金融企业会计全册完整教学课件.ppt

1、金融企业会计全册完整金融企业会计全册完整 教学课件教学课件 金融企业会计金融企业会计 教学目的教学目的 课程简介：课程简介：金融企业会计金融企业会计是为进一步是为进一步 提高学生会计理论水平和应用能力而设臵提高学生会计理论水平和应用能力而设臵 的专业选修课，它是将会计学原理应用于的专业选修课，它是将会计学原理应用于 金融企业各项经济活动的一门行业会计学。金融企业各项经济活动的一门行业会计学。 教学目的：教学目的：要求学生要求学生理解理解不同金融企业的不同金融企业的 业务特点，业务特点，重点掌握重点掌握银行、保险、证券等银行、保险、证券等 行业基本业务的会计处理，并对其他金融行业基本业务的会计处

2、理，并对其他金融 企业的业务流程及会计处理有一定的企业的业务流程及会计处理有一定的了解了解。 课程特色课程特色 属于特殊行业会计属于特殊行业会计 两大学科的融合与交叉两大学科的融合与交叉 提升学生的会计管理、决策及分析能力提升学生的会计管理、决策及分析能力 学习要点：学习要点： 1 1、掌握金融企业基本会计业务的内容，、掌握金融企业基本会计业务的内容， 理解其与工商企业会计处理的差异。理解其与工商企业会计处理的差异。 2 2、关注金融领域的热点问题，分析相关、关注金融领域的热点问题，分析相关 金融政策的背景和意义，及时了解国内外金融政策的背景和意义，及时了解国内外 金融行业发展动态。金融行业发

3、展动态。 19971997年东南亚金融危机年东南亚金融危机 自自19971997年年7 7月起，爆发了一场始于泰国、后迅速扩月起，爆发了一场始于泰国、后迅速扩 散到整个东南亚地区的金融危机，使得许多东南散到整个东南亚地区的金融危机，使得许多东南 亚国家和地区的汇市、股市轮番暴跌，金融系统亚国家和地区的汇市、股市轮番暴跌，金融系统 乃至整个社会经济受到严重创伤。乃至整个社会经济受到严重创伤。 19971997年年7 7月至月至19981998年年1 1月仅半年时间，东南亚绝大月仅半年时间，东南亚绝大 多数国家和地区的货币贬值幅度高达多数国家和地区的货币贬值幅度高达30305050， 最高的印尼盾

4、贬值达最高的印尼盾贬值达7070以上。同期，这些国家以上。同期，这些国家 和地区的股市跌幅达和地区的股市跌幅达30306060。受汇市、股市。受汇市、股市 暴跌影响，这些国家和地区出现了严重的经济衰暴跌影响，这些国家和地区出现了严重的经济衰 退。退。 20082008年美国金融风暴年美国金融风暴 金融风暴始于次贷危机的爆发。次贷危机又称次金融风暴始于次贷危机的爆发。次贷危机又称次 级房贷危机，也译为次债危机。它泛指一场发生级房贷危机，也译为次债危机。它泛指一场发生 在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被 迫关闭、股市剧烈震荡的金融危机。导致次贷危迫

5、关闭、股市剧烈震荡的金融危机。导致次贷危 机的原因是多方面的，但归根结底还是过度透支机的原因是多方面的，但归根结底还是过度透支 的“信用泡沫”破灭。其中，房地产泡沫的破灭的“信用泡沫”破灭。其中，房地产泡沫的破灭 是直接“导火索”。是直接“导火索”。 据日经新闻社报导，全球股市在过去据日经新闻社报导，全球股市在过去1111个月间个月间 （截止（截止20082008年年9 9月）蒸发了月）蒸发了2121兆美元，此金额相当兆美元，此金额相当 于全球名义国内生产总值（于全球名义国内生产总值（GDPGDP）的）的40%40%以上。以上。 第一章第一章 金融企业会计总论金融企业会计总论 本章重点与难点：

