1、第十三章收入、费用和利润 第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润 学习目标：l1.1.了解收入、费用和利润的概念；了解收入、费用和利润的概念；l2.2.熟悉收入的分类、利润的构成内容；熟悉收入的分类、利润的构成内容；l3.3.掌握收入的确认方法；掌握收入的确认方法；l4.4.掌握收入的会计处理方法。掌握收入的会计处理方法。第十三章收入、费用和利润一、收入的概述一、收入的概述（一）收入的概念及特点（一）收入的概念及特点 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资
2、本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。性活动以及与之相关的其他活动。(1)(1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。交易或事项中产生。(2)(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。负债的减少，或者二者兼而有之。第一节 收 入第十三章收入、费用和利润(3)(3)收入的实质是所有者权益的增加。收入的实质是所有者权益的增加。
3、资产资产负债负债=所有者权益所有者权益(4)(4)收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括不包括为第三方或为第三方或客户代收的款项。客户代收的款项。第十三章收入、费用和利润（二）收入的分类（二）收入的分类1.1.按照收入的性质和内容分类按照收入的性质和内容分类（1 1）销售商品收入销售商品收入 指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入。抵偿债务的交易等取得的收入。（2 2）提供劳务的收入提供劳务的收入 指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、指提供旅游、运输、饮食、广告、理发
4、、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。第十三章收入、费用和利润 （3 3）让渡资产使用权所取得的收入让渡资产使用权所取得的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入；因他人使人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。（4 4）建造合同收入建造合同收入 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、
5、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同收入包括建造合同收入包括两部分内容两部分内容：一是合同中规定的初：一是合同中规定的初始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。第十三章收入、费用和利润2.2.按照企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次分类（1 1）主营业务收入主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范
6、围确定。务范围确定。（2 2）其他业务收入其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。定资产、出租包装物等收入。二、收入确认的原则二、收入确认的原则 企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包
7、括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权同时包括下列三要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是能够获得几乎全部的经济利益。第十三章收入、费用和利润收入确认和计量的收入确认和计量的“五步法五步法”模型模型第1步：识别与客户之间的合同第2步：识别合同中的单项履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分配至单项履约义务第5步：在企业履行履约义务时确认收入三、三、收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤合同是指
8、双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。（一）识别与客户订立的合同履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商
9、品和提供安装服务为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。（二）识别合同中的单项履约义务交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为80万元，4个月完工，交易价格就是固定金额80万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司20万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%,则甲公司预计有权收取的对价为1
10、00万元，因此交易价格包括固定金额80万元和可变金额20万元，总计为100万元。（三）确定交易价格当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而有权收取的对价金额。（四）将交易价格分摊至各单项履约义务（五）履行各单项履约义务时确认收入当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。企业
11、将商品控制权转移给客户，可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的展约义务。四、合同成本四、合同成本（一）合同履约成本合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于企业会计准则第14号收入（2018）规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于企业会计准则第14号收入（2018）准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为
12、一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。（二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的应当作为合同取得成本确认为一项资产（合同取得成本）；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（简化的处理方法）。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。企业因现有合同续约或发生合同变更需要
13、支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项确认并列示为合同负债。合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无
14、条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件(例如，履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价。五、合同负债与合同资产对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。客户能够控制企业履约过程中在建的商品。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。六、履行履约义务确认收入的账务
15、处理1、在某一时段内履行履约义务的收入确认l对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：l（1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5)客户已接受该商品。（6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。2、在某一时点履行履约义务的收入确认（一）附有销售退回条款
16、的销售（一）附有销售退回条款的销售l对于附有销售退回条款的销售，应按下列原则进行会计处理：l企业应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债）。l同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）。按照所转让品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本（主营业务成本）。每一资负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。七、特定交易的会计处理
