1、项目项目1 1 认识审计职业认识审计职业了解国内外审计发展的历程；了解国内外审计发展的历程；理解审计产生和发展的动因以及审计的定义；理解审计产生和发展的动因以及审计的定义；理解审计对象的含义和审计的职能，能够说明理解审计对象的含义和审计的职能，能够说明不同类型审计业务的特定审计对象，并能够结不同类型审计业务的特定审计对象，并能够结合具体审计业务说明如何履行审计职能；合具体审计业务说明如何履行审计职能；理解审计的基本分类，掌握审计组织机构模式理解审计的基本分类，掌握审计组织机构模式及其主要特征；及其主要特征；理解我国审计准则体系的构成及内容；理解我国审计准则体系的构成及内容；掌握审计职业道德规范
2、的基本内容。掌握审计职业道德规范的基本内容。民间审计职业的诞生民间审计职业的诞生 英国南海公司破产案英国南海公司破产案 200 200多年前，英国成立了南海股份有限公多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人
3、。于是，审核该公司账该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。民间审计从此在英国拉开了序幕。大肆造假大肆造假17101710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近创立了南海股份公司。经过近1010年的经营，该公司年的经营，该公司业绩依然平平。业绩依然平平。17191719年，英国政府允许中奖债券总年，英国政府允许中奖债券总额的额的7070，即约，即约10001000万英镑，可与南海公司股票进万英镑，可与南海公司股票进行转换。该
4、年底，公司的董事们开始对外散布各种行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在实现，并煞有其事地预计，在17201720年的圣诞节，公年的圣诞节，公司可能要按面值的司可能要按面值的6060支付股利。支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。17191719年中，南海公司股价为年中，南海公司股价为114114英镑英镑，17201720年年3 3月，股价劲升至月，
5、股价劲升至300300英镑以上英镑以上，到了，到了17201720年年7 7月，股票价格已高达月，股票价格已高达10501050英镑英镑。此时，。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170170多多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股家新成立的股份公司股票以及
6、原有的公司股票，都成了投机对象。票，都成了投机对象。17201720年年6 6月，英国国会通过了泡沫公司取月，英国国会通过了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从展到南海公司身上。从7 7月份开始，外国投月份开始，外国投资者首先抛出
7、南海公司股票，撤回资金。随资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到到17201720年年1212月份最终仅为月份最终仅为124124英镑英镑。当年底，。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。资本已所剩无几。一朝梦醒一朝梦醒“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，投资者。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英月，英国
8、议会组织了一个由国议会组织了一个由1313人参加的特别委员会，人参加的特别委员会，对对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯为，于是特邀了一名叫查尔斯斯奈尔的资斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇索布里奇商社商社”的会计账目进行检查。的会计账目进行检查。查尔斯查尔斯斯奈尔商业审计实践经验丰富，斯奈尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛
9、誉。查尔理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于核，于17211721年提交了一份对索布里奇商社的年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。种虚假的会计记录表明自己的看法。南海泡沫事件令股民猝不及防，成千上万南海泡沫事件令股民猝不及防，成千上万的股民惨遭重创甚至倾家荡产，在这次
10、事件的股民惨遭重创甚至倾家荡产，在这次事件中损失惨重的科学家牛顿惊叹道：中损失惨重的科学家牛顿惊叹道：“我能计我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂此疯狂”。项目项目1.1 1.1 审计的产生和发展审计的产生和发展一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展 中国的审计历史从古代开始就存在了。可以说，中国的审计历史从古代开始就存在了。可以说，在很长的时间里，中国的企业会计和会计审计的在很长的时间里，中国的企业会计和会计审计的发展，是官厅会计和官厅审计的发展。到发展，是官厅会计和官厅审计的发展。到19481948年年为止，中国的审计开始进入民