6、本章重点与难点： 1 1、金融业的概念及构成、金融业管理机关、金融业的概念及构成、金融业管理机关 2 2、金融会计的目标、假设、信息质量特征、金融会计的目标、假设、信息质量特征 金融企业的会计要素、计量属性和财务报表。金融企业的会计要素、计量属性和财务报表。 3 3、金融服务业营改增的征税范围，不征收、金融服务业营改增的征税范围，不征收 项目及免税项目。项目及免税项目。 4 4、商业银行会计科目、记账方法、会计账、商业银行会计科目、记账方法、会计账 簿、账务核算系统。簿、账务核算系统。 第一节第一节 金融企业概述金融企业概述 一、金融业一、金融业 金融业金融业是指经营金融商品的特殊企业，分是指

7、经营金融商品的特殊企业，分 为银行业金融机构和非银行业金融机构两为银行业金融机构和非银行业金融机构两 类，具体包括银行（含信用社，下同）、类，具体包括银行（含信用社，下同）、 保险公司、证券公司、信托投资公司、期保险公司、证券公司、信托投资公司、期 货公司、基金管理公司、租赁公司、财务货公司、基金管理公司、租赁公司、财务 公司等企业。公司等企业。 二、金融业管理机关二、金融业管理机关 我国金融业的管理机关主要是由中国人我国金融业的管理机关主要是由中国人 民银行、中国银监会、中国证监会和中民银行、中国银监会、中国证监会和中 国保监会组成。国保监会组成。 （一）中国人民银行（一）中国人民银行 中国

8、人民银行是中国的中国人民银行是中国的中央银行。中央银行。 19831983年年9 9月，国务院决定中国人民银行专门月，国务院决定中国人民银行专门 行使国家中央银行职能。行使国家中央银行职能。 中央银行体制中央银行体制：中央银行、政策性银行、：中央银行、政策性银行、 商业银行相分离。商业银行相分离。 （二）中国银行业监督管理委员会（简称（二）中国银行业监督管理委员会（简称 中国银监会）中国银监会） 中国银监会中国银监会成立于成立于20032003年年4 4月月2828日，是国日，是国 务院直属事业单位。中国银监会根据国务院直属事业单位。中国银监会根据国 务院授权，统一监督管理银行、金融资务院授权

9、，统一监督管理银行、金融资 产管理公司、信托投资公司以及其它存产管理公司、信托投资公司以及其它存 款类金融机构，维护银行业的合法、稳款类金融机构，维护银行业的合法、稳 健运行。健运行。 （三）中国证券监督管理委员会（简称中国（三）中国证券监督管理委员会（简称中国 证监会）证监会） 中国证监会中国证监会成立于成立于19921992年年1010月，是国务院月，是国务院 直属事业单位。经国务院授权，中国证监直属事业单位。经国务院授权，中国证监 会依法对全国证券期货市场进行集中统一会依法对全国证券期货市场进行集中统一 监管。监管。 （四）中国保险监督管理委员会（简称中（四）中国保险监督管理委员会（简称

10、中 国保监会）国保监会） 中国保监会中国保监会成立于成立于19981998年年1111月月1818日，是国日，是国 务院直属事业单位。中国保监会根据国务务院直属事业单位。中国保监会根据国务 院授权履行行政管理职能，依照法律、法院授权履行行政管理职能，依照法律、法 规统一监督管理全国保险市场，维护保险规统一监督管理全国保险市场，维护保险 业的合法、稳健运行。业的合法、稳健运行。 三大金融监管部门主帅三大金融监管部门主帅 刘士余刘士余 郭树清郭树清 证监会主席证监会主席 银监会主席银监会主席 保监会主席保监会主席 三、银行业金融机构三、银行业金融机构 中华人民共和国银行业监督管理法中华人民共和国银

