1、1第八章第八章 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 2 本章学习要点：本章学习要点：通过本章学习，应掌握每类产品类内各种产品成本的分配方法，理解分类法的概念、适用范围、特点和成本计算程序，理解联产品、副产品和等级品的概念及其成本计算特点，能够熟练进行联产品、副产品和等级品产品成本的计算。重点：重点：分类法的特点、成本计算程序和类内各种产品成本的分配方法；联产品、副产品、等级品产品成本的计算。难点：难点：类内各种产品成本的分配方法。3第一节第一节 分类法的概述分类法的概述一、分类法的概念及适用范围一、分类法的概念及适用范围 （一）概念 在实际工作中，由于企业情况复杂，管理基础和管理水平要求
2、不一，有的企业在采用前述三种基本方法以外，还采用其他的成本计算方法。如在产品品种、规格繁多，但加工工艺基本相同的企业，为了简化成本计算而采用分类法。分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品的一种方法。4 （二）适用范围 分类法与企业生产类型没有直接的关系，它可以在各种类型的生产中应用；凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。为了简化成本计算工作，只要企业（或生产单位）的产品可以按照其性能、用途、生产工艺过程和原材料消
3、耗等方面的特点划分为一定类别，都可以采用分类法计算成本。例如，钢铁厂生产的各种型号和规格的生铁、钢锭和钢材，针织厂生产的各种不同种类和规格的针织品，灯泡厂生产的各种类别和瓦数的灯泡，食品厂生产的各种饼干和面包等。这些企业尽管生产类型有所不同，但都可以采用分类法计算其产品成本。5二、分类法的特点二、分类法的特点 1、成本计算对象 分类法是以每一类产品作为成本计算对象，按照产品的类别设立产品成本明细账归集生产费用，并结合企业的生产工艺过程和生产组织方式的特点，选择一定的方法计算出每类完工产品的总成本；然后再按照一定的方法在类内产品之间分配费用，从而计算出类内各种产品的成本。6 2、成本计算期 分类
4、法不是一种独立的基本成本计算方法，它必须和各种基本方法（品种法、分批法、分步法）结合起来应用，因而其成本计算期要依据其所结合采用的成本计算的基本方法而定。如果是大批量生产，结合品种法和分步法进行成本计算，则产品成本计算期与生产周期不一致，与会计核算的报告期相一致；如果与分批法结合应用时，产品成本计算期与产品生产周期相一致，与会计核算的报告期不一致。7 3、生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配 月末应选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本，并将各类产品生产费用在完工产品和在产品之间分配。为了简化成本计算，采用分类法计算产品成本时，完工产品和月末在产
5、品成本的分配只在各大类产品中进行，然后将该类产品的完工产品成本按上述方法在类内各种产品之间进行分配。月末在产品成本反映在各大类产品上，不再分配到类内各种产品上。8 通过上述特点，我们可以看到，分类法实际上是一种变相的品种法，它是以类别为品种，按品种法计算出类别的总成本，然后采用一定的标准，将类别总成本在类内各种规格产品中分配，从而计算出类内各种产品成本。9 第二节第二节 分类法的运用分类法的运用一、分类法成本计算程序一、分类法成本计算程序 1、划分产品类别，计算类别产品的成本。采用分类法计算产品成本时，首先要将产品按照所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类别。如制鞋厂可以按照耗用的不同
6、原材料，将产品分为塑料鞋、布鞋、皮鞋等类别；轧钢厂可以根据产品的结构将产品分为原钢、钢板、角钢、钢管等类别。10 2、按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本。采用分类法，将产品划分为若干类后，应按照产品的类别设立产品成本明细账，按规定的成本项目归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。11 3、选择合理的分配标准，计算每类产品类内各种产品的成本。在同类产品内各种产品之间分配费用，选择分配标准时应注意以下事项：（1）应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的联系。例如，可以根据产品特点选择与其成本消耗有一定关系的定额消耗量、定额费用、售价、体积、长度、重量等分配标准。（2）各成本项目