17、（二）售后回购（二）售后回购l售后回购是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理。l1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的l2.企业应客户要求回购商品的（三）客户未行使的权利（预收销售商品款项）（三）客户未行使的权利（预收销售商品款项）l企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，等待履行了相关履约义务时再转为收入。l当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，如美容美发店的客户放弃美容美发储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的
18、，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。企业在确定其是否预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额时，应当考虑将估计的可变对价计入交易价格的限制要求。（四）无需退回的初始费的处理（四）无需退回的初始费的处理 企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如高尔夫球俱乐部、健身馆收取的入会费等）应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关，分别情况确认相关收入：（1）该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业
19、应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入。（2）该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。（3）该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，如企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动。企业为该初始活动发生的支出应当按照相关规定确认为一项资产或计入当期损益。第十三章收入
20、、费用和利润第二节 费 用 一、费用的概念及特征一、费用的概念及特征 费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用。损失指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第十三章收入、费用和利润 二、期间费用二、期间费用 （一）销售费用（一）销售费用 销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发
21、生程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。13第十三章收入、费用和利润 （二）管理费用（二）管理费用 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在
22、的各种管理费用，包括企业在筹建期间筹建期间发生的开办费、董发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研
23、究费用、排污费以及企业生业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。第十三章收入、费用和利润 （三）财务费用（三）财务费用 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。金折扣等。14三、税金及附加三、税金及附加 税金及附加是指企业经营活动应负担
24、的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税等。（1）计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等借：税金及附加 贷：应交税费（2）期末结转到本年利润借：本年利润 贷：税金及附加第十三章收入、费用和利润第十三章收入、费用和利润第三节第三节 利润利润 一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入
25、-营业成本营业成本-税金及附加税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-研发费用研发费用-资产减值损失资产减值损失-信用减值损信用减值损失失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收益（-投资损失）投资损失）+资产处置收益（资产处置收益（-资产处置损失）资产处置损失）+其他收其他收益益（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用第十三章收入、费用和利润二、营业外收支的会计处理二、营业外
26、收支的会计处理（一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入包括债务重组利得、盘盈利得（除固定营业外收入包括债务重组利得、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、资产盘盈外）、政府补助政府补助、罚没利得，捐赠利得以及确实、罚没利得，捐赠利得以及确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。款等。（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出包括非流动资产报废损失、债务重组损营业外支出包括非流动资产报废损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。第十三章收入、费用和利润三、所得税费用的核算三
27、、所得税费用的核算 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率 计算应纳所得税额的计算应纳所得税额的关键关键是计算应纳税所得额，应纳是计算应纳税所得额，应纳税所得额通常以税所得额通常以会计利润会计利润为基础，按税法规定进行调整。为基础，按税法规定进行调整。税前会计利润税前会计利润是根据企业会计准则和会计制度计量确是根据企业会计准则和会计制度计量确定的；定的；应税利润应税利润又称为应纳税所得额，是根据税法规定的又称为应纳税所得额，是根据税法规定的口径和标准确定的。口径和标准确定的。第十三章收入、费用和利润四、利润分配的核算（一）利润分配概述（一）利润分配概述 企业本年实现的净利
28、润加上年初未分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配可供分配的利润。的利润。企业取得的净利润，应按下列顺序进行分配：企业取得的净利润，应按下列顺序进行分配：（1 1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损 （2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积 （3 3）支付优先股股利）支付优先股股利 （4 4）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积 （5 5）支付普通股股利）支付普通股股利第十三章收入、费用和利润（二）提取盈余公积的会计处理（二）提取盈余公积的会计处理 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余
29、公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积第十三章收入、费用和利润（三）分派股利的会计处理（三）分派股利的会计处理 公司分配的股利一般公司分配的股利一般包括包括现金股利、财产股利、负债股现金股利、财产股利、负债股利和股票股利等。利和股票股利等。发放现金、财产及负债股利时，有发放现金、财产及负债股利时，有四个重要的日期四个重要的日期：宣：宣布股利日、除息日（即停止过户日）、股权登记截止日布股利日、除息日（即停止过户日）、股权登记截止日（即股利基准日）及股利发放
30、日。（即股利基准日）及股利发放日。第十三章收入、费用和利润（四）弥补亏损的核算（四）弥补亏损的核算 企业发生亏损时，会计处理：企业发生亏损时，会计处理：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 以当年实现的税前利润弥补以前年度结转的未弥补亏以当年实现的税前利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。损时，不需要进行专门的账务处理。在以在以税前利润税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而用抵减当期企业应纳税所得额，而用税后利润税后利润弥补的数额，弥补的数额，就不能作为应纳税所得税扣除处
31、理。就不能作为应纳税所得税扣除处理。第十三章收入、费用和利润（五）未分配利润的形成（五）未分配利润的形成 企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的就是资者分配利润后，留存在企业的就是未分配利润未分配利润，历年结，历年结存的未分配利润是留存收益的重要组成部分。通常情况下，存的未分配利润是留存收益的重要组成部分。通常情况下，未分配利润用于留待以后年度向投资者进行分配。未分配利润用于留待以后年度向投资者进行分配。第十三章收入、费用和利润l思考题：1.收入的确认和计量大致分为哪五步？第十三章收入、费用和利润 本本 章章 结结 束束