11、行业监督管理法规定：规定： 银行业金融机构银行业金融机构，是指在中华人民共和国，是指在中华人民共和国 境内设立的商业银行、城市信用合作社、境内设立的商业银行、城市信用合作社、 农村信用合作社等吸收公众存款的金融机农村信用合作社等吸收公众存款的金融机 构以及政策性银行。构以及政策性银行。 （一）商业银行（一）商业银行 商业银行商业银行是指依法设立的吸收公众存款、是指依法设立的吸收公众存款、 发放贷款、办理结算等业务的企业法人。发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 设立全国性商业银行的注册资本最低限额设立全国性商业银行的注册资本最低限额 为为1010亿元亿元人民币人民币。设立城市商业银行的注。设立

12、城市商业银行的注 册资本最低限额为册资本最低限额为1 1亿元亿元人民币，设立农村人民币，设立农村 商业银行的注册资本最低限额为五千万元商业银行的注册资本最低限额为五千万元 人民币。注册资本应当是实缴资本。人民币。注册资本应当是实缴资本。 1 1、全国性的商业银行、全国性的商业银行 中国工商银行（中国工商银行（19841984年年1 1月）月） 中国银行（中国银行（19791979年年3 3月）月） 中国建设银行（中国建设银行（19831983年年4 4月）月） 中国农业银行（中国农业银行（19831983年年9 9月）月） 交通银行（交通银行（19861986年年7 7月）月） 中信银行（中信

13、银行（19871987年年2 2月）月） 招商银行（招商银行（19871987年年4 4月）月） 平安银行（平安银行（19871987年年6 6月）月） 兴业银行（兴业银行（19881988年年8 8月）月） 光大银行（光大银行（19921992年年8 8月）月） 华夏银行（华夏银行（19921992年年1212月）月） 民生银行（民生银行（19961996年年1 1月月 ） 2 2、区域性的商业银行、区域性的商业银行 上海浦东发展银行（上海浦东发展银行（19931993年年1 1月）月） 北京银行（北京银行（19961996年）年） 南京银行（南京银行（19961996年年2 2月）月） 宁

14、波银行（宁波银行（19971997年年4 4月）月） 贵阳银行贵阳银行（19971997年年4 4月）月） 无锡银行（无锡银行（19981998年年1 1月月） 成都银行（成都银行（19981998年年4 4月月） 江阴银行江阴银行（20012001年年1111月）月） 常熟银行常熟银行（20012001年年1212月月） 江苏银行江苏银行（20062006年年1212月）月） . 其他城市商业银行其他城市商业银行 各地农村商业银行各地农村商业银行 总共总共26家上市家上市 商业银行商业银行 截止截止20172017年年4 4月月3030日，沪深两市日，沪深两市32043204家上市公司家上市

15、公司 年报已经全部出炉，年报已经全部出炉，两市最赚钱公司排名前两市最赚钱公司排名前1010皆皆 为金融机构，其中银行为金融机构，其中银行9 9家、家、1 1家保险公司。家保险公司。作为作为 “中国最赚钱上市公司”“中国最赚钱上市公司”的工商银行，的工商银行，20162016年归年归 属于母公司股东净利润为属于母公司股东净利润为2782.492782.49亿元，亿元，按一年按一年 365365天计算，工商银行平均日赚天计算，工商银行平均日赚7.627.62亿元。亿元。 （二）政策性银行（二）政策性银行 政策性银行政策性银行，是指由政府设立，以贯彻国，是指由政府设立，以贯彻国 家产业政策、区域发展

16、政策为目的的，不家产业政策、区域发展政策为目的的，不 以盈利为目标的金融机构。以盈利为目标的金融机构。 1 1、国家开发银行（、国家开发银行（19941994年年3 3月）月） 2 2、中国农业发展银行（、中国农业发展银行（19941994年年1111月）月） 3 3、中国进出口银行（、中国进出口银行（19941994年年4 4月）月） 四、非银行业金融机构四、非银行业金融机构 （一）信托投资公司（一）信托投资公司 信托公司，是指依法设立的主要经营信托业信托公司，是指依法设立的主要经营信托业 务的金融机构。务的金融机构。 信托公司注册资本最低限额为信托公司注册资本最低限额为3 3亿元亿元人民币