7、可以采用同一分配标准，也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准，使分配结果更加合理。例如，直接材料费用可以按材料定额消耗量或定额费用比例分配，直接人工和制造费用可以按定额工时比例分配。12 具体划分类内各完工产品成本的方法一般有系数分配法和定额比例法。（1）系数法 系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定系数换算标准产量，以此分配类内各种产品成本的方法。此法应用十分广泛，故分类法常又叫做系数法。确定分配标准，即选择与费用关系最密切的因素作为分配标准。13将分配标准折算成相对固定的系数。确定系数时，一般在同类产品中，选择一种产品产量较大的、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准
8、产品，把这种产品的分配标准额的系数定为“1”；用其他产品的分配标准额与该产品的标准额相比，求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。公式如下：准额类内标准产品的分配标某种产品的分配标准额某种产品的系数 14将类内各种产品实际产量折算为总系数。总系数又称为标准产量，它是系数分配法的分配标准。公式如下：某种产品的总系数（标准产量）某种产品的总系数（标准产量）=该种产品的实际产量该种产品的实际产量该种产品的系数该种产品的系数15按各种产品总系数比例分配计算类内各种产品成本。在计算出总系数后，按成本项目进行费用分配。公式如下：和类内各种产品总
9、系数之用总额某类产品某成本项目费某成本项目费用分配率某产品某成本项目应分配费用某产品某成本项目应分配费用=该产品总系数该产品总系数某成本项目的费用分配率某成本项目的费用分配率16 由于企业对成本管理的要求不同，系数可以分为综合系数即以产品的全面因素（定额成本等）为基础换算的系数和单项系数即以产品成本中某一项目（直接材料等）为基础换算的系数。一般情况下，采用单项系数分配费用的准确性比较高，但计算工作量较大；采用综合系数分配费用的计算工作量较小，但分配结果的准确性较差。系数一经确定，在一定时期内应该相对稳定，但当产品结构、所用的原材料或生产工艺过程变动较大时，企业需要及时修订系数，以保证成本计算结
10、果的准确性。17 （2）定额比例法 定额比例法，就是以类内各种产品的定额消耗指标作为分配标准，确定某类完工产品总成本的一种方法。其计算程序如下：首先，分别成本项目计算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。在实际工作中通常计算原材料定额成本（定额耗用量）和工时定额耗用量，各成本项目则根据原材料定额成本（定额耗用量）或工时定额耗用量比例进行分配。18 其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。其计算公式如下：数成本（定额消耗量）总某类产品的原材料定额成本某类产品原材料实际总原材料费用分配率数某类产品的定额工时总实际总成本某类产品的工资或费用率工资（制造）费用分配19
11、 最后，将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。其计算公式如下：类内产品中完工产品原材料成本=该种完工产品的材料定额成本（或定额耗用量）原材料费用分配率 类内产品中完工产品原材料成本=该种完工产品的材料定额成本（或定额耗用量）原材料费用分配率 20在产品的原材料成本=在产品的材料定额成本（或定额耗用量）原材料费用分配率 在产品的工资（制造）费用成本=在产品定额工时工资（费用）分配率 21二、分类法运用举例二、分类法运用举例 （一）分类法成本计算实务 1、系数分配法应用举例 【例8-1】某厂的产品规格很多，按产品结构和工艺过程分为A
12、、B两大类，每类产品的月末在产品均按所耗直接材料定额成本计算，其他费用全部由完工产品负担，有关资料见表8-1，8-2，8-3，计算方法见表8-4，8-5，8-6，8-7，8-8，8-9。22表8-1 直接材料定额成本表 200 x年x月 产品类别单位产品消耗定额（千克）计划单价定额成本（元）A100.77B821623表8-2 产量和单位定额成本表 200 x年x月 产品类别规格产量（件）单位定额成本（元）AA11009A230012A320014.16BB130020B210025B3503224表8-3 月初在产品成本及本月发生费用 200 x年x月 单位：元 产品类别月初在产品直接材料定
13、额成本本月发生费用直接材料直接人工制造费用合计A2104 3402 2802 6859 305B1607 0403 4201 71912 17925表8-4 月末在产品直接材料定额成本计算表200 x年x月产品类别数量（件）单位定额成本定额成本（元）A507350B201632026表8-5 A类产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用合计本月完工产品成本月末在产品成本 2104 3404 5504 200 3502 2802 2802 2802 6852 6852 6852109 3059 5159 165 35027表8-6 B
