利息)贷:应收票据(面值)贷

15、:应收票据(面值)财务费用(未计提利息部分)财务费用(未计提利息部分)应收票据应收票据应收利息(已计提利息部分应收利息(已计提利息部分)四、应收票据到期四、应收票据到期2023-7-1329(二)票据到期,付款人无力支付时:借:应收账款(面值借:应收账款(面值+利息)利息)贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)应收票据应收票据应收利息(已计提的利应收利息(已计提的利息)息)财务费用(尚未计提的利息财务费用(尚未计提的利息)注意:企业持有的未到期的应收票据,一般不能转为应收账款,但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时,则可将其余额转入应收账款,并计提坏账准备;或者,当有确切证据

16、表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时,可对应收票据计提坏账准备。2023-7-1330 例1.A企业2006年11月6日向B企业销售灯具一批,货款200,000元,增值税款34,000元,客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 (2)年末计提票据利息 234 000元6%360天55天2 145(元)2023-7-1331 (3)票据到期兑现 234 000元6%360天15天585元 (4)票据到期未兑现 9 9月月3 3日,企业销售商品一批,价款日,企业销售商品一批,价款80008000元,税金元,税金13601360元,同时收到一张面值为元,同时收到一张面值

17、为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限、期限为为3 3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录到期收回本息时的会计分录.带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算借:应收票据借:应收票据 93609360 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)13609月3日12月3日借:银行存款借:银行存款 950095004 4 贷:应收票据贷:应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据到期利息票据到期利息=9360=93603 3

18、6%/12=1406%/12=1404 42023-7-1333 (一)背书的概念:概念:指收款人或持票人将票据转让给别人时,在票据的背面签盖自己的姓名(或名称)并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据,如果出票人或付款人不能偿付时,背书人负有连带付款的责任。(二)应收票据背书转让取得材料物资的账务处理:借:材料采购或原材料或库存商品(材料物资的取得成借:材料采购或原材料或库存商品(材料物资的取得成本)本)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)可抵扣增值可抵扣增值税税 银行存款(多余的款项)银行存款(多余的款项)贷:应收票据贷:应收票据(面值)(面值)应收利息(带息票

19、据计提的利息)应收利息(带息票据计提的利息)财务费用(带息票据未计提的利息)财务费用(带息票据未计提的利息)银行存款(补付的款项)银行存款(补付的款项)五、应收票据的转让五、应收票据的转让2023-7-1334 一、应收票据贴现的含义:含义:在应收票据到期之前,将票据背书后提交银行贴现,以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。贴现息 票据到期值贴现率贴现期 实得款项 票据到期值贴现息 其中,贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。但“贴现日”和“票据到期日”两天只能取一天。(一般也是算尾不算头)注意:贴现期一律按实际贴现天数计算。六、应收票据的贴现35票据贴现的涵义n贴现就是票据

20、持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。n在贴现中,企业给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。36票据贴现的计算n无息票据来说,票据的到期价值就是其面值。n贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360n贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1n贴现所得金额票据到期价值贴现息贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现息贴现息2023-7-1338 如:2006年5月

21、2日,企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现,假使该企业与承兑企业在同一城市,银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144 贴现息100,00010%1443604,000 实得款项100,0004,00096,0002023-7-1339 二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理:借:银行存款(实际收到的贴现款)借:银行存款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)贷:应收票据(贴现票据的面值)贷:应收票据(贴现票据的面值)应收利息(贴现的带息票据

22、已计提利息)应收利息(贴现的带息票据已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)注意:我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险,因此,应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。2023-7-1340 三、带追索权的应收票据贴现三、带追索权的应收票据贴现 在我国,商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。使用“短期借款”科目(我国企业会计准则规定采用此种方法)1、向银行贴现时:借:银行存款(实际收到的贴现款)借:银行存款(实际收到的贴现款)贷:短期借款(实际收到的贴现款)贷:短期借款(实际收到的贴现款)2、票据到期,付款人将票款足额付

23、给贴现银行时:借:短期借款(实际收到的贴现款)借:短期借款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)贷:应收票据贷:应收票据面值(贴现票据的面值)面值(贴现票据的面值)应收利息(贴现的带息票据已计提利应收利息(贴现的带息票据已计提利息)息)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)2023-7-1341 3、票据到期,付款人未将票款足额付给贴现银行时:借:短期借款(实际收到的贴现款)借:短期借款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)贷:应收票据(贴现票据的面值)贷:应收票据(贴现票据的

