1、第三章第三章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（二）范围（二）范围 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 二、库存现金二、库存现金（一）现金的管理制度（一）现金的管理制度P63P631 1、使用范围、使用范围P63P632 2、库存现金限额、库存现金限额3 3、不准坐支、不准坐支4 4、贯彻、贯彻“几不准几不准”（二）现金的核算（二）现金的核算 1 1、总分类核算（总账设、总分类核算（总账设“库存现金库存现金”账户）账户）2 2、明细分类核
2、算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）三、银行存款三、银行存款（一）银行转账结算方式（一）银行转账结算方式（9 9种）种）结算：现金和转账结算结算：现金和转账结算依据：依据：票据法票据法、支付结算办法支付结算办法（19971997年）年）1 1、银行汇票、银行汇票1 1、银行汇票、银行汇票（1 1）概念）概念P66P66一式四联，第一联卡片，签发行留。第二联银行汇一式四联，第一联卡片，签发行留。第二联银行汇票，第三联，解讫通知，第四联多余款通知。票，第三联，解讫通知，第四联多余款通知。票据法票据法19951995年颁布，年颁布，20042004年年8 8月修订月修订(2)(2)结算程序结
3、算程序 传递汇票传递汇票 划款划款签发签发 申请申请 通知通知 汇票汇票 收款收款 进账单进账单 用汇票付款用汇票付款 付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行（3 3）银行汇票的适用范围）银行汇票的适用范围 异地异地（4 4）银行汇票的核算科目）银行汇票的核算科目“其他货币资金其他货币资金”（4 4）银行汇票的注意事项）银行汇票的注意事项提示付款期限自出票日起一个月内。提示付款期限自出票日起一个月内。收款人为单位的，不得背书转让。收款人为单位的，不得背书转让。遗失了银行汇票，需要通知收款人。遗失了银行汇票，需要通知收款人。2023-9-292
4、2、银行本票、银行本票（1 1）银行本票的概念）银行本票的概念P66P662023-9-210（2 2）银行本票的种类）银行本票的种类 定额：实务已废止定额：实务已废止 带带“现金现金”字样：个人字样：个人 不定额不定额 不带不带“现金现金”字样字样（2 2）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序（3 3）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围 同城或同地区同城或同地区（5 5）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目 “其他货币资金其他货币资金”（6 6）银行本票的注意事项）银行本票的注意事项2023-9-214提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起2 2个月内。个月内。不带不带“现金现
5、金”字样的银行本票可以背书转让。字样的银行本票可以背书转让。带有带有“现金现金”字样的本票丢失，可以挂失；字样的本票丢失，可以挂失；不带不带“现金现金”字样的本票丢失，持票人可以凭借字样的本票丢失，持票人可以凭借人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行请求付款或退款。2023-9-2153 3、商业汇票、商业汇票（1 1）商业汇票的概念）商业汇票的概念 P68P68 签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人 承兑：承兑：转让：转让：丙丙(被转让人、被转让人、被背书人）被背书人）乙（卖方、乙（卖方、收款人、收款人、转让人）转
6、让人）甲（买方、甲（买方、付款人）付款人）（2 2）商业汇票的种类）商业汇票的种类按承兑人分按承兑人分 商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：付款人开户行承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分按票面是否带息分 带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票（3 3）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票传递汇票 通知通知 划款划款 通知通知 汇票汇票 付款付款 收款收款 进账单进账单 用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行（4 4）商业汇票的注意事项
7、）商业汇票的注意事项付款期限最长不超过付款期限最长不超过6 6个月个月承兑人具有无条件付款的责任承兑人具有无条件付款的责任具有真实的交易关系具有真实的交易关系提示付款期限自到期日起提示付款期限自到期日起1010日内日内（5 5）商业汇票的适用范围）商业汇票的适用范围 同城或异地同城或异地2023-9-224（6 6）商业汇票的核算科目）商业汇票的核算科目 收款人：应收票据收款人：应收票据 付款人：应付票据付款人：应付票据2023-9-2254 4、支票（、支票（check)check)（1 1）支票的概念）支票的概念P65P65（2 2）支票的种类）支票的种类 现金支票现金支票 转账支票转账支
8、票（3 3）支票的结算程序）支票的结算程序（4 4）支票的适用范围）支票的适用范围 同城同城说明：说明：20072007年年6 6月月2525日起实务中已经可以全国通用日起实务中已经可以全国通用，单笔金额上限，单笔金额上限5050万元。万元。（5 5）支票的注意事项）支票的注意事项 提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1010日内日内2023-9-228 签发时黑色碳素墨水或墨汁，预留银行印鉴签发时黑色碳素墨水或墨汁，预留银行印鉴，也可机打，不能折叠。，也可机打，不能折叠。不能签发空头支票，否则上交票面金额不能签发空头支票，否则上交票面金额2%2%的的罚款，逾期不交或者多次空头上罚款，
9、逾期不交或者多次空头上“黑名单黑名单”（6 6）支票的核算科目）支票的核算科目 “银行存款银行存款”5 5、汇兑、汇兑（1 1）汇兑的概念）汇兑的概念P66P662023-9-229（2 2）汇兑的种类）汇兑的种类 信汇信汇 电汇电汇（3 3）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序（4 4）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围 异地异地（5 5）汇兑的核算科目）汇兑的核算科目 “银行存款银行存款”6 6、委托收款、委托收款（1 1）委托收款的概念）委托收款的概念P68P68（2 2）委托收款的适用范围）委托收款的适用范围 同城或异地同城或异地（3 3）委托收款的核算科目）委托收款的核算科目 办好托收手续款未