17、人民币 或等值的可自由兑换货币，注册资本为实缴或等值的可自由兑换货币，注册资本为实缴 货币资本。货币资本。 （二）金融租赁公司（二）金融租赁公司 金融租赁公司，是指经银监会批准，以经金融租赁公司，是指经银监会批准，以经 营融资租赁业务为主的非银行金融机构。营融资租赁业务为主的非银行金融机构。 金融租赁公司名称中应当标明“金融租赁”金融租赁公司名称中应当标明“金融租赁” 字样。金融租赁公司应当合法取得租赁物字样。金融租赁公司应当合法取得租赁物 的所有权。的所有权。 金融租赁公司的最低注册资本为金融租赁公司的最低注册资本为亿元亿元人人 民币或等值的自由兑换货币，注册资本为民币或等值的自由兑换货币，

18、注册资本为 实缴货币资本。实缴货币资本。 （三）财务公司（三）财务公司 财务公司是指以加强企业集团资金集中管财务公司是指以加强企业集团资金集中管 理和提高企业集团资金使用效率为目的，理和提高企业集团资金使用效率为目的， 为企业集团成员单位提供财务管理服务的为企业集团成员单位提供财务管理服务的 非银行金融机构。非银行金融机构。 设立财务公司的注册资本金最低为设立财务公司的注册资本金最低为1 1亿元亿元人人 民币。财务公司的注册资本金应当是实缴民币。财务公司的注册资本金应当是实缴 的人民币或者等值的可自由兑换货币。的人民币或者等值的可自由兑换货币。 （四）保险公司（四）保险公司 经营商业保险业务，

19、必须是依照经营商业保险业务，必须是依照保险法保险法 设立的保险公司，其他单位和个人不得经营设立的保险公司，其他单位和个人不得经营 商业保险业务。商业保险业务。 保险公司在中华人民共和国境内设立分支机保险公司在中华人民共和国境内设立分支机 构，应当经保险监督管理机构批准。保险公构，应当经保险监督管理机构批准。保险公 司分支机构不具有法人资格，其民事责任由司分支机构不具有法人资格，其民事责任由 保险公司承担。设立保险公司，注册资本的保险公司承担。设立保险公司，注册资本的 最低限额为人民币最低限额为人民币2 2亿元亿元。 （五）证券公司（五）证券公司 证券公司是指依照证券公司是指依照中华人民共和国公

20、司法中华人民共和国公司法 和和中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法规定设立的经营规定设立的经营 证券业务的有限责任公司或者股份有限公司。证券业务的有限责任公司或者股份有限公司。 证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（1 1） 证券经纪；（证券经纪；（2 2）证券投资咨询；（）证券投资咨询；（3 3）与证券）与证券 交易、证券投资活动有关的财务顾问；（交易、证券投资活动有关的财务顾问；（4 4）证）证 券承销与保荐；（券承销与保荐；（5 5）证券自营；（）证券自营；（6 6）证券资）证券资 产管理；（产管理；（7 7）其他证券业务。）其他证券业务。

21、证券公司经营第（证券公司经营第（1 1）项至第（）项至第（3 3）项业务的，注册资本）项业务的，注册资本 最低限额为人民币最低限额为人民币50005000万元万元；经营第（；经营第（4 4）项至第（）项至第（7 7） 项业务之一的，注册资本最低限额为人民币项业务之一的，注册资本最低限额为人民币1 1亿元亿元；经；经 营第（营第（4 4）项至第（）项至第（7 7）项业务中两项以上的，注册资本）项业务中两项以上的，注册资本 最低限额为人民币最低限额为人民币5 5亿元亿元。 （六）基金管理公司（六）基金管理公司 在中华人民共和国境内，公开或者非公开在中华人民共和国境内，公开或者非公开 募集资金设立证