24、面值)应收利息(贴现的带息票据已计提利息)应收利息(贴现的带息票据已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)财务费用(贴现款面值已计提利息)同时,借:应收账款(贴现票据面值中付款人未付的金额)借:应收账款(贴现票据面值中付款人未付的金额)应收利息(贴现的带息票据应计提利息)应收利息(贴现的带息票据应计提利息)贷:银行存款或短期借款(上述两项之和)贷:银行存款或短期借款(上述两项之和)42例题nA企业于2008年3月15日取得一张面值为10 000元,三个月到期的商业汇票(不考虑增值税)。A企业于2008年4月15日将该汇票贴现,贴现率为24,分别按照汇票无追索权与有追索权,以及票据到期时出票

25、人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。43例题n第一种情况:无追索权(视同销售)n(1)2008年3月15日取得商业汇票 借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 10 000n(2)2008年4月15日贴现 借:银行存款 9 600 财务费用 400()贷:应收票据 10 000n(3)2008年6月15日 无论出票人是否能正常还款,A企业均无会计处理。24%1000021244例题n第二种情况:有追索权n(1)2008年3月15日取得商业汇票 借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 10 000n(2)2008年4月15日贴现 借:银行存款 9 600 财务费用 400 贷

26、:短期借款 10 000n(3)2008年6月15日 出票人正常还款,借:短期借款 10 000 贷:应收票据 10 00045例题n出票人无法还款,n1)A企业有款支付 借:短期借款 10 000 贷:银行存款 10 000 n2)A企业无款支付 借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 00046应收票据管理n企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。47第

27、二节应收账款 n一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围n应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。n应收账款有其特定的范围:n首先,应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;n其次,应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;n第三,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金等。48一、应收账款的定义及范围n“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。n因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实

28、质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算,不在“应收账款”科目核算。(融资租入固定资产)n“应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算。49一、应收账款的定义及范围n企业发生应收账款时,n借:应收账款应收金额贷:主营业务收入等实现的营业收入 应交税费应交增值税(销项税额)n收回应收账款时,n借:银行存款贷:应收账款一、应收账款的定义及范围n代购货单位垫付的包装费、运杂费,n借:应收账款贷:银行存款n收回代垫费用时,n借:银行存款贷:应收账款5051二、应收账款的计量n(一)一般计量原则及方法应收账款通常应按实际发生额计价入账,包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分,计价时还需要考虑商业折

29、扣和现金折扣等因素。52例题n按照现行制度规定,可以作为应收账款入账金额的项目是()。A.A.产品销售收入价款B.B.增值税销项税额C.C.商业折扣D.D.代垫运杂费n答案:ABDABD 第二节 应收账款二、应收帐款的计价二、应收帐款的计价 (一)(一)入账金额按实际交易额入账。即在一般情况下,按发票金额(包括增值税)和代垫运杂费入账。(二)几个概念商业折扣、现金折扣、销售退回与折让。1 1、商业折扣、商业折扣(Trade discount)是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元,买一件100,买两件180元,相当于每件90元,销货方提供了10%的商业折扣。

30、对应收账款和收入的入账金额均不会产生影响。54三、应收账款的会计处理(一)不存在商业折扣条件下的会计处理企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,借:应收账款应收的全部金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税销项税额55例题n某服装厂销售给某商场一批服装,价值总计58 00058 000元,适用的增值税税率为17%17%,代购货单位垫付运杂费2 0002 000元,已办妥委托银行收款手续,编制会计分录如下:n借:应收账款69 86069 860贷:主营业务收入58 00058 000应交税费应交增值税(销项税额)9 8609 860银行存款2 0002 0

31、00n收到货款时编制会计分录如下:借:银行存款69 86069 860贷:应收账款69 86069 86056三、应收账款的会计处理(二)存在商业折扣条件下的会计处理n企业发生的应收账款,在存在商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。借:应收账款 折扣后的金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税57例题n某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 00020 000元,由于是成批销售,销货方给购货10%10%的商业折扣,金额为2 0002 000元,销货方应收账款的入账金额为18 00018 000元,适用增值税税率为17%17%。编制会

32、计分录如下:n借:应收账款 21 06021 060贷:主营业务收入 18 00018 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 0603 060n收到货款时编制会计分录如下:借:银行存款21 06021 060贷:应收账款21 06021 06058例题n A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司,价款200000元,由于是成批销售,给购货方5%的商业折扣,金额为10 000元,销货方应收账款的入账金额为190 000元,适用增值税税率为17%。其会计分录为:借:应收账款 222 300 贷:主营业务收入 190 000 应交税费应交增值税(销项税额)32 300n二、现金折扣二、现金折

33、扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。n 现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。n表现形式为:“1/10,n/30”(信用期限30天,如果在10天内付款可享受1%的现金折扣)。商业折扣与现金折扣商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一的发生时间、目的不一样,注意区分!样,注意区分!60例题n某企业20082008年5 5月1010日销售产品一批,销售收入为40 00040 000元,规定的现金折扣条件为“2/102/10,1/201/20,n/30n/30”,适用的增值税率为17%17%。企业5 5月2626日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为()元(假定