10、收到时，办好托收手续款未收到时，“应收账款应收账款”（4 4）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序 传递托收凭证传递托收凭证 划款划款 受受 委委 通知通知 通知通知 同意同意 理理 托托 收款收款 付款付款 付款付款 收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行7 7、托收承付、托收承付（1 1）托收承付的概念）托收承付的概念P67P67（2 2）托收承付的结算程序）托收承付的结算程序（3 3）托收承付的适用范围）托收承付的适用范围 异地异地（4 4）托收承付的核算科目）托收承付的核算科目“应收账款应收账款”8 8、信用卡（、信用卡（Credit
11、 CardCredit Card）（1 1）信用卡的概念）信用卡的概念P69P69（2 2）信用卡的种类）信用卡的种类按对象分按对象分 单位卡单位卡 个人卡个人卡按信誉分按信誉分 金卡金卡 普通卡普通卡（3 3）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序（4 4）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目 “其他货币资金其他货币资金”说明：信用卡与借记卡的区别（说明：信用卡与借记卡的区别（Debit CardDebit Card）9 9、信用证（、信用证（Letter of CreditLetter of Credit，L/CL/C）（1 1）信用证的概念）信用证的概念 P69P69（2 2）信用证的适用范围
12、）信用证的适用范围 国际贸易国际贸易（3 3）信用证核算科目）信用证核算科目 “其他货币资金其他货币资金”（4 4）信用证的结算程序）信用证的结算程序 传递信用证传递信用证 划款划款开信开信 交保交保 通知通知 委托委托 用证用证 证金证金 收款收款 收款收款 交信用证交信用证 发货发货进口企业进口企业出口企业出口企业进口企业开户行进口企业开户行出口企业开户行出口企业开户行（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对1 1、与银行对账单核对、与银行对账单核对2 2、未达账项、未达账项（1 1）概念）概念P70P70（2 2）种类）种类（3 3）调整）调整 银行存款余额调节表银行存款余额调节表P70
13、P70三、其他货币资金三、其他货币资金（一）概念（一）概念 现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类（二）种类 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款（三）核算（三）核算 1 1科目科目“其他货币资金其他货币资金”2 2核算内容核算内容 形成形成 支付支付 退回退回 例题例题P P7171第二节第二节 应收票据应收票据一、核算内容一、核算内容（一）取得商业汇票（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票（三）贴
14、现商业汇票1 1、贴现的概念及图示、贴现的概念及图示2 2、贴现的计算、贴现的计算 贴现息贴现息 =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/12/12）贴现月数贴现月数 =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/360/360）贴现天数贴现天数 贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息3.3.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（1 1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值=面值面值（2 2）带息票据）带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值面值（年利率（年利率/360/360）到期天数到期天数 =面值面值+面值面值（年利率（年利率/12/12）到期月数到期月数例，企业例，
15、企业1 1月月1 1日收到商业承兑汇票一张，面值日收到商业承兑汇票一张，面值1170011700元，元，6 6个月到期，个月到期，5 5月月1 1日贴现，贴现率日贴现，贴现率9%9%。到期值到期值=11700=11700 贴现息贴现息=11700=11700（9%/129%/12）2 2 =175.5 =175.5 实得实得=11700=11700175.5=11524.5175.5=11524.5二、科目设置二、科目设置 借借 应收票据应收票据 贷贷 收票（面值）到期收回款项收票（面值）到期收回款项 到期拒付转出到期拒付转出 贴现时冲销贴现时冲销 借余：尚未收款的借余：尚未收款的 票据票据
16、财务费用财务费用 贴现息贴现息 增值税增值税 征税对象：征税对象：销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：计算：第一，理论上：应交税费第一，理论上：应交税费=增值额增值额17%17%例：例：乙乙 甲甲 丙丙 买价：买价：100100万元万元 售价：售价：200200万元万元 进项税额：进项税额：10010017%17%销项税额：销项税额：20020017%17%应交税费应交税费=（200200100100）17%=1717%=17（万元）（万元）第二，实践上：第二，实践上：应交税费应交税费=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 核算科目
17、核算科目应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收取的销项税额收取的销项税额应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）支付的进项税额支付的进项税额三、核算方法举例三、核算方法举例（一）收到票据（一）收到票据（1 1）赊销收到票据）赊销收到票据例例1:20141:2014年年8 8月月1 1日销售商品，售价日销售商品，售价1000010000元元.增值税增值税税率税率17%17%，收到商业承兑汇票，期限，收到商业承兑汇票，期限6 6个月，票面个月，票面利率利率10%.10%.借借:应收票据应收票据 11 70011 700 贷贷:主营业务收入主营业务收入