22、券投资基金（以下简称基募集资金设立证券投资基金（以下简称基 金），是由基金管理人管理，基金托管人金），是由基金管理人管理，基金托管人 托管，为基金份额持有人的利益，以资产托管，为基金份额持有人的利益，以资产 组合方式进行证券投资活动。组合方式进行证券投资活动。 基金管理人由依法设立的基金管理公司担基金管理人由依法设立的基金管理公司担 任，其注册资本不低于任，其注册资本不低于1 1亿元亿元人民币，且必人民币，且必 须为实缴货币资本。须为实缴货币资本。 （七）期货公司（七）期货公司 期货公司是按规定设立的经营期货业务的期货公司是按规定设立的经营期货业务的 金融机构。期货公司业务实行许可制度，金融机

23、构。期货公司业务实行许可制度， 由国务院期货监督管理机构按照其商品期由国务院期货监督管理机构按照其商品期 货、金融期货业务种类颁发许可证。期货货、金融期货业务种类颁发许可证。期货 公司公司不得从事或者变相从事不得从事或者变相从事期货自营业务。期货自营业务。 设立期货公司注册资本最低限额为人民币设立期货公司注册资本最低限额为人民币 30003000万元万元，注册资本应当是实缴资本。，注册资本应当是实缴资本。 除上述机构以外，我国还有汽车金融公司、货币除上述机构以外，我国还有汽车金融公司、货币 经纪公司、贷款公司和小额贷款公司等非银行业经纪公司、贷款公司和小额贷款公司等非银行业 金融机构。金融机构

24、。 汽车金融公司汽车金融公司是指经中国银行业监督管理委员会是指经中国银行业监督管理委员会 批准设立的，为中国境内的汽车购买者及销售者批准设立的，为中国境内的汽车购买者及销售者 提供金融服务的非银行金融机构。注册资本的最提供金融服务的非银行金融机构。注册资本的最 低限额为低限额为5 5亿元亿元人民币或等值的可自由兑换货币。人民币或等值的可自由兑换货币。 货币经纪公司货币经纪公司是指经批准在中国境内设立的，通是指经批准在中国境内设立的，通 过电子技术或其他手段，专门从事促进金融机构过电子技术或其他手段，专门从事促进金融机构 间资金融通和外汇交易等经纪服务，并从中收取间资金融通和外汇交易等经纪服务，

25、并从中收取 佣金的非银行金融机构。注册资本的最低限额为佣金的非银行金融机构。注册资本的最低限额为 20002000万元万元人民币或者等值的自由兑换货币。人民币或者等值的自由兑换货币。 新型新型“互联网金融机构互联网金融机构” 网贷，又称网贷，又称P2PP2P网络借款，是指个人通过网络平网络借款，是指个人通过网络平 台相互借贷。即由具有资质的网站（第三方公司台相互借贷。即由具有资质的网站（第三方公司 ）作为中介平台，借款人在平台发放借款标，投）作为中介平台，借款人在平台发放借款标，投 资者进行竞标向借款人放贷的行为。资者进行竞标向借款人放贷的行为。 20162016年年8 8月，月，中国银监会正

26、式发布网络借贷信中国银监会正式发布网络借贷信 息中介机构业务活动管理暂行办法息中介机构业务活动管理暂行办法，公布了，公布了1313 条监管红线。包括规定条监管红线。包括规定P2PP2P平台应与银行签订资平台应与银行签订资 金存管协议，并且强调金存管协议，并且强调P2PP2P平台的“信息中介”平台的“信息中介” 定位，不得设立资金池、不得自融自担保、不得定位，不得设立资金池、不得自融自担保、不得 从事开展资产证券化业务等。从事开展资产证券化业务等。 当前，互联网金融的迅速崛起，进一步推动了金融当前，互联网金融的迅速崛起，进一步推动了金融 业的科学决策、精细服务和成本节约。同时，以互业的科学决策、