34、计算现金折扣时不考虑增值税)。A.0A.0B.400B.400C.936C.936D.468D.468n答案:B B解析:应给予客户的现金折扣40 00040 0001%1%400400元。现金折扣的处理方法(一)处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法:不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣,视为费用的增加,记入“财务费用”借方或“销货折扣”的借方。但在利润表中列入财务费用。净价法:销售收入和应收账款按发票价格(不含增值税)扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣,视为提供信贷获得的收入,记入“财务费用”贷方。62(二)特殊情况下的计量现金折扣的总价法与净价法n存

35、在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。n总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中通常采用此方法。n净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以确认应收账款的入账价值。63例题n某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额500 000500 000元,给买方的商业折扣为5%5%,规定的付款条件为“2 21010、n n3030”,适用的增值税税率为17%17%。代垫运杂费10 00010 000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()元。A.595 000A

36、.595 000B.585 000B.585 000C.554 635C.554 635D.565 750D.565 750n答案:D D解析:应收账款账户的入账金额=500 000500 000(1-1-5%5%)(1+17%1+17%)+10 000+10 000=565 750=565 750元64三、应收账款的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理n(三)存在现金折扣条件下应收账款的会计处理n企业发生的应收账款,在存在现金折扣的情况下,采用总价法核算时,发生的现金折扣作为财务费用处理。借:应收账款 应收账款的总金额贷:主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税(销项税额)确认的增值税n

37、收款时,借:银行存款实际收款额财务费用确认的现金折扣贷:应收账款原记录的应收账款65例 题n某企业销售产品10 00010 000元,规定的现金折扣条件为“2/102/10,n/30n/30”,适用的增值税税率为17%17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下:n借:应收账款11 70011 700贷:主营业务收入10 00010 000应交税费应交增值税(销项税额)1 7001 70066例题n收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账,如果上述货款在1010天内收到,编制会计分录如下:借:银行存款11 46611 466财务费用234234贷:应收账款11 70011 700

38、如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下:借:银行存款11 70011 700贷:应收账款11 70011 700【案例案例4】甲企业于甲企业于2004年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业,买价为商品一批给乙企业,买价为200 000元,元,增值税为增值税为34 000元,现金折扣条件为元,现金折扣条件为1/10,N/30(假设现金折扣时不考虑增(假设现金折扣时不考虑增值税)。要求:分别按总价法与净价法值税)。要求:分别按总价法与净价法进行会计处理。进行会计处理。总价法与净价法的会计分录:时间方向及科目总价法净价法 5月15日销售商品时借:应收账款234 000232 000 贷

39、:主营业务收入200 000198000 应交税费应交增值税(销项税)34 00034000若:客户未超过折扣期付款 借:银行存款232 000232 000 财务费用2 000 贷:应收账款234 000 232 000若:客户超过折扣期付款借:银行存款234 000234 000 贷:应收账款234 000232 000 财务费用 2 000现金折扣的处理方法B、总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说,比总价法合理,符合稳健的要求缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增,不符合稳健原则实务中,会计期末要对客户已经失去的现金折扣进行调整,增加了会计工作量,70案 例著

40、名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险n20032003年3 3月5 5日,深圳某报刊登了一篇题为传长虹在美国遭巨额诈骗的文章,称四川长虹的最大债务人美国APEXAPEX公司可能是骗子,长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致3 3月6 6日四川长虹的股价跌幅超过4 4,且放出巨量,公司市值损失超过了6 6亿元。3 3月7 7日,四川长虹董事会紧急发布澄清公告,称“传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造,该文所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行,各项业务蓬勃发展,应收账款情况正常。”并表示,71案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险“四川长虹作为上

41、市公司,拥有健康的经营状态和健全的财务体系,在开拓国际市场方面,取得了突出成绩。”下表是四川长虹20032003年3 3月2525日公布的20022002年年度报告的部分信息,可以看到,应收账款是上升相当快速的资产项目,由20012001年底的28288 8亿元上升到20022002年年底的42.242.2亿元,增幅近5050。另据报表附注披露,20022002年底的应收账款中有38.338.3亿元(4.6(4.6亿美元)为APEXAPEX公司所欠,该项应收账款就是传闻中被骗资产项目。72案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险n四川长虹四川长虹20022002年资产负债表中部分流