14、类产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月发生费用合计本月完工产品成本月末在产品成本 160 7 040 7 200 6 880 3203 4203 4203 4201 7191 7191 719 16012 71912 33912 019 32028表8-7 系数计算表 200 x年x月 产品类别规格系数A类产品A19/12=0.75A21A314.16/12=1.18B类产品B11B225/20=1.25B332/20=1.6注：1.A类产品选择A2为标准产品，其系数为1；2.B类产品选择B1为标准产品，其系数为1。29表8-8 A类
15、产品各种规格完工产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 产品规格实际产量系数标准产量完工产品总成本标准产品单位成本各规格产品总成本各规格产品单位成本A11000.75 751 12511.25A230013004 50015A32001.182363 54017.70合计6119 165159 16530表8-9 B类产品各种规格完工产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 产品规格实际产量系数标准产量完工产品总成本标准产品单位成本各规格产品总成本各规格产品单位成本B130013007 14023.80B21001.251252 97529.75B3501.6801 90438.80合计
16、50512 01923.8012 01931 2、定额比例法应用举例 【例8-2】某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品。根据产品的生产特点，可将这四种产品作为一类产品计算成本。这类产品称为A类产品。在A类完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。A类产品成本计算单见表8-10，有关A类产品产量、定额资料见表8-11。32表8-10 A类产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5 8146788257 317本月发生生产费用66 30236 4423
17、2 455135 199合 计72 11637 12033 280142 51633 产品成本计算：首先将A类产品成本计算表中归集的总费用在A类完工产品和在产品之间进行分配，计算出A类完工产品总成本；然后再将计算出的A类完工产品的总成本在类内的甲、乙、丙、丁四种产品之间进行分配，计算出甲、乙、丙、丁各种产品的成本。具体计算结果见表8-11。34表8-11 A类产品产量及定额资料 200 x年x月 产品名称产量（件）材料定额成本（元）定额工时（小时）单位定额总成本工时定额合计产成品甲2005010 000153 000乙1508012 000182 700丙3007021 000195 700丁
18、5504022 0002111 550小计65 00022 950在产品甲60503 0007420乙70805 6009630丙65704 55010650丁95403 80010950小计16 9502 650合计81 95025 60035 在表8-12中，费用在A类完工产品和在产品之间的分配，以及将A类完工产品总成本在甲、乙、丙、丁产品之间的分配，都是按照统一的费用分配率一次完成的。36表8-12 产品成本计算表 200 x年x月项 目产 量直接费用定额工时直接人工制造费用合计定额成本实际成本月初在产品成本6 3005 8143 1206788257 317本月生产费用75 65066
19、 30224 48036 44232 45513 5199合计81 95072 11625 60037 12033 28014 2516费用分配率0.881.451.30月末在产品成本16 95014 9162 6503 842.53 44522 203.5完工产品成本总成本65 00057 20022 95033 277.529 835120 312.5甲产品20010 0008 8003 0004 3503 90017 050乙产品15012 00010 5602 7003 9153 51017 985丙产品30021 00018 4805 7008 2657 41034 155丁产品55
20、022 00019 36011 55016 747.515 01551 122.537 （二）联产品的成本计算 1、联产品概述 联产品是指企业在生产过程中利用同一种原材料，经过同一个生产过程，同时生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品。例如，炼油厂从原油中可以同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品。38 （1）联产品的主要特点 同一种材料投入生产后，在同一工艺过程中生产到一定的阶段分离出来若干种主要产品。分离后的各种产品，有的即是半成品，有些可能是半成品，还要进一步加工才能成半成品。（2）联产品成本计算的原理 当同一种材料投入生产以后在分离出联产