27、精细服务和成本节约。同时，以互 联网支付为代表的第三方支付和以小额贷款、联网支付为代表的第三方支付和以小额贷款、P2PP2P 和众筹为代表的网络融资模式，已对银行业的支付和众筹为代表的网络融资模式，已对银行业的支付 业务和融资业务形成挑战。此外，部分机构打着互业务和融资业务形成挑战。此外，部分机构打着互 联网金融的幌子，违规开展业务甚至大肆非法集资联网金融的幌子，违规开展业务甚至大肆非法集资 ，可能对整个金融市场秩序带来冲击。，可能对整个金融市场秩序带来冲击。 中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五 年规划纲要提出：年规划纲要提出：规范发展互联网金

28、融规范发展互联网金融。稳妥推。稳妥推 进金融机构开展综合经营。推动民间融资阳光化，进金融机构开展综合经营。推动民间融资阳光化， 规范小额贷款、融资担保机构等发展。规范小额贷款、融资担保机构等发展。 第二节第二节 金融企业会计目标、假设、信息金融企业会计目标、假设、信息 质量要求及核算基础质量要求及核算基础 一、金融企业会计目标一、金融企业会计目标 金融企业会计目标金融企业会计目标是通过对金融企业经营的是通过对金融企业经营的 业务进行确认、计量和报告，并对经营的结业务进行确认、计量和报告，并对经营的结 果加以披露，从而向财务会计报告使用者提果加以披露，从而向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况

29、、经营成果和现金流量等供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受托责任有关的会计信息，反映企业管理层受托责任 履行情况，有助于财务会计报告使用者做出履行情况，有助于财务会计报告使用者做出 经济决策。经济决策。 受托责任观受托责任观 决策有用观决策有用观 二、金融企业会计核算的基本假设二、金融企业会计核算的基本假设 1 1、会计主体、会计主体 2 2、持续经营、持续经营 3 3、会计分期、会计分期 4 4、货币计量、货币计量 三、金融企业会计核算的信息质量要求三、金融企业会计核算的信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实可靠性、相关性、可理解性、可比性、实

30、 质重于形式、重要性、谨慎性、及时性质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 四、金融企业会计核算的基础四、金融企业会计核算的基础 金融企业应当以金融企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会为基础进行会 计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。 权责发生制的权责发生制的核心核心是根据权责关系的实际是根据权责关系的实际 发生和影响期间来确认企业的收支和损益。发生和影响期间来确认企业的收支和损益。 第三节第三节 金融企业会计要素、计量和报告金融企业会计要素、计量和报告 一、会计要素一、会计要素 金融企业应当按照交易或者事项的经济特征金融企业应当按照交易或者事项的经济特征 确定会计要素。会计要素包括资产

31、、负债、确定会计要素。会计要素包括资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润。所有者权益、收入、费用和利润。 （一）资产（一）资产 金融企业的资产按其金融企业的资产按其流动性流动性可以分为流动资可以分为流动资 产和非流动资产。产和非流动资产。 （二）负债（二）负债 金融企业的负债按其金融企业的负债按其流动性流动性可以分为流动可以分为流动 负债和非流动负债。负债和非流动负债。 （三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的有者享有的剩余权益剩余权益。所有者权益金额取。所有者权益金额取 决于资产和负债的计量。决于资产和负债的计

