1、第四章存货1第四章 存货第四章存货2 学习目标：1.了解存货的概念和分类；2.熟悉存货的核算范围；3.掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法；4.掌握实际成本法和计划成本法的核算；5.掌握存货的清查。第四章存货3 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中，耗用的材料、物资。一、存货的概念及其特征第一节 存货及其确认第四章存货4（二）存货的特征（二）存货的特征 1.存货是有形资产；2.存货属于流动资产；3.存货具有实用性和发生潜在损失的可能性；4.企业持有存货的目的是为了出
2、售。第四章存货51.1.按经济内容分类按经济内容分类(1)原材料(2)在产品(3)半成品(4)产成品(5)商品(6)包装物(7)低值易耗品二、存货的分类第四章存货62.2.按来源分类按来源分类（1）外购存货，是指从企业外部购入的存货。（2）自制存货，是指经企业加工制造的存货，包括在产品、产成品、自制半成品、自制包装物等。（3）委托加工存货，是指企业以提供部分原材料或主要材料并支付一定加工费的方式委托外单位生产的存货。（4）投资者投入的存货。（5）接受捐赠的存货。（6）通过债务重组取得的存货。（7）通过非货币性交易换入的存货。（8）盘盈的存货，是指存货清查过程中发现的账外存货。第四章存货73.3
3、.按存放地点分类按存放地点分类(1)(1)库存存货库存存货,指已运达企业、并已验收入库的各种材料和指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。(2)(2)在途存货在途存货,包括运入在途存货和运出在途存货。包括运入在途存货和运出在途存货。(3)(3)在制存货在制存货,包括在产品和委托加工存货。委托加工存货包括在产品和委托加工存货。委托加工存货是指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种是指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。存货。(4)(4)委托代销存货，委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销、但按是指
4、企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。合同规定尚未办理代销货款结算的存货。第四章存货8三、存货的确认条件 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够可靠的计量第四章存货9一、存货的初始计量一、存货的初始计量 在持续经营前提下，各种存货应当按取得时的实际成本记账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第二节 存货的初始计量第四章存货10（一）外购存货的计价（一）外购存货的计价 存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。
5、(1)(1)购货价格购货价格 企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。（有总价法和净价法两种）第四章存货11(2)(2)购货费用购货费用 指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商
6、品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。第四章存货12(3)税金税金 a.价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。b.价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规模纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡用于应交增值税项目且专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计账；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。第四章存货13（二）自制存货的计价（二）自制存货的计
7、价 自制存货按加工成本计价，存货的加工成本包括自制存货按加工成本计价，存货的加工成本包括直接人工费用、直接材料费用和按照一定方法分配的直接人工费用、直接材料费用和按照一定方法分配的制造费用。制造费用。（三）委托外单位加工（三）委托外单位加工 存货入账价值包括加工过程中耗用的原材料、半存货入账价值包括加工过程中耗用的原材料、半成品成本、加工费用以及往返的运输费、装卸费和交成品成本、加工费用以及往返的运输费、装卸费和交纳的税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增纳的税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税。值税。第四章存货14（四）其他来源存货入账价值（四）其他来源存货入账价值 如通过债务
8、重组取得的存货的成本，应当按照债务重组的规定处理；投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定；通过非货币性交易换入的存货，应当按非货币性交易的规定确定。第四章存货15二、材料取得的核算二、材料取得的核算（一）按实际成本计价的原材料收发核算（一）按实际成本计价的原材料收发核算 企业会计制度规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。第四章存货161.账户设置账户设置“在途物资在途物资”核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记验收入库的材料物资的实际成本。“原材料原材
9、料”核算企业库存材料的实际成本。借：登记验收入库材料的实际成本；贷：登记发出材料的实际成本。第四章存货172.账务处理账务处理A.单料已到，货款已付单料已到，货款已付【例例】A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批,增值税专用发票上货款为8 000元,增值税额为1 040元，该厂另垫付运杂费120元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。第四章存货18B.单料已到，货款未付单料已到，货款未付【例例】A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额3 900元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。第四章存货19C.单到，料未到单到，料未到【
10、例例】某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27 000元，增值税额3 510元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。第四章存货20D.料到，单未到料到，单未到【例例】企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。第四章存货21E.预付货款预付货款(前已讲述)F.途中短缺与毁损途中短缺与毁损 第四章存货22（二）存货按计划成本计价的核算计划成本法计划成本法，指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本差额的方法。实际成本=计划成本+成本差异 月初结存
11、存货 本月收入存货 本月存 的成本差异 +的成本差异 货成本=-差异率 月初结存存货 本月收入存货 的计划成本 +的计划成本 期初存 月初结存材料的成本差异 货成本=-差异率 月初结存存货的计划成本 本月发出存货应负担差异=发出存货的计划成本 存货成本差异率第四章存货231.1.账户设置账户设置 “材料采购”核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本。借：登记购入材料物资的实际成本 贷：登记入库材料物资的实际成本 “原材料”核算企业库存材料的计划成本。“材料成本差异”核算入库材料的实际成本与计划成本之差。借：登记入库材料的超支差异 贷：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异(超支差异用
12、兰字，节约差异用红字)。第四章存货242.2.账务处理账务处理A.单料已到，货款已付单料已到，货款已付【例例】企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6 000元，增值税额780元，全部款项已通过银行转账付讫。该材料已验收入库，计划成本6 050元。第四章存货25B.单到，料未到单到，料未到【例例】A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10 000元，增值税额为1 300元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。第四章存货26C.料到，单未到料到，单未到【例】企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。第四章存货27
13、 D.预付货款预付货款【例例】A企业根据合同规定预付货款4 000元。现收到发票账单，货款5 000元，增值税650元，材料已验收入库，计划成本5 500元。第四章存货28E.材料短缺或毁损材料短缺或毁损【例例】A企业购入材料一批1 100千克，实际成本为5 600元，增值税额728元，货款已付。材料验收入库时，实收1 090千克，计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克，经查明属途中合理损耗。第四章存货29三、委托加工取得存货的核算委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。（一）委托加工物资的计价（一）委托加工物资的计价 1.实际耗用发外单位加工
