1、格言快递o Lifeisbutahorse,eitheryourideitoritridesyou.人生就象一匹马，你不驾驭它，人生就象一匹马，你不驾驭它，它就驾驭你。它就驾驭你。o Theresnoharmintrying.试试总没有坏处。试试总没有坏处。o Knowledgeispower.知识就是力量。知识就是力量。第五章第五章 税收收入税收收入内容提要：税收是政府为实现其职能需要，凭借其政治权内容提要：税收是政府为实现其职能需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种主要形式。本章从税收原则，税负转嫁与归宿，税
2、收经种主要形式。本章从税收原则，税负转嫁与归宿，税收经济效应三个方面介绍了税收的基本理论。首先介绍税收的济效应三个方面介绍了税收的基本理论。首先介绍税收的分类方法及税制体系；其次，从税种、税源和税率三方面分类方法及税制体系；其次，从税种、税源和税率三方面简介税制结构设计问题；最后，按照课税对象的分类办法，简介税制结构设计问题；最后，按照课税对象的分类办法，分别阐述和介绍有关税类，其内容包括商品课税、所得课分别阐述和介绍有关税类，其内容包括商品课税、所得课税和财产课税。税和财产课税。第五章第五章 税收收入税收收入 P160第一节第一节 税收的特征税收的特征一、税收的内涵一、税收的内涵o“税税”字
3、由字由“禾禾”与与“兑兑”两字组成，古已有之，与租、两字组成，古已有之，与租、赋、捐经常共用。郭沫若曾有诗云：自古未闻粪有税，赋、捐经常共用。郭沫若曾有诗云：自古未闻粪有税，如今只有屁无捐。如今只有屁无捐。o 国家征税的目的是为了实现其职能、满足社会公共需要国家征税的目的是为了实现其职能、满足社会公共需要o 税收征税主体是国家，征税的依据是政治权力税收征税主体是国家，征税的依据是政治权力o 税收分配的客体是国民收入税收分配的客体是国民收入我们为什么要纳税二、税收的特征P162o 税收的三个特征：税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性o 强制性强制性政治权力，征税没商量，宪
4、法政治权力，征税没商量，宪法第第5656条有规定；条有规定；o 无偿性无偿性不同于商品销售与服务收费；不同于商品销售与服务收费；o 固定性固定性依法征收，无法则无税（税收依法征收，无法则无税（税收法定主义）法定主义）纳税观念o 由于税收具有强制性、无偿性，由于税收具有强制性、无偿性，是对纳税人利益的一种强制剥夺，是对纳税人利益的一种强制剥夺，因此纳税人会想办法逃避纳税义因此纳税人会想办法逃避纳税义务。务。o 为实现征税的目的，征税一方一为实现征税的目的，征税一方一方面以法治税，另一方面加强税方面以法治税，另一方面加强税法宣传，增强人们的纳税观念。法宣传，增强人们的纳税观念。总体而言，我国目前的
5、纳税观念总体而言，我国目前的纳税观念还比较薄弱。还比较薄弱。税收离我们有多近你是纳税人吗？你依法纳税了吗？你是纳税人吗？你依法纳税了吗？奖学金、助学金、副食品补贴奖学金、助学金、副食品补贴是否需要纳税？是否需要纳税？依法治税 服务人民案例o 视频税收史画o 思考为什么需要税收？案例二十一、我在美国国案例二十一、我在美国国税局工作税局工作 从前有个年青人，他对自己的力气信心十足，并愿出1000美元和别人打赌。他能把一只柠檬内的汁全部挤出，如果有人还能挤出一滴来，他将赢得这笔钱。包括举重运动员、卡车司机在内的许多人都试过了，可惜没有一个人成功。一天，一个瘦小男人走来并低声说：“我愿打这个赌。”在场
6、的人哈哈大笑，但年青人同意了。他抓起一只柠檬挤了挤，然后递给小个子男人。这个瘦弱的男人用手紧握着柠檬，出人意料地挤出了六滴柠檬汁。在人们的欢呼声中，年青人支案例二十三、鹅叫最少的税种案例二十三、鹅叫最少的税种“鹅叫最少”的税种 英国经济学家哥尔柏说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”印花税就是具有“听最少鹅叫”特色的税种。它的产生有深刻的政治经济根源，也具有一定的传奇色彩。17世纪，随着资本主义经济的发展和海外殖民掠夺的加剧，荷兰国内的阶级矛盾也尖锐起来。国家和军队的巨额开支，都通过税收压在百姓的身上。为提高工资和改善劳动条件，工人多次向资本家展开斗案例二十五、关于纳税观念
7、纳税观念（1）日本、美国等国政党党魁因涉嫌偷税被传讯、逮捕、判刑（2）巴西足球队回国经海关时依法纳税才予放行（3）谭咏麟1995年5月间在广东演出，经海关离境时，由于未缴个人所得税，税务机关果断下令扣押其演出器材，令其清税离境（4）19951221讯波兰税务局调查了瓦文萨（前总统）为他1989年因出卖关于其生活经历的电影拍摄权而从美国华纳兄弟公司获得的100万美元所交税款的数目。插图：插图：“追星族追星族”反映什么经济现反映什么经济现象？象？1996年到2001年间，晓庆文化艺术有限公司及其总经理靖军以各种方式、手段不履行依法纳税的义务，涉嫌偷税犯罪52起，偷税共计人民币848万余元。经常可以
8、看到这样的宣传标语：依法纳税光荣，偷税漏税可耻。有人指出，这仅是将纳税放在道德领域讨论问题，而实际上纳税是法律领域的问题，决不能混为一谈。o 税收有多种分类，主要是按课税对象分为流转税收有多种分类，主要是按课税对象分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。税类。o 我国我国1994年改革后形成以年改革后形成以流转税类、所得税流转税类、所得税类类为双主体的税制。为双主体的税制。注释注释：流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为流通环节的流转额