18、 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 700（2 2）抵借账款收到票据）抵借账款收到票据例例2:2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值票据面值5050万元万元,期限期限2 2个月。个月。借借:应收票据应收票据 500 000500 000 贷贷:应收账款应收账款 500 000500 000（二）票据到期（二）票据到期 1 1、收回款项、收回款项例例3 3，设例，设例2 2中，票据到期时，企业如数收款。中，票据到期时，企业如数收款。借借:银行存款银行存款 500 000500
19、000 贷贷:应收票据应收票据 500 000500 0002 2、对方拒付、对方拒付例例4 4，设例，设例2 2中，票据到期时，对方拒付。中，票据到期时，对方拒付。借借:应收账款应收账款 500 000500 000 贷贷:应收票据应收票据 500 000500 000（三）票据贴现（三）票据贴现例例1 1，20142014年年1 1月月1 1日甲企业出售商品给乙企业，日甲企业出售商品给乙企业，售价售价51282.0551282.05元，销项税额元，销项税额8717.958717.95元，收到元，收到商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值6000060000元，元，5 5个月到期，个月
20、到期，3 3月月1 1日向银行贴现，贴现率日向银行贴现，贴现率8%8%。贴现息贴现息=60 000=60 000（8%/128%/12）3=1 2003=1 200实收实收=60 000=60 0001200=58 8001200=58 800借：银行存款借：银行存款 58 80058 800 财务费用财务费用 1 2001 200 贷：应收票据贷：应收票据 60 00060 000 贴现票据到期，对方拒付时的会计处理贴现票据到期，对方拒付时的会计处理 第一，从贴现企业账户里扣款第一，从贴现企业账户里扣款例例2 2，20142014年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒付，日，票据到期，乙
21、企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走甲企业开户行从甲账户里划走6000060000元。元。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 第二，转作贴现企业的短期借款第二，转作贴现企业的短期借款例例2 2，20142014年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒付，日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 000第三节第三节 应收账款（应收账款（Account
22、s receivableAccounts receivable)一、核算内容一、核算内容（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算（二）期末计价（二）期末计价（三）坏账损失（三）坏账损失(减值损失减值损失)的核算的核算1.1.直接核销法直接核销法(Direct write-off method)(Direct write-off method)实际发生坏账，实际发生坏账，借借：资产减值损失资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款2.2.坏账备抵法坏账备抵法(Allowance method for doubtful(Allowance method for doubtful accounts)
23、accounts)可能发生坏账时，可能发生坏账时，借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备实际发生坏账时，实际发生坏账时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款思考：计提坏账准备对利润和资产带来什么影响？思考：计提坏账准备对利润和资产带来什么影响？二、科目设置二、科目设置 “应收账款应收账款”“”“坏账准备坏账准备”“”“资产减值损失资产减值损失”三、核算方法举例三、核算方法举例（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价例，赊销商品一批，售价50005000元，税率元，税率17%17%，代垫运，代垫运费费400400元，银付。已知该批商品的
24、成本为元，银付。已知该批商品的成本为30003000元。元。借：应收账款借：应收账款 6 2506 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850 银行存款银行存款 400400借：主营业务成本借：主营业务成本 3 0003 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 0003 000例例2 2，收到上述款项。，收到上述款项。借：银行存款借：银行存款 6 2506 250 贷：应收账款贷：应收账款 6 2506 250（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算1.1.直接核销法直接核销法例例1 1，因债务方破产，
25、企业实际发生坏账，因债务方破产，企业实际发生坏账1010万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 0002.2.坏账备抵法坏账备抵法（1 1）概念）概念按期估计可能发生的坏账，记入按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取提取“坏账准备坏账准备”。实际发生坏账时，冲销实际发生坏账时，冲销“坏账准备坏账准备”，同时核销，同时核销“应收账款应收账款”。（2 2）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法 思考：能否通过
26、坏账准备的估计操纵利润？思考：能否通过坏账准备的估计操纵利润？如何操纵？如何操纵？（3 3）坏账准备提取原则）坏账准备提取原则 首次提首次提 以后提以后提 考虑考虑“坏账准备坏账准备”余额余额 算出的数贷余，提差额；算出的数贷余，提差额；900 300 600900 300 600 算出的数贷余，冲差额（转回）。算出的数贷余，冲差额（转回）。100 300 200100 300 200例，首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，例，首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款应收账款”年末余额年末余额1 0001 000万元，提取比例万元，提取比例33。则年末提则年末提30 0003