11、间审计，但是新中为止，中国的审计开始进入民间审计，但是新中国刚成立不久，由于历史原因，国家审计和民间国刚成立不久，由于历史原因，国家审计和民间审计（会计审计）都停止实施了。审计（会计审计）都停止实施了。19801980年开始，年开始，随着改革开放政策的实施，在上海首先设立了随着改革开放政策的实施，在上海首先设立了“上海会计师事务所上海会计师事务所”。之后，随着中华人民共。之后，随着中华人民共和国审计局的设置，又重新开始了中国的民间审和国审计局的设置，又重新开始了中国的民间审计，审计制度又开始发展起来。计，审计制度又开始发展起来。（一）古代的官厅审计（国家审计）（公元前（一）古代的官厅审计（国家
12、审计）（公元前1100110018401840年）年）从史料记录看，从西周开始，就出现了审计的从史料记录看，从西周开始，就出现了审计的萌芽。萌芽。随着国家的各种制度的形成、完善，朝廷随着国家的各种制度的形成、完善，朝廷的审计制度也开始初步确立。西周成王时期的小的审计制度也开始初步确立。西周成王时期的小宰、宰夫、司会等官职，就拥有部分的审计权。宰、宰夫、司会等官职，就拥有部分的审计权。而宰夫是具体执行审计的官员。在当时的政治体而宰夫是具体执行审计的官员。在当时的政治体制的历史背景下，审计的产生拥有比较好的客观制的历史背景下，审计的产生拥有比较好的客观条件。春秋战国时代在以条件。春秋战国时代在以“
13、依法治国依法治国”的思想为的思想为前提的条件下，政治审计和经济审计都得到了强前提的条件下，政治审计和经济审计都得到了强化。各诸侯国也都设置了审计的官职，上部报告化。各诸侯国也都设置了审计的官职，上部报告会计制度也相继实施。这是中国历史上最初的会会计制度也相继实施。这是中国历史上最初的会计审计制度。计审计制度。秦汉时期是中国古代审计发展的时期。秦朝设秦汉时期是中国古代审计发展的时期。秦朝设置有御史大夫的官职，主管全国的审查审计业务，置有御史大夫的官职，主管全国的审查审计业务，包括政治审查、经济审计等审计业务。西汉时期，包括政治审查、经济审计等审计业务。西汉时期，在延续秦朝官僚制度的同时，更明确了
14、御史的经在延续秦朝官僚制度的同时，更明确了御史的经济审计的地位，一直持续到了南北朝。审计的空济审计的地位，一直持续到了南北朝。审计的空前发展是在隋唐到五代十国。隋朝的审计监督权前发展是在隋唐到五代十国。隋朝的审计监督权力是由御史台、刺史和比部分权掌握的。唐朝时，力是由御史台、刺史和比部分权掌握的。唐朝时，虽然引用了隋朝官职制度，但是最高的审计机构虽然引用了隋朝官职制度，但是最高的审计机构是御史台，执行审计的机构是比部，比部作为独是御史台，执行审计的机构是比部，比部作为独立的审计机构存在。立的审计机构存在。从北宋到明清时期是中国古代的审计进展期。从北宋到明清时期是中国古代的审计进展期。北宋时期，
15、开始实行官员和职员分离制度。由此，北宋时期，开始实行官员和职员分离制度。由此，这个时期开始，审计职权开始独立，也出现了审这个时期开始，审计职权开始独立，也出现了审计这个词语。计这个词语。而随着审计机构的职权的扩大，对而随着审计机构的职权的扩大，对财政经济活动的监督也加强了。开始设置官员，财政经济活动的监督也加强了。开始设置官员，组织机构的层次开始形成。而到了元朝，开始在组织机构的层次开始形成。而到了元朝，开始在地方出现审计机构。明朝是利用六科和户部都拥地方出现审计机构。明朝是利用六科和户部都拥有审计权而相互牵制，到了清朝，都察院的出现，有审计权而相互牵制，到了清朝，都察院的出现，则标志了清朝统
16、治者的集权统治意识在审计标准则标志了清朝统治者的集权统治意识在审计标准统一方面的效果。统一方面的效果。（二）现代审计的生成和发展（二）现代审计的生成和发展（1840184019491949年）年）（1 1）中华民国的政府审计。）中华民国的政府审计。19111911年中华民国成立年中华民国成立后，南京政府公布了中华民国临时约法，规后，南京政府公布了中华民国临时约法，规定实行国家预算制度，这个是审计监督制度的基定实行国家预算制度，这个是审计监督制度的基础。之后，北京政府设立了审计机构础。之后，北京政府设立了审计机构审计审计院。院。19121912年年1010月月2222日，公布了审计处暂行章日，公
17、布了审计处暂行章程，紧接着在程，紧接着在1111月月1515日，又公布了审计处暂日，又公布了审计处暂行审计规则，明确的规定了审计的范围、内容、行审计规则，明确的规定了审计的范围、内容、方式以及方法等等。方式以及方法等等。19131913年年6 6月月1616日，公布了审日，公布了审计院编制法。计院编制法。19141914年年3 3月，中国近代最早的审计月，中国近代最早的审计法审计条例被公布了。法审计条例被公布了。在这之后，又几次针对审计条例进行了修改、在这之后，又几次针对审计条例进行了修改、补充。中华民国时期，内部审计制度和注册会计补充。中华民国时期，内部审计制度和注册会计师制度也逐步设立。南
18、京政府公布了各部门官师制度也逐步设立。南京政府公布了各部门官制通则修正草案，规定在政府机关和军队内部制通则修正草案，规定在政府机关和军队内部也要设立审计机构。也要设立审计机构。北京政府则在北京政府则在19181918年年9 9月月7 7日日公布了会计师暂行章程，这个是中国最初的公布了会计师暂行章程，这个是中国最初的关于注册会计师的法律，注册会计师制度开始设关于注册会计师的法律，注册会计师制度开始设立。立。19211921年中国最早的会计师事务所成立，年中国最早的会计师事务所成立，19331933年中国注册会计师协会成立。年中国注册会计师协会成立。19461946年中国审计学年中国审计学会在南京