9、或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。等）是政府财政收入的重要来源。税收制度要素包括：纳税义务人、征税对象、税收制度要素包括：纳税义务人、征税对象、税率、纳税期限、纳税环节等等，其中前三税率、纳税期限、纳税环节等等，其中前三个是最核心的要素。个是最核心的要素。纳税人解决谁交税的问题，征税对象解决对纳税人解决谁交税的问题，征税对象解决对什么东西征税的问题，税率解决征多少的问什么东西征
10、税的问题，税率解决征多少的问题。纳税人是纳税主体，征税对象是征税的题。纳税人是纳税主体，征税对象是征税的客体，税率是税收制度的中心环节。客体，税率是税收制度的中心环节。四、税收要素构成四、税收要素构成纳税人：纳税人：q纳税人纳税人亦称为纳税主体亦称为纳税主体：它是指税法规定的直它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。接负有纳税义务的单位和个人。q纳税人和负税人有时一致，有时不一致。如对所纳税人和负税人有时一致，有时不一致。如对所得和财产征税，是一致的，对商品和劳务征税，是得和财产征税，是一致的，对商品和劳务征税，是不一致的不一致的课税对象（税收客体）：课税对象（税收客体）：q课税对象是指
11、税法规定的征税标的物，是课税对象是指税法规定的征税标的物，是征税的根据，说明对什么课税。征税的根据，说明对什么课税。q（1）税目）税目：是征税对象的具体内容。是征税对象的具体内容。q（2）计税依据（课税标准）计税依据（课税标准）有的税种征税对象和计税依据是一致的，有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税如各种所得税（3）税源：税源是税收收入的来源，即各种）税源：税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处税收收入的最终出处图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率税率：税率：q税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额税
12、率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额征税对象数量。征税对象数量。q税率的划分比例税率、定额税率、累进税率税率的划分比例税率、定额税率、累进税率（一）比例税率（一）比例税率q比例税率是应征税额与征税对象数量为等比例税率是应征税额与征税对象数量为等比关系。比关系。q比例税率的优点是：具有计算简便、利于比例税率的优点是：具有计算简便、利于征管、促进效率征管、促进效率q比例税率的缺点：比例税率调节收人的效比例税率的缺点：比例税率调节收人的效果欠佳，且有悖于量能纳税的原则，还显示果欠佳，且有悖于量能纳税的原则，还显示出累退的性质出累退的性质（二）定额税率（二）定额税率q定额税率亦称固定税额，是按单位
13、征税定额税率亦称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。对象，直接规定固定税额的一种税率形式。如原盐税如原盐税 q在我国，目前定额税率主要在财产课税、在我国，目前定额税率主要在财产课税、资源课税中使用。资源课税中使用。（三）累进税率（三）累进税率q按征税对象数额大小划分为若干等级，每按征税对象数额大小划分为若干等级，每个等级由地到高规定不同的税率，征税对象个等级由地到高规定不同的税率，征税对象数额越大，对应的税率越高数额越大，对应的税率越高。q累进税率又分为全额累进税率和超额累进累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率两种。税率两种。q全额累进税率是将课税对象的全部数额按全
14、额累进税率是将课税对象的全部数额按照与之相适应等级的累进税率征税。照与之相适应等级的累进税率征税。q超额累进税率是把征税对象划分为若干等超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额别计算税额，各级税额之和为应纳税额。全额累进税与超额累进税比较表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000
15、05050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超额累超额累进税额进税额全额累全额累进税额进税额适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得税所得税率税率（）（）税级税级起征点与免征额：起征点与免征额：q起征点：税法规定的开始征税的起征点：税法规定的开
16、始征税的最低界限。最低界限。q免征额：税法规定的征税对象中免征额：税法规定的征税对象中免于征税的数额免于征税的数额课税基础（税基）：课税基础（税基）：q税基：按课税标准计量的课税对象的数量。税基：按课税标准计量的课税对象的数量。q经济税基是按课税标准计算的课税对象的经济税基是按课税标准计算的课税对象的全部数量。全部数量。q法定税基是经济税基减去税法规定的税前法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量。减免或扣除项目后的剩余数量。q税基与课税对象不同。税基与课税对象不同。v税收负担税收负担v拉弗曲线拉弗曲线 税收收入 税率 O C B D E A 拉弗曲线的经济含义拉弗曲线的