27、0 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000第二年发生坏账第二年发生坏账16 00016 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 16 00016 000 贷：应收账款贷：应收账款 16 00016 000第二年末第二年末“应收账款应收账款”年末余额年末余额2 0002 000万元，万元，应提应提60 00060 000元，而贷余元，而贷余14 00014 000元，实提元，实提46 00046 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 46 00046 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 46 00046
28、 000第三年发生坏账第三年发生坏账10 00010 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000第三年末第三年末“应收账款应收账款”年末余额年末余额1 5001 500万元，万元，应提应提45 00045 000元，而贷余元，而贷余50 00050 000元，转回元，转回5 0005 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 0005 000思考：能否通过坏账准备的提取和转回来操纵利润？思考：能否通过坏账准备的提取和转回来操纵利润？如何操纵？如何操纵？（4 4）已
29、核销坏账又收回的核算）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账400400元，今年又收回。元，今年又收回。借：应收账款借：应收账款 400400 贷：坏账准备贷：坏账准备 400400借：银行存款借：银行存款 400400 贷：应收账款贷：应收账款 400400（三）期末计价（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值账面价值 未来现金流量的现值未来现金流量的现值 表表 8080万万 100100万万 8080万万 账账=表表 100100万万 808
30、0万万 8080万万 账表账表 提提2020万坏账准备，调账，账万坏账准备，调账，账=表表 说明：理论和实践的差异说明：理论和实践的差异第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款 核算内容核算内容1.1.预付预付2.2.收到商品收到商品3.3.补款或退款补款或退款 科目设置科目设置 预付账款预付账款 预付时预付时 收商品时收商品时 借余：已预付尚未借余：已预付尚未 收到商品收到商品（三）核算方法举例（三）核算方法举例例例1 1，预付外单位购料款，预付外单位购料款3 3万元。万元。借：预付账款借：预付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 3
31、0 00030 000例例2 2，收到料，收到料2 2万元，税率万元，税率17%17%。借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：预付账款贷：预付账款 23 40023 400例例3 3，收到退回的货款，收到退回的货款6 6006 600元。元。借：银行存款借：银行存款 6 6006 600 贷：预付账款贷：预付账款 6 6006 600例例4 4，如果收到料，如果收到料3 3万元，税率万元，税率17%17%。借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交
32、增值税（进项税额）5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款 35 10035 100或者或者借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款 30 00030 000 应付账款应付账款 5 1005 100例例5 5，补付货款，补付货款5 1005 100元。元。借：预付账款借：预付账款 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 5 1005 100或者对应第二种做法：或者对应第二种做法：借：应付账款借：应付账款 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 5 1005
33、100思考：能否通过预付账款来操纵利润？如何操纵？思考：能否通过预付账款来操纵利润？如何操纵？二、其他应收款二、其他应收款（一）概念和种类（一）概念和种类（二）核算（二）核算生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。23.9.223.9.2Saturday,September 02,2023人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。23:41:0623:41:0623:419/2/2023 11:41:06 PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。23.9.223:41:0623:41Sep-232-Sep-23日复一日的努力只为成就美好的明天。23:41:0623:41:0623:41Saturday,Septe
34、mber 02,2023安全放在第一位，防微杜渐。23.9.223.9.223:41:0623:41:06September 2,2023加强自身建设，增强个人的休养。2023年9月2日下午11时41分23.9.223.9.2精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2023年9月2日星期六下午11时41分6秒23:41:0623.9.2让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2023年9月下午11时41分23.9.223:41September 2,2023这些年的努力就为了得到相应的回报。2023年9月2日星期六23时41分6秒23:41:062 September 2023科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午11时41分6秒下午11时41分23:41:0623.9.2每天都是美好的一天，新的一天开启。23.9.223.9.223:4123:41:0623:41:06Sep-23相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2023年9月2日星期六23时41分6秒Saturday,September 02,2023爱情，亲情，友情，让人无法割舍。23.9.22023年9月2日星期六23时41分6秒23.9.2谢谢大家！谢谢大家！