19、成立，各地也分别设置分会。中华民国会在南京成立，各地也分别设置分会。中华民国的政府审计具有法律地位和其独特性，就审计职的政府审计具有法律地位和其独特性，就审计职能和方式来说，比中国过去的审计都要发达。能和方式来说，比中国过去的审计都要发达。（2 2）革命根据地的审计。）革命根据地的审计。19271927年开始，在中国共年开始，在中国共产党的领导下，革命根据地也实行了审计监督制产党的领导下，革命根据地也实行了审计监督制度。度。19311931年年1111月，为了巩固根据地的建设，设置月，为了巩固根据地的建设，设置了经济审查委员会。了经济审查委员会。19321932年年8 8月，中央人民委员会月，
20、中央人民委员会在中央政府财政部了审计处。在中央政府财政部了审计处。19331933年年9 9月，中央政月，中央政府设立了审计委员会，对各项目的财政收支的具府设立了审计委员会，对各项目的财政收支的具体情况进行审计监督。体情况进行审计监督。19341934年年2 2月，中华苏维埃第月，中华苏维埃第2 2次全国大会上，承认并公布了中华苏维埃共和次全国大会上，承认并公布了中华苏维埃共和国中央苏维埃组织法，这个组织法改革了革命国中央苏维埃组织法，这个组织法改革了革命根据地的审计体制，提升了审计机构的地位和权根据地的审计体制，提升了审计机构的地位和权威。威。（三）中华人民共和国的审计（三）中华人民共和国的
21、审计（19491949年现在）年现在）（1 1）5050年代审计的终止。新中国成立初期，实行年代审计的终止。新中国成立初期，实行了计划经济，并统一了财政会计和审计，取消了了计划经济，并统一了财政会计和审计，取消了独立的会计审计部门。财政经济的审计和监督由独立的会计审计部门。财政经济的审计和监督由人民监察委员会接手，和取缔贪污舞弊一起执行，人民监察委员会接手，和取缔贪污舞弊一起执行，但是由于文化大革命的到来，使得这个部门完全但是由于文化大革命的到来，使得这个部门完全不能执行它的功能。不能执行它的功能。（2 2）8080年代审计的恢复。随着经济的急速发展和年代审计的恢复。随着经济的急速发展和成长，
22、使得会计审计制度的改革成为必要。为了成长，使得会计审计制度的改革成为必要。为了适应适应“对外开放对外开放”的需要，的需要，19811981年年1 1月月1 1日，在上日，在上海成立了会计师事务所，这是中国的民间审计恢海成立了会计师事务所，这是中国的民间审计恢复的标志。复的标志。19821982年年1212月月4 4日，第日，第5 5届全国人民代表届全国人民代表大会第大会第5 5次会议，承认了中华人民共和国宪法次会议，承认了中华人民共和国宪法的法律地位，依据宪法开始承认国家审计的法律的法律地位，依据宪法开始承认国家审计的法律地位。地位。19831983年年9 9月，根据宪法，成立了中华人民共月，
23、根据宪法，成立了中华人民共和国审计署，成为了中国国家审计恢复的标志。和国审计署，成为了中国国家审计恢复的标志。19831983年，国务院发布的审计关系文件里，提到了年，国务院发布的审计关系文件里，提到了“健全的部门、单位的内部痕迹是国家审计的监健全的部门、单位的内部痕迹是国家审计的监督的良好基础督的良好基础”，这是中国内部审计的开始。，这是中国内部审计的开始。（3 3）中国现代审计的发展。）中国现代审计的发展。19821982年财政部向国务年财政部向国务院提交了关于会计审计机关的计划建设报告，院提交了关于会计审计机关的计划建设报告，第第5 5届全国人民代表大会第届全国人民代表大会第5 5次会议
24、依据宪法次会议依据宪法通过了该计划，规定设立审计机关，实施审计。通过了该计划，规定设立审计机关，实施审计。19831983年年9 9月，从国务院下属的国家会计审计机关月，从国务院下属的国家会计审计机关审计署出发，政府审计活动开始恢复。之后，审计署出发，政府审计活动开始恢复。之后，在各省、市、县也相继设置了地方会计审计部在各省、市、县也相继设置了地方会计审计部门门审计厅（局）。审计厅（局）。19881988年年1111月，公布了中华人民共和国审计条月，公布了中华人民共和国审计条例。例。19951995年年1 1月月1 1日，公布了中华人民共和国日，公布了中华人民共和国审计法。审计法。199719
25、97年年1010月月2121日，国务院公布了中日，国务院公布了中华人民共和国审计法实施条例。华人民共和国审计法实施条例。19881988年年1111月月2525日，成立了中国注册会计师协会，日，成立了中国注册会计师协会，同时各地成立同时各地成立了分会。注册会计师协会的成立，使中国注会工了分会。注册会计师协会的成立，使中国注会工作的管理从政府财政部门的直接管理，变成了间作的管理从政府财政部门的直接管理，变成了间接管理，并在接管理，并在19951995年吸收合并了中国审计协会。年吸收合并了中国审计协会。伴随着经济责任的变化和发展，审计是从政府审伴随着经济责任的变化和发展，审计是从政府审计到内部审计