21、品以前，是作为一个产品计算对象归集费用的，也就是几种产品分离前的费用无法按每种产品归集，只能将联产品视为同一类产品，采用产品成本计算的分类法计算成本。如分离后的产品时半成品，对进一步加工而产生的费用，应根据具体情况分别采用品种法或其他方法计算成本。39 （3）联产品成本计算的特点 联产品分离时的生产步骤称为“分离点”，在分离点之前，按类别归集发生的费用，在分离点之后用按分类法的程序分配计算类内各种联产品的成本。如分离后还需继续加工的，其最终成本应由原分配的类内某种联产品的成本加上该联产品分离后继续加工的成本组成。40 2、联产品联合成本的分配方法 联产品的成本计算经过两个步骤。第一步骤是联产品
22、在分离前发生的成本，这一成本可称为“联合成本”。产品分离时需将联合成本采用一定的分配标准在联合产品之间进行分配，求出各个联产品应负担的联合成本。有些联产品分离后为了取得较好的经济效益和满足市场上的需要，还需进一步加工才出售，这时，分离后某单个联产品继续加工所发生的成本，由于有明确的承担对象，因此，又将这一部分加工成本成为“可归属成本”，联产品应负担的联合成本和可归属成本之和即是该产品的全部成本。联产品的成本构成如图8-1所示。4142 联产品成本计算的关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法常用的有系数分配法、实物量分配法、销售价值分配法等。（1）系数分配法 系数分配法也称标准产量分配法，它是
23、根据各种联产品的实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。具体程序是：先确定各种联产品的系数，然后用每种产品的产量乘以各自的系数，计算出标准产量；再将两种成本除以各种联产品标准产量之和，求得联合成本分配率；最后，用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，就可以计算出各种产品应负担的联合成本。采用该方法分摊联合成本，其正确程度取决于系数的确定。43 （2）实物量分配法 实物量分配法是将联合成本按各联产品实物量（如重量、长度或容积）进行分配的一种方法，其计算公式如下：各种联产品实物量之和联合成本联产品分配率 某种产品应分配的联合成本=该种联产品实物量联合成本分配率44 这种方法的优
24、点是简单易行，由于各联产品的实物量不需要进行折算，所以联合成本的分配相对于各实物量单位来说是平均的。该方法的不足之处是没有考虑各联产品的特性及销售价值，这种分配方法一般适用于成本的发生与产量的关系密切，且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配。45 （3）销售价值分配法 销售价值分配法是指按照各种联产品的销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成品分配方法。其计算公式如下：和各种联产品销售价值之联合成本联合成本分配率 某种联产品应分配的联合成本=该种联产品销售价值联合成本分配率46 销售价值分配法中的销售价值即指产品销售收入，但是，这里的销售收入不是按照产品销售量来计算的，而是按照产品
25、产量来计算的，即产品销售价值不只是已经售出产品的价值，还包括未售出产品的价值。这种方法基于售价较高的联产品应负担较多联合成本这一思想基础，克服了实物量分配法的不足。同时，该方法也有自身的不足：影响产品价格的因素绝不仅仅只有成本，因此，该方法只适用于分离后直接对外销售且销售价格波动不大的联产品的成本计算。47 3、联产品成本计算举例 【例8-3】某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产品。年月共生产甲产品400千克、乙产品200千克，无期初、期末在产品、该月生产发生的联合成本分别为：原材料为6 000元，直接人工成本为21 60元，制造费用为3 840元。甲产品每千克的售价为50
26、元，乙产品每千克的售价为60元，设全部产品均已售出。根据材料分别用系数分配法、实物量分配法、销售价值分配法计算甲、乙产品的成本见表8-13，8-14和8-15。48表8-13 联产品成本计算表（系数分配法）200 x年x月 单位：元 产品名称产 量(千克）系数标准产量分配率应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计甲40014003 7501 350 2 400 7 500乙2001.22402 2508101 440 4 500合计6006409.3756 0002 160 3 840 12 000注：以售价为标准确定系数，选择甲产品为标准产品，其 系数为1，乙产品的系数为600/500=1.