32、量。 （四）收入（四）收入 金融企业的收入主要是指金融企业金融企业的收入主要是指金融企业提供金提供金 融商品服务融商品服务所取得的收入，主要包括利息所取得的收入，主要包括利息 收入、金融企业往来收入、手续费收入、收入、金融企业往来收入、手续费收入、 贴现利息收入、保费收入、证券发行差价贴现利息收入、保费收入、证券发行差价 收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、证券自营差价收入、买入返售证券 收入、汇兑收益和其他业务收入等。收入、汇兑收益和其他业务收入等。 （五）费用（五）费用 金融企业的费用包括金融企业的费用包括营业成本和营业费用营业成本和营业费用。 金融企业的营业成本，是指在业务经营过程

33、金融企业的营业成本，是指在业务经营过程 中发生的与业务经营有关的支出，包括利息中发生的与业务经营有关的支出，包括利息 支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖 出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出等。出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出等。 营业费用，是指金融企业在业务经营及管理营业费用，是指金融企业在业务经营及管理 工作中发生的各项费用。工作中发生的各项费用。 六、利润六、利润 金融企业的利润是指金融企业在一定会计期金融企业的利润是指金融企业在一定会计期 间的经营成果，包括营业利润、利润总额间的经营成果，包括营业利润、利润总额 和净利润。和净利润。 二、会计计

34、量二、会计计量 金融企业在将符合确认条件的会计要素登金融企业在将符合确认条件的会计要素登 记入账并列报于会计报表及其附注时，应记入账并列报于会计报表及其附注时，应 当按照下列规定的会计计量属性进行计量，当按照下列规定的会计计量属性进行计量， 确定其金额。确定其金额。 1 1、历史成本、历史成本 2 2、重臵成本、重臵成本 3 3、可变现净值、可变现净值 4 4、现值、现值 5 5、公允价值、公允价值 三、财务会计报告三、财务会计报告 财务会计报告包括会计报表及其附注和其财务会计报告包括会计报表及其附注和其 他应当在财务会计报告中披露的相关信息他应当在财务会计报告中披露的相关信息 和资料。和资料

35、。 金融企业的会计报表金融企业的会计报表至少应当包括资产负至少应当包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表等报表。变动表等报表。 第四节第四节 金融企业营改增的相关政策及规定金融企业营改增的相关政策及规定 一、金融服务业营改增征税范围一、金融服务业营改增征税范围 20162016年年3 3月月2424日，财政部和国家税务总局公布了日，财政部和国家税务总局公布了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（ 财税财税201636201636号）。经国务院批准，自号）。经国务院批准，自20162016年年5 5

36、月月1 1 日日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税 （以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金 融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点 范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 财税财税3636号文附件号文附件1 1营业税改征增值税试点实施营业税改征增值税试点实施 办法将金融服务纳入营改增范围。办法将金融服务纳入营改增范围。 一般纳税人提供金融服务适用税率为一般纳税人提供金融服务适用税率为6%6%；小规模；小规模 纳税人提供金融服务，

37、以及特定金融机构中的一纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一 般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务 ，征收率为，征收率为3%3%。 金融服务金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括，是指经营金融保险的业务活动。包括 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融 商品转让。商品转让。 贷款服务贷款服务 STEP 1 STEP 2 STEP 3 STEP 4 金融服务金融服务的内容的内容 直接收费直接收费 金融服务金融服务 保险服务保险服务 金融商品金融商品 转让转让 1. 1.贷款服务贷款服务 贷款，是

38、指将资金贷与他人使用而取得利息收贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收 入的业务活动。入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期 间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补 偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商 品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售 后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利利 息及利

39、息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 2. 2.直接收费金融服务直接收费金融服务 直接收费金融服务，是指为直接收费金融服务，是指为货币资金融通货币资金融通及其及其 他金融业务他金融业务提供相关服务并且收取费用提供相关服务并且收取费用的业务的业务 活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银 行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、 信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）信托管理、基金管理、金融交易场所（平台） 管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。管理、资金结算、资金清

40、算、金融支付等服务。 3. 3.保险服务保险服务 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险 人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发 生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿 保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾 病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承 担给付保险金责任的担给付保险金责任的商业保险行为商业保险行为。包括人身。包括人身 保险服务和财产保险服务。保险服务和财产保险服务。 人身保险