26、，再到民间审计的方向发展的。在计到内部审计，再到民间审计的方向发展的。在我国，随着国内经济由计划经济往市场经济发展我国，随着国内经济由计划经济往市场经济发展的变化，审计也是逐步变化的。的变化，审计也是逐步变化的。最大的变化是政最大的变化是政府审计范围的缩小和民间审计的扩大，最具体的府审计范围的缩小和民间审计的扩大，最具体的表现就在国有企业的审计全部交由民间的会计师表现就在国有企业的审计全部交由民间的会计师事务所来进行，这是个全球化的发展倾向。事务所来进行，这是个全球化的发展倾向。二、西方审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展（一）起源于（一）起源于1616世纪的意大利世纪的意大利185118
27、51年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体。师协会，成为世界上第一个会计职业团体。当时当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业应运而生。筹集所需大量资金的需要，合伙制企业应运而生。合伙经营方式
28、不仅提出了会计主体的概念，促进合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，不参与，所有权和经营权开始分离。所有权和经营权开始分离。那些参与企那些参与企业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润理的合伙人证明
29、合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在这种情况下，客观使企业得以持续经营下去。在这种情况下，客观上需要独立的第三者对合伙企业进行监督、检查，上需要独立的第三者对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作。人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作。这样，在这样，在1616世纪意大利的商业城市中出现了一批世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查帐和公证工作具有良好的
30、会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员的是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员的增多，他们于增多，他们于15811581年在威尼斯创立了威尼斯会计年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。类似的组织。（二）形成于（二）形成于18441844年到年到2020世纪的英国世纪的英国18441844年英国第一部公司法颁布，标志着西方年英国第一部公司法颁布，标志着西方注册会计师审计的开端。注册会计师审计的开
31、端。18441844年英国的公司明确年英国的公司明确作出会计账目必须经股东中选出的监事进行审查作出会计账目必须经股东中选出的监事进行审查的规定，又规定公司账目液可以聘请有会计职能的规定，又规定公司账目液可以聘请有会计职能的会计师协助办理，的会计师协助办理，18531853年，在苏格兰的爱丁堡年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个职业会计师的专业团体，即创立了世界上第一个职业会计师的专业团体，即“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”。该阶段的主要特点有：该阶段的主要特点有：审计对象是公司账目、审计目的是查错纠弊、审审计对象是公司账目、审计目的是查错纠弊、审计方法是详细审计、审计报告使用人是公司的股
32、计方法是详细审计、审计报告使用人是公司的股东。东。（三）发展于（三）发展于2020世纪初美国的注册会计师审计世纪初美国的注册会计师审计19161916年成立注册会计师协会，年成立注册会计师协会，19171917年注册会计师年注册会计师全国通考。这一阶段的审计对象是资产负债表、全国通考。这一阶段的审计对象是资产负债表、审计目的是判断信用、审计方法是抽样审计、审审计目的是判断信用、审计方法是抽样审计、审计报告使用人是债权人。计报告使用人是债权人。（四）成熟于（四）成熟于1929193319291933年的世界经济危机后年的世界经济危机后1929-19331929-1933年爆发世界经济危机后，美国
33、在年爆发世界经济危机后，美国在19331933年年的证券法当中规定，的证券法当中规定，在证券交易所上市的企在证券交易所上市的企业，财务报表必须接受注册会计师审计。业，财务报表必须接受注册会计师审计。这时的这时的审计对象是全部报表、审计目的是合法性公允性、审计对象是全部报表、审计目的是合法性公允性、审计方法是由制度基础审计转向风险导向审计并审计方法是由制度基础审计转向风险导向审计并广泛使用计算机辅助审计、审计报告使用人是社广泛使用计算机辅助审计、审计报告使用人是社会公众。第二次世界大战以后，西方国家不仅在会公众。第二次世界大战以后，西方国家不仅在审计体制上有了较大的发展，更重要的是在审计审计体制
34、上有了较大的发展，更重要的是在审计理论和实务上也有了较大的发展，即把经济监督理论和实务上也有了较大的发展，即把经济监督和经济管理相互结合，从传统的财务审计向现代和经济管理相互结合，从传统的财务审计向现代的财经法纪审计、绩效审计等方面发展。的财经法纪审计、绩效审计等方面发展。三、审计产生与发展的原因三、审计产生与发展的原因（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础受托经济责任是指由于委托或受托经营管理经济受托经济责任是指由于委托或受托经营管理经济资源而产生的受托人（即资源财产的经营管理者资源而产生的受托人（即资源财产的经营管理者或下级经营管理者）对委托人