14、材料物资的实际成本；2.支付的加工费及往返运杂费；3.支付的有关税金。（二）委托加工物资的账务处理（二）委托加工物资的账务处理第四章存货30第三节 存货发出的计价存货发出的计价一、发出存货的计价方法发出存货的计价方法 存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。（存货计价与利润确定的关系）存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动
15、平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。第四章存货31 个别计价法个别计价法是以存货收入时的实际成本作为该种存是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。货发出时的实际成本的方法。先进先出法先进先出法是假设先收到的存货先发出，并以这种是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。加权平均法加权平均法是指以期初结存存货数量和本期收入存是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，
16、来确定本月发出存货的加权平均单货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。第四章存货32 移动加权平均法指本次收入存货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或零售价法等方法进行核算。第四章存货33二、存货的估价方法（一）毛利率法（一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法。毛利率=销售毛利/销售净额 销售净额=产
17、品销售收入-销售退回与折让 销售成本=销售净额 销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第四章存货34（二）零售价法（二）零售价法零售价法零售价法，指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。的方法。1.1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；便计算可供销售的存货成本和售价总额；2.2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额中减去本期
18、销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；价总额；3.3.计算存货成本占零售价的百分比，即成本率计算存货成本占零售价的百分比，即成本率 期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本 成本率成本率 =-=-期初存货售价期初存货售价+本期购货售价本期购货售价第四章存货354.计算期末存货成本 期末存货售价总额成本率5.计算本期销售成本 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第四章存货36三、周转材料的核算三、周转材料的核算（一）包装物的会计处理（一）包装物的会计处理 包装物指在生产流通过程中,为包装本企业的产品或商品并随同一起出售,或者出租、出借给购货单位的各种包装容器及物品。1.生产过程
19、中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售而不单独计价的包装物；3.随同产品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。第四章存货37（二）发出低值易耗品的核算 低值易耗品指单位价值较低、使用年限较短,不能作为固定资产的各种用具物品。低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法 2.分次摊销法（五五摊销法）一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。五五摊销法是低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。第四章存货38第四节 存货的期末计量一、存货清查（一）存货清查的意义（一）存货清查的意义 存货清查存货清查
20、是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录进行核对，从而确定存货实存数与账存数，并与账面记录进行核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理 1.1.存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理 “待处理财产损溢待处理财产损溢”“管理费用管理费用”2.2.存货盘亏的会计处理存货盘亏的会计处理 “待处理财产损溢待处理财产损溢”“其他应收款其他应收款”、“管理费管理费用用”、“营业外支出营业外支出”第四章存货39二、存货期末计量原则 按照按照会计准则会计准则存货存货的规定
21、，企业的存货在会计期的规定，企业的存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于末应当按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。存货成本的差额，计提存货跌价准备。三、可变现净值的含义 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值二者之中低者计价的方法。净值二者之中低者计价的方法。第四章存货40（一）可变现净值的基本特征（一）可变现净值的基本特征1 1确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2 2可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货
22、可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。的售价或合同价。3 3不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同 （1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。金额。（2 2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计正常生产经营过程中
23、，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。关税费后的金额。第四章存货41（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品
24、的市场变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。料、生产成本资料等。第四章存货42四、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定1.1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2.2.如果企业持有存
25、货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。3.3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)作为作为计量基础。计量基础。4.4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指
26、材料等的市场销售价格。础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。第四章存货43(二)材料存货的期末计量 1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产如原材料、在产品、委托加工材料等品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生中的成本是指产成品的生产成本。产成本。2.2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成
27、本，则该材料应按可变现净值计量。净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。第四章存货44（三）成本与可变现净值孰低法的具体运用（三）成本与可变现净值孰低法的具体运用 A A 单项比较法（企业会计制度规定用此法）单项比较法（企业会计制度规定用此法）B B 分类比较法分类比较法 C C 总额比较法总额比较法 会计准则会计准则存货存货规定：存货跌价准备应当按照单个规定：存货跌价准备应当按照单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产或销售的产品系列相关，且难最终用途并在同一地区生产或销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计以将其与其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。计提。第四章存货45l思考题：如何理解成本与可变现净值孰低法？第四章存货46本本 章章 结结 束束