27、2 联合成本分配率=6 000/640=9.37549表8-14 联产品成本计算表（实物量分配法）200 x年x月 单位：元产品名称产 量(千克）联合成本分配率应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计直接材料直接人工制造费用合计甲4004 0001 4402 5608 000乙2002 0007201 2804 000合计6006 0002 1603 84012 000206 0002 1603 84012 000注：综合分配率=12 000/600=20；直接材料分配率=6 000/600=10；直接人工分配率=2 160/600=3.6；制造费用分配率=3 840/600=6.4 50表8
28、-15 联产品成本计算表（销售价值分配法）200 x年x月 单位：元 产品名称产 量（千克）销售单价销售价值分配率应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计甲4005020 0003 7501 3502 4007 500乙2006012 0002 2508101 4404 500合计60032 0000.3756 0002 1603 84012 000注：综合分配率=12 000/32 000=0.375；直接材料分配率=6000/32 000=0.1875；直接人工分配率=2 160/32 000=0.0675；制造费用分配率=3 840/32 000=0.12 51（二）副产品的成本计算 1
29、、副产品概述 副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品，如肥皂厂生产出来的甘油，炼油厂在炼油中产出的渣油、石油焦等。52 （1）副产品的主要特点 副产品是与主要产品在同一生产过程中产生的；副产品虽有使用价值，但费用比重不大，单位价值较低；副产品有些可直接对外销售，如酿造厂的酒精，有些需经过一定的处理后才能对外销售，如炼焦中的煤气，有些还需加工成另一种产品，如肥皂生产过程中产生的含有甘油的盐水，需进一步加工后才能成为甘油。53 （2）副产品成本计算的原理 由于副产品具有一定的使用价值，也需要计算生产成本。但副产品发生的生
30、产费用是和主产品混在一起的，为了简化计算工作，可以不单独计算成本，将副产品与主产品合为一类产品，视同分类法归集生产费用，计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价从总成本中扣除。54（3）副产品计算的基本程序以每一主、副产品作为同一类别成本计算对象，开设成本明细账，归集和分配生产费用。月末如有在产品，按类别的成本明细账所归集的本月费用加月初在产品费用，分配给完工的类别产品即主产品和副产品的总成本和月末在产品成本。采用一定的方法计算出副产品成本。55 2、副产品成本的计算方法 副产品的计价，可以根据不同情况分别采用不同方法，常见的方法包括：（1）副产品成本不计价 副产品不计价是指副产品不负担分离前
31、的成本，副产品的成本由主要产品担负，将副产品的销售收入直接作为主要产品的销售收入处理。这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。采用这种方法的优点是手续简便，但由于副产品成本是由主要产品负担，从而会影响主要产品成本计算的准确性。56（2）副产品成本按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计算 副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计算或者说按售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，以此作为分离前的共同成本中副产品应负担的部分，这种方法适用于副产品价值较高的情况。如果副产品在分离后还需进一步加工才能出售，则按这一方法对副产品计价时，还应从售价中扣除分离后的加工
32、费。57 （3）副产品成本按固定成本计价 这种计价方法是指按确定的固定成本作为副产品的成本，从联合成本中扣除，余额为主要产品的成本。其中，固定成本可按固定价格计价，也可以按计划单位成本计价。这种计算方法手续简便，但是当副产品成本变动较大、市场不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。58 3、副产品成本计算举例 【例8-4】某企业在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出乙、丙、丁三种副产品。乙种产品按售价扣除销售税金、销售费用有关项目后的余额计价，并按比例从联合成本各个成本项目中扣除；丙副产品按计划成本计价，从联合成本的直接材料项目中扣除；丁副产品由于数量较少、价值较低，采用简化的方法不予计价。有关