35、（即资源财产的所或下级经营管理者）对委托人（即资源财产的所有者或最高经营管理者）所承担的义务，它包括有者或最高经营管理者）所承担的义务，它包括按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任（简称（简称“经管责任经管责任”）和按特定要求向委托人报）和按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任（简告其资源财产经营管理过程及其结果的责任（简称称“报告责任报告责任”），该两方面的责任形式最终演），该两方面的责任形式最终演变审计三方关系，如图变审计三方关系，如图1-21-2所示。所示。（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与（二）受托经济责任内容的复杂
36、化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力控制的加强是审计发展的动力随着社会经济的发展，受托经济责任的内容也不随着社会经济的发展，受托经济责任的内容也不断丰富和发展。就受托经济责任中的经管责任来断丰富和发展。就受托经济责任中的经管责任来说，最初只是一种保管责任，保护受托资财的安说，最初只是一种保管责任，保护受托资财的安全完整，但现在还要求其符合道德的、技术的和全完整，但现在还要求其符合道德的、技术的和社会的要求，同时要求受托人要按照经济性、效社会的要求，同时要求受托人要按照经济性、效率性、效果性，甚至公平性和环保性来使用和管率性、效果性，甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源。这样，审计就由最初
37、的财务收支审理受托资源。这样，审计就由最初的财务收支审计发展到财务收支审计与经济审计、效率审计、计发展到财务收支审计与经济审计、效率审计、效果审计、公平审计、环保审计并重，从而日益效果审计、公平审计、环保审计并重，从而日益丰富和复杂。丰富和复杂。项目项目1.2 1.2 审计的对象和职能、作用审计的对象和职能、作用一、审计的定义一、审计的定义 审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时
38、期的全部或一部分经济活动的有关资料，按定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。督、评价和鉴证活动。二、审计的对象二、审计的对象 审计的对象是审计工作指向的根本目标的客体，审计的对象是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。通过审计工作所要解决的根本问题。审计的对象审计的对象可概括为被审计单位的受托经济责
39、任。可概括为被审计单位的受托经济责任。审计的对象还可以相对具体地表述为：审计的对象还可以相对具体地表述为：被审计被审计单位与履行受托经济责任方所开展的财务收支活单位与履行受托经济责任方所开展的财务收支活动和经营管理活动，以及相关的财务报表和其他动和经营管理活动，以及相关的财务报表和其他相关资料。相关资料。财务报表和其他相关资料作为财务收财务报表和其他相关资料作为财务收支活动及相关的经营管理活动的信息载体，只是支活动及相关的经营管理活动的信息载体，只是审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行情况才是审计对象的本质。情况才是审计对象的本质。三、审计的职能
40、三、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（一）经济监督职能（一）经济监督职能经济监督是审计的基本职能。经济监督是审计的基本职能。它主要是通过审计，它主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和
41、进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能审计的经济监督职能（国家审计最能体现审计的（国家审计最能体现审计的监督职能）监督职能）。（二）经济评价职能（二）经济评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真
42、实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善经营管理建议的依据。改善经营管理建议的依据。在现代审计实务中，在现代审计实务中，绩效审计最能体现审计的经济评价职能。绩效审计最能体现审计的经济评价职能。（三）经济鉴证职能（三）经济鉴证职能经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并
43、出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。供确切的信息，以取信于社会公众。比如，比如，注册会计师接受委托并通过财务报表注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。报告也体现了审计的经济鉴证职能。四、审计的地位和作用四、审计的地位和作用无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控