17、经济含义 :1 1、高税率不一定取得高收入，而高收、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。入也不一定要实行高税率。2 2、取得同样多的税收收入，可以采取、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率。两种不同的税率。3 3、保持适度的宏观税负水平是促进经、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。济增长的一个重要条件。供给学派代表人物：供给学派代表人物：ArthurBLaffer税负转嫁税负转嫁n税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或价格或压低购进价格的方法，将税负转移
18、给购买者或供应者的一种经济现象供应者的一种经济现象n税负转嫁方式税负转嫁方式1 1前转方式前转方式2 2后转方式后转方式3 3其他转嫁方式其他转嫁方式供应商供应商后转后转压低进价压低进价纳税人纳税人前转前转提高售价提高售价购买者购买者 公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则与效率类税收原则P180（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则能力原则能力原则效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则税收的经济效应 P193o 税收效应税收
19、效应是指纳税人因政府征税而在其经济是指纳税人因政府征税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。也就是纳选择或经济行为方面做出的反应。也就是纳税人因政府征税而在商品抉择、劳动投入和税人因政府征税而在商品抉择、劳动投入和储蓄方面作出的反应。税收效应旨在考察税储蓄方面作出的反应。税收效应旨在考察税收对纳税人经济活动的影响。这种经济影响收对纳税人经济活动的影响。这种经济影响一般又可分为一般又可分为收入效应收入效应和和替代效应替代效应。税收的经济效应 P193o 收入效应收入效应表现为由于征税使作为纳税人的消费者的表现为由于征税使作为纳税人的消费者的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。收入水平下
20、降，从而降低商品购买量和消费水平。因此税收可以调节收入分配。因此税收可以调节收入分配。o 替代效应替代效应表现为政府对商品征税之后，会使得商品表现为政府对商品征税之后，会使得商品价格相对上涨，造成消费者减少对征税或重税商品价格相对上涨，造成消费者减少对征税或重税商品的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。突出表现以无税或轻税商品替代征税或重税商品。突出表现在对烟酒征重税上。在对烟酒征重税上。基本课税制度（基本课税制度（p213)o 目前我国归税务部门征收管理的共有目前我国归税务部门征收管理的共有18种种税收。请
21、看视频税收。请看视频税收综述税收综述o 感谢国家税务总局、中央电视台！感谢国家税务总局、中央电视台！现行个人所得税税率表表表10-2 10-2 现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额（元）全月应纳税所得额（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足500500500500200020002000200050005000500050002000020000200002000040000400004000040000600006000060000600008000080000800008000
22、0100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404545 企业所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 5不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营
23、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)关税关税土地增值税土地增值税资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税契税契税车船使用税车船使用税印花税印花税外资企业所得税外资企业所得税祖国的经济发展和社会进步有每一个纳税人的贡献。向纳税人致敬！增值税增值税企业所得税企业所得税消费税、营业税消费税、营业税个人所得税、关税个人所得税、关税土地增值税土地增值税资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税车船使用税车船使用税契税、印花税契税、印花税征收机关征收机关税务机关税务机关海海 关关财政机关财政机关征收农业税、牧业税、耕地占用税、契税征收增值税、营业税等工商税收征收关税、船舶吨税税收在经济中的地位税收在经济中的地位比重呈上升趋势o 税收是最主要的财政收入形式。税收是最主要的财政收入形式。o 西方国家有一句名言：纳税和死亡都是不可西方国家有一句名言：纳税和死亡都是不可避免的。这说明他们的纳税观念是比较强的。避免的。这说明他们的纳税观念是比较强的。o 依法征税与维护纳税人的正当权益、用好每依法征税与维护纳税人的正当权益、用好每一分税收都同等重要。一分税收都同等重要。参考网站参考网站 o 厦门大学财政学精品课程厦门大学财政学精品课程o 中南财经政法大学财政学中南财经政法大学财政学网络课程网络课程态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败