33、产量、成本资料见表8-16和表8-17。59表8-16 产量、单价、计划成本资料 200 x年x月 产品名称产量（吨）单位售价（元）单位税金（元）单位销售费用（元）计划单位成本（元）甲1 500乙 2704056丙 8020 丁 160表8-17 有关成本费用资料 200 x年x月 单位：元 项 目直接材料 直接人工 制造费用合计本月主副产品共同成本36 0004 00010 00050 000乙产品分离后加工费用5005801 08061表8-18 完工产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 项目共同成本丙产品（80吨）乙产品（270吨）甲产品（1 500吨）金额费用比重（%）总成本单位
34、成本总成本单位成本总成本单位成本分离前分离后合计直接材料36 000721 600204 8604 8601829 54019.69直接人工4 00085405001 0403.853 4602.31制造费用10 000201 3505801 9307.158 6505.77合计50 0001001 6002067 5010807 8302941 65027.7762表8-18中相关数据的计算过程如下：丙产品总成本=8020=1 600（元）乙产品总成本=270（40-5-6）=7 830（元）其中分离前的总成本=7 830-1 080=6 750（元）直接材料=6 75072%=4 860（
35、元）直接人工=6 7508%+500=1 040（元）制造费用=6 75020%+580=1 930（元）甲产品总成本=50 000-1 600-6 750=41 650（元）直接材料=36 000-1 600-6 750=29 540（元）直接人工=4 000-540=3 460（元）制造费用=10 000-1 350=8 650（元）63（三）等级品的成本计算 1、等级品概述 等级品是使用同种原材料，经过相同加工过程而生产出来的品种相同但在质量上有差别的产品。等级品与联产品、副产品的相同之处在于，它们都是使用同种原材料，经过同一生产过程而生产的。它们的不同之处在于：联产品、副产品之间性质、
36、用途不同，属于不同种产品，而等级品是性质、用途形同的同种产品；在每种联产品、副产品中，其质量比较一致，因而销售单价相同，而各等级品质量存在差异，从而销售单价相应分为不同等级。64 等级品与非合格品是两个不同的概念。等级品质量上的差异一般是在允许的设计范围之内，这些差异一般不影响产品的使用寿命。非合格品是指等级品以下的产品，其质量标准达不到设计的要求，属于废品范围。65 等级品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。如果等级品是由于工人操作不当、技术不熟练等原因造成的，如织布时出现的跳线布等，可以采用实物量分配法，以使各等级品的单位成本相同。因为各产品虽然等级不同，但使用原材料、经过的生产过程
37、都相同，所以各等级品的单位成本理应没有差别。在成本相同的情况下，低等级品由于售价较低而使其毛利低于正品的差额，从而能够比较敏感地反映由于企业产品质量管理不善所导致的经济损失。66 等级品也可能是所用原材料的质量或受目前技术水平限制等原因而产生的，即客观原因造成的。如某些电子元件产品，由于目前生产技术水平限制，难以控制其产品质量，生产出售价差别较大的等级品，如对原煤进行洗煤加工，由于受原材料质量限制，洗出售价不同的等级煤。在这些情况下，一般不能对各等级品确定相同的单位成本，而要采用系数分配法计算各等级品成本。通常以单位售价比例确定出系数，再按系数的比例计算出不同等级品应负担的联合成本。这样，不同
38、等级品具有不同的单位成本，等级高、售价高的产品负担的成本多，等级低，售价低的产品负担的成本少。这种做法更符合收入与成本费用配比的要求。67 2、等级品成本计算举例 【例8-5】某企业生产电子产品，由于技术条件限制，生产等级产品。本月全部产量1 080只，其中，一级品800只，二级品200只，三级品品80只。单位售价分别为20元、16元、10元。本月生产费用归集如下：直接材料8 000元，直接人工2 000元，制造费用1 500元。等级产品成本计算如表8-19所示。68表8-19 等级产品成本计算表 200 x年x月 单位：元 产品等级产量单位售价系数标准产量分配率各等级应负担成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用一8002018006 4001 6001 2009 20011.5二200160.81601 2803202401 8409.2三80100.54032080604605.75合计1 0801 00011.58 0002 0001 50011 500注：综合分配率=11 500/1 000=11.5；直接材料分配率=8 000/1 000=8 直接工资分配率=2 000/1 000=2；制造费用分配率=1 500/1 000=1.5