44、制地位。处于社会经济生活的监督控制地位。我国的我国的国家审计国家审计因其自身特点具有权威性，其因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。地位主要表现为综合经济监督的地位。内部审计内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的服务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计注册会计师师提供的是一种保证服务，其产品是具有不同保提供的是一种保证服务，其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会证程度的报告（
45、合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。具非标准审计报告。我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。用和建设性作用。（一）（一）国家审计国家审计的作用：的作用：（1 1）为宏观政策的制定提供决策依据。）为宏观政策的制定提供决策依据。（2 2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。宏观调控政策的贯彻执行。（3 3）追踪反馈宏观调控政策的运行效果。）追踪反馈宏观调控政策的运行效果。（二）内部审计的作用
46、（二）内部审计的作用:（1 1）促进组织合法经营和运行。）促进组织合法经营和运行。（2 2）促进组织完善内部控制和风险管理。）促进组织完善内部控制和风险管理。（3 3）促进组织自我发展和实现目标。）促进组织自我发展和实现目标。（三）社会审计的作用（三）社会审计的作用:（1 1）提高财务信息的质量，维护良好的市场）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行。秩序，保证市场经济健康运行。（2 2）促进企业完善内部控制，提高企业经营）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。管理水平。（3 3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步
47、发展。的进一步发展。项目项目1.3 1.3 审计的分类和组织审计的分类和组织一、审计的分类一、审计的分类（一）按审计主体不同的分类（一）按审计主体不同的分类 按审计主体不同，审计可分为政府审计、内部按审计主体不同，审计可分为政府审计、内部审计、民间审计。审计、民间审计。政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行的审计。其审计范围是占用、使用、管关所执行的审计。其审计范围是占用、使用、管理和分配公共资金、公共资产、公共资源的部门理和分配公共资金、公共资产、公共资源的部门和单位。和单位。内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计是指由内部审计机构
48、所执行的审计。其审计范围是本系统、本单位内部。其审计范围是本系统、本单位内部。民间审计是指由民间审计组织所执行的审计。民间审计是指由民间审计组织所执行的审计。民间审计组织只有接受了审计委托者的委托，才民间审计组织只有接受了审计委托者的委托，才能开展审计业务。能开展审计业务。没有审计委托，就没有民间审没有审计委托，就没有民间审计。计。（二）按审计内容和目的分类（二）按审计内容和目的分类 审计按内容和目的分类，可分为财务审计、合审计按内容和目的分类，可分为财务审计、合规审计、绩效审计和经济责任审计。规审计、绩效审计和经济责任审计。财务审计是指对被审计单位财务收支的真实合财务审计是指对被审计单位财务
49、收支的真实合法性及其财务报表与其他相关资料的公允性所执法性及其财务报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。行的审计。合规审计是指对被审计单位某些财务活动或经合规审计是指对被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。营活动是否符合特定标准所进行的审计。绩效审计，又称为经济效益审计，是指对被审绩效审计，又称为经济效益审计，是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性、效计单位财务收支及其经营管理活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。率性和效果性所进行的审计。经济责任审计是领导干部经济责任审计的简称，经济责任审计是领导干部经济责任审计的简称，是对领导干部任职期间所在部门或单
50、位财政收支是对领导干部任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任所进行的审计。关经济活动应当负有的责任所进行的审计。（三）按审计涉及的范围分类，可分为全部审计（三）按审计涉及的范围分类，可分为全部审计与局部审计与局部审计（四）按实施审计的时间分类，可分为事前、事（四）按实施审计的时间分类，可分为事前、事中和事后审计，也可以分为定期与不定期审计，中和事后审计，也可以分为定期与不定期审计，还可以分为期中与期末审计还可以分为期中与期末审计（五）按实施审计的地点分类，可分为就地审计（五）按实施审计的地点分类