41、服务人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保，是指以人的寿命和身体为保险标的的保 险业务活动。险业务活动。 财产保险服务财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的，是指以财产及其有关利益为保险标的的 保险业务活动。保险业务活动。 4. 4.金融商品转让金融商品转让 金融商品转让，是指金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物转让外汇、有价证券、非货物 期货和其他金融商品所有权期货和其他金融商品所有权的业务活动。的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各 类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。类资产管理产品和各种金融衍生

42、品的转让。 金融商品转让，按照金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为卖出价扣除买入价后的余额为 销售额销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵 后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下 一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末 时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 二、金融服务业营改增不征收项目二、金融服务业营改增不征收项目 财税财税3636号文附件号文附件2 2营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点 有关

43、事项的规定将下列与金融服务有关有关事项的规定将下列与金融服务有关 的收入作为的收入作为不征收增值税的项目不征收增值税的项目： 存款利息收入；存款利息收入； 被保险人获得的保险赔付。被保险人获得的保险赔付。 三、金融服务业营改增免税项目三、金融服务业营改增免税项目 财税财税3636号文附件号文附件3 3营业税改征增值税试点过渡政营业税改征增值税试点过渡政 策的规定对金融服务中的部分收入项目给予了策的规定对金融服务中的部分收入项目给予了 免税处理免税处理，这些政策主要包括：，这些政策主要包括： （一）（一） 符合规定的利息收入符合规定的利息收入参见教材参见教材P15P15 （二）被撤销金融机构以货

44、物、不动产、无形资产、有价（二）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价 证券、票据等财产清偿债务证券、票据等财产清偿债务 （三）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保（三）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保 费收入费收入 （四）下列金融商品转让收入（四）下列金融商品转让收入 （五）金融同业往来利息收入（五）金融同业往来利息收入 四、金融服务业营改增纳税期限四、金融服务业营改增纳税期限 增值税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关增值税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关 根据纳税人应纳税额的大小分别核定。根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以以1 1个季度为纳税期限个季度为

45、纳税期限的规定适用于小规模纳税人的规定适用于小规模纳税人 、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以 及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 其他金融机构，如保险公司、基金公司和证券公其他金融机构，如保险公司、基金公司和证券公 司等，除非财政部、国家税务总局有其他规定，司等，除非财政部、国家税务总局有其他规定， 一般按照月度申报缴纳一般按照月度申报缴纳增值税。增值税。 不能按照固定期限纳税的，可以不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个

46、纳税期的，自期个纳税期的，自期 满之日起满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。 五、金融服务业营改增纳税地点五、金融服务业营改增纳税地点 固定业户应当向其固定业户应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地主管税主管税 务机关申报纳税。务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财 政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机 关批准，可以由关批准，可以由总机构汇总总机构汇总向总机构所在地的主向总机构所在

47、地的主 管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。 非固定业户应当向非固定业户应当向应税行为发生地应税行为发生地主管税务机关主管税务机关 申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者 居住地主管税务机关补征税款。居住地主管税务机关补征税款。 六、其他重要政策及征管规定六、其他重要政策及征管规定 （一）贷款利息支出的进项税额处理（一）贷款利息支出的进项税额处理 纳税人纳税人购进贷款服务的进项税额不得抵扣购进贷款服务的进项税额不得抵扣；同时，；同时， 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直 接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用， 其进项税额亦不得从销项税额中抵扣。其进项税额亦不得从销项税额中抵扣。 （二）不良贷款处理（二）不良贷款处理 金融企业发放贷款后，自结息日起金融企业发放贷款后，自结息日起9090天内发生的应天内发生的应 收未收利息按现行规定缴纳增值税，自收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起结息日起9090 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际，待实际 收到利息时按规定缴纳增值税。收到利息时按规定缴纳增值税。