42、动资产数据年资产负债表中部分流动资产数据单位:万元单位:万元 2002年12月31日2001年12月31日流动资产动资产:应应收票据应应收账账款 其他应应收账账款存货货存货货跌价准备备 存货净额货净额118 141.27422 0200.9037 715.94747 030.59 27 743.20719 287.39110 431.56288 070.76147 093.77594 130.030.00594 130.03流动资产动资产合计计1 525 909.101 424 664.9073案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险n一篇尚属传闻的媒体报道,就能重创长虹的股价,事

43、实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心短时期出口销售额的快速增长,是否会因货款迟付而影响企业的资金周转?货款迟付是否会造成长期拖欠?有关企业的“讨债实践”表明,账款逾期在半年以内,收回的成功率是57.8%57.8%;一年之后,成功率会锐减为26.6%26.6%;两年之后,成功率则只有13.6%13.6%了。n按照我国加入世贸组织的承诺,两年后,所有的企业都将拥有进出口权,除了某些国家专控产品外,企业无经营范围的限制,无内外贸之分。在这个过程中,可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。74案 例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗,凸现商业风险n有数据显示,某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例

44、达到10%10%。目前国内企业逾期未收的海外欠款已逾100100亿美元,而且发展趋势是有增无减。就国际贸易的特点而言,距离遥远、货物交接复杂增大了风险,但赊销经营的方式本身无可厚非,问题的根本在于,商业风险如何评估,企业是否有管理商业风险的能力。75四、应收账款的抵借与让售n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,在进行会计核算时,应按照实质重于形式的原则,充分考虑交易的经济实质。n对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益;否则,应作为以应收债权为质押取得借款

45、进行会计处理。76(一)应收账款抵借n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押的,应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债,作为短期借款等核算。n企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理,应按有关借款核算的规定进行处理。n与债权相关的风险和报酬并没有转移。77(一)应收账款抵借n会计期末,企业应根据债务单位的情况,按企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收账款的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等,应按照企业会计准则的相关规定处理。78(一)应收账款抵借n会计期末

46、,企业应根据债务单位的情况,按企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。n以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下:借:银行存款(按实际收到的款项)财务费用(按实际支付的手续费)贷:短期借款等(按银行借款本金)79例题n20082008年2 2月5 5日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 200 000000元,增值税销项税额为34 00034 000元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于20082008年9 9月3030日付款。20082008年4 4月1 1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,以应收乙公司货款为质押取得5 5个月

47、期流动资金借款180 000180 000元,年利率为6%6%,每月末偿付利息。假定不考虑其他因素,甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下:n(1 1)4 4月1 1日取得短期借款时借:银行存款180 000180 000贷:短期借款180 000180 00080例题n(2 2)4 4月3030日偿付利息时借:财务费用900900(180 000180 0006%6%1212)贷:银行存款900900n(3 3)8 8月3030日偿付短期借款本金及最后一期利息借:财务费用 900900短期借款180 000180 000贷:银行存款180 900180 90081(二)应收账款让售n1 1不

48、附追索权的应收债权出售n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构,根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议,在所售应收账款到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿的,企业应将所售应收账款予以转销,并结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等,确认出售损益。n与债权有关的风险和报酬转移。82(二)应收账款让售不附追索权的应收债权出售n1.1.出售时:借:银行存款(按实际收到的款项)营业外支出(按借方差额)其他应收款(按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等)坏账准备(按售出应收债权已提

49、取的坏账准备的金额)财务费用(按应支付的相关手续费的金额)贷:应收账款等(按售出应收债权的账面余额)营业外收入(按贷方差额)让售的应收账款银行存款其他应收款在不考虑营业外在不考虑营业外收入与营业外支收入与营业外支出时,出时,应当向银行收取的款项应当向银行收取的款项对分录中“其他应收款”项目的举例说明nA公司销售一批商品给B公司,价税合计117万元,双方约定5个月后还款,交易发生1个月后,A公司因资金困难,将应收账款出售给银行,银行与A公司签订协议时,预计应收账款出售日至收款日B公司可能发生退货,退货款10万元,对应的增值税销项税额为1.7万元。A公司将此应收账款按105.3万元(117万元11

50、.7万元)的价值给了银行。n(1)如在此期间,B公司不向A公司退货,则银行可以向B公司收取117万元的货款,银行应将原估计的退货款价税合计11.7万元交A公司,A公司记录“其他应收款”的收回,A公司的会计分录为:n借:银行存款117000贷:其他应收款11700083对分录中“其他应收款”项目的举例说明n(2)如在此期间,B公司向A公司退货,且退货的金额恰好为货款10万元,对应的增值税1.7万元,A公司收回退回的商品,其原计入“其他应收款”的金额无法收 到。此时,A公司应做会计处理,n借:主营业务收入100100000000应交税费应交增值税(销项税额)1717000000贷:其他应收款117

